秦丰农业审计案例分析

山东轻工业学院

课程作业

课程名称：秦丰农业

专业班级：会计09-2

学号：************ 姓名：***

秦丰农业审计案例分析

一、主要案情

杨凌秦丰农业科技股份有限公司成立于1998年11月30日，公司股票于2000年6月22日在上交所挂牌交易。公司自组建以来，通过控股、参股、新设公司等一系列资本运作，形成了庞大的机体构架。作为在中国农业绿色“硅谷”——杨凌农业高新技术示范区的龙头企业，拥有包括农业科学研究院等2家科研机构、10家分公司和18家控股参股公司。“秦丰”品牌在全国有较高的知名度，其中，油菜种子占全国市场份额的80%，在全国同行业排名第一，小麦、瓜菜和玉米均列陕西省内市场第一。那么，秦丰农业为什么要进行财务造假呢？（一）上市以来连续亏损资料表明，秦丰农业的种子产品在陕西省内甚至国内有不小的市场占有率。按照常理，增加种子的产销量是公司经营管理层首先应重视的问题。但由于种种原因，2001年来种子销售一蹶不振，销售额在该公司主业收入中所占比重连年下降，而秦丰农业前几年却大销利润相对微薄的化肥。前几年的数据显示，秦丰农业化肥贸易占据了主导地位，而公司微薄利润仍靠日益减少的种子销售来支撑.（二）资金紧张此外，公司资金链或许已经断裂，有贷款不能如期偿还为证。面对众多压力，秦风农业选择对财务报表进行作假。2005年4月19日，杨凌秦丰农业科技股份有限公司（以下简称“秦丰农业”600248），公告被陕西省证监局立案调查；2005年9月2日，秦丰农业一纸公告将公司上市后连续两年财务造假的黑幕曝光。公告披露，经证监局立案稽查及

公司自查，发现以前年度存在重大会计差错：2001年度利润差错6,189万元，2002年度利润差错6,764万元，多提坏账准备8万元。本期对上述重大会计差错进行了追溯调整。公司2001年年报显示，实现净利润2,722万元；2002年年报显示，实现净利润1,938万元。调整后，上述两年实际亏损3,467万元和4,826万元。说是重大会计差错，其实就是造假。作为农业类公司造假的又一新案，公司却连一点歉意也不表达。

二、造假手段

（一）披露虚假负债、收入、费用和利润。其中2001-2003年三年财务报告披露的负债比实际分别少了1.26亿元、2.23亿元和2.46亿元。这些负债主要是为了掩盖委托理财所产生的资金缺口和包装利润，通过在公司账外借款和利用银行承兑汇票贴现进行融资。明明是亏损，非要做出盈利，而企业盈利必然表现为资产增加（或者负债的减少，非常少见）。既然利润是假的，那么显然公司的一部分资产也应该是假的。

（二）2003年存在的问题本次会计差错调整因为采取了追溯调整法，调整了2004年度会计报表期初数，经与原2003年年度报告对比发现：重新披露的2003年12月31日资产负债表主要调整增加的是应付票据、应付账款等负债，相应减少了所有者权益。这未免让人怀疑公司在虚构主营业务收入，为了达到配比的要求虚构采购及主营业务成本或成本高留低转。而配合的主体是公司的关联方或控股股东所控制、影响的企业，为了避免注册会计师的审计发现，在收入确认、采购核算时配以增值税发票的开具和现金流转。

（三）对子公司计提高达100%的坏账准备。全资或控股子公司的欠款按100%比例计提坏账准备3,100多万元，公司披露原因时不仅语焉不详，而且

对纳入合并会计报表的子公司欠款如此计提坏账准备是十分罕见的。更令人震惊的是：公司应收玉米种子公司的400万元、化肥公司1,960万元在子公司账面竟踪影皆无，形成差额，也就是说如此巨额款项在上述公司不翼而飞了，公司仅以“差异尚在核实，待查明原因后再予以处理，按谨慎性原则，全额计提坏账准备”了事，令全体股东为此损失买单。

（四）对关联企业的股权投资采用成本法计量。公司对杨凌绿方生物工程有限公司投资750万元（持股比例27.27%）、对杨凌秦丰肉类食品有限公司投资900万元（持股比例40.00%）、对西安大鹏生物科技股份公司投资1,800万元（持股比例26.67%），以上合计投资3,450万元，居然采用的是成本法核算方法，明显与国家会计法规、制度及公司会计政策违背，其对公司各年度利润的影响无从知晓。

（五）通过其他收付资金与关联企业虚构流动资金。

（六）一次性计提大量坏账准备。

（七）重大事项未披露或未及时披露在信息披露方面，2000-2004年，秦丰农业未披露定期存单质押担保1.18亿元，未及时披露对外担保6,500万元，未披露两次委托理财涉及金额2亿元。

（八）2002年募集资金使用情况披露虚假秦丰农业2002年报募集资金项目投资中，包括支付内蒙古绿洲现代农业开发有限公司7,000万元、取得4万亩土地使用权，实际购买土地使用权花费300万元，其余6,700万元分别在2001和2002年转回秦丰农业账户，“主要用于包装公司利润”

三、审计机构

秦丰农业2001-2004年的财务报表均为上海东华会计师事务所审计，

其中2001-2003年出具的审计意见类型均为标准无保留意见，2004年为保留意见审计报告。

（一）注册会计师职业道德分析

缺乏职业谨慎性，注册会计师应在整个审计过程中保持职业谨慎性，对于显示可能存在虚假或舞弊的现象保持怀疑，它贯穿于审计过程的始终。以预付账款为例，秦丰农业在2004年年报中清清楚楚地列示了前5位欠款单位明细：眉县种子公司2,000万元，陕西省粮食作物研究所2,000万元、镇安县种子公司1,200万元、宜君县种子公司1,474万元、乾县种子公司1,127万元，合计7,801万元。鉴于秦丰农业会计差错更正后预付账款只有5,489万元，可以断定上述单位中至少有部分预付账款是虚假的，然而注册会计师并没有发现其中的舞弊现象。当然，秦丰农业有与上述单位串通的可能性，例如在审计报告中对没有取得购货发票的存货有这样的描述：“秦丰农业控股子公司陕西秦丰杂交玉米种子有限公司2004年12月份购入的部分玉米种子尚未取得供种单位开具的发票；其中截至审计抽盘日有646万元（61.5万公斤）种子已发运给客户，我们已取得了收货单位关于收到种子的传真件回函，但由于收货单位的原因，我们对发出存货未能进行实地询证，以取得充分的审计证据。”

（二）审计程序分析

对于银行原始单据不全和个别银行账户对账单的丢失没有实施进一步的审计程序，并且出具了不恰当的审计报告意见。2004年，上海东华注意到秦丰农业银行存款方面的问题，而且其措辞颇有误导之嫌，由于秦丰农业会计资料交接、“保管不善，成个别银行原始单据（其中有7,360,703.21元银行利息费用的原始单据）和个别银行账户的对账单原件丢失，致使我