第八章 成本报表的编制和分析

(一)制造费用明细表的编制 (二)销售费用明细表的编制 (三)管理费用明细表的编制 (四)财务费用明细表的编制
第三节成本分析
一、成本分析的一般程序和方法
（一）成本分析的一般程序 1.明确分析目标，制定分析计划， 2.广泛收集资料，掌握全面情况。 3.从总体分析入手，然后按照影响成本计划完成情况的因素 逐步深入、具体的分析。 4.结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因。 5.以全面发展的观点对企业成本工作进行评价。 6.编写分析报告
×100
× 100=31.82（元/百元）
921300
（二）全部产品生产成本表（成本项目）的编制 三、主要产品单位成本表的编制 主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的 各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。 按主要产品编制，是对全部产品成本表所列各种 主要产品的补充和说明。 四、各种费用报表的编制
2、成本报表的种类、内容和格式由企业自行 决定，更具灵活性。 3、成本报表作为对内报表更注重时效 。
第二节 成本报表的编制
一、成本报表的编制方法 成本报表中的实际成本、费用，应根据有关的 产品成本或费用明细账的实际发生额填列。表 中的累积实际成本、费用，应根据本期报表的 本期实际成本、费用加上上期报表的累积实际 成本、费用计算填列；如果有关的明细账中记 有期末累积实际成本、费用，可以直接根据有 关的明细账相应数据填列。 成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列； 表中其他资料和补充资料，应根据报表编制规 定填列。
（二）成本报表的数量分析方法
1.比较分析法 概念：是指通过指标对比，从数量上确定差异的一 种分析方法。 比较分析法只适用于同质指标的数量对比，应用时 应注意对比指标的可比性。
比较分析法的几种形式
（1）以成本的实际指标与成本的计划或定额指 标对比，分析成本计划或定额的完成情况。 （2）以本期实际成本指标与前期（上期、上年同 期或历史最好水平）的实际成本指标对比，观察企 业成本指标的变动情况和变动趋势，了解企业生产 经营工作的改进情况。
制造费用比率= 制造费用 *100% 产品成本
(3)动态比率分析
概念：亦称趋势分析，是指将不同时期同类指 标的数值对比求出比率，进行动态比较，据以 分析该项指标的增减速度和变动趋势，从中发 现企业在生产经营方面的成绩或不足。 分析期指标数额 基期指数= 固定期指标数额 分析期指标数额 环比指数= 前一期指标数额
合
计
连环替代法的特点：
（1）计算程序的连环性：按照各因素的排 列顺序，逐一以各因素的实际数替换其基数。
（2）因素替换的顺序性：数量指标在前， 质量指标在后；实物量指标在前，价值量指 标在后。 （3）计算条件的假设性：测定某一因素的 影响时，是以假定其他因素不变为条件。
4.差额计算法
概念：差额计算法是连环替代法的一种简化 形式。运用这一方法时，先要确定各因素实 际数与计划数的差异，然后按照各因素的排 列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。
第八章 成本报表与成本分析
• • • • • 成本报表的作用、种类和特点 成本报表分析的程序和方法 全部产品生产成本报表的编制和分析 主要产品单位成本表的编制和分析 各种费用报表的编制和分析
第一节成本报表的作用、种类和特点
一、成本报表的作用
(一)成本报表的概念
成本报表是按照企业成本管理的需要，根据 产品成本和期间费用的核算资料以及其他有 关资料编制的，用以反映和监督企业一定时 期产品成本和期间费用水平及其构成情况的 报告文件。
（二）按成本项目分析全部产品成本计划完成情况
按成本项目反映的全部产品生产成本分析表
**年12月
项 目 生产费用 直接材料 直接人工 制造费用 生产费用合计 加：在产品、自制半 成品期初余额 减：在产品、自制半 成品期末余额 产品成本合计
本年计划 数
132061 63158 91871 287090 14610 12150 289550
概念：将两个性质不同但又相关的指标对比求 出比率，然后再以实际数与计划数（或前期实 际数）进行对比分析，以便从经济活动的客观 联系中，更深入地认识企业的生产经营状况。
•相关指标比率分析法下几个比Fra bibliotek的计算产品成本 *100% 产值成本率= 商品产值
产品成本 *100% 销售成本率= 产品销售收入 利润总额 *100% 成本利润率= 产品成本
可比产品成本降低额 可比产品 ×100% = 成本降低率 可比产品按上年实际平均 单位成本计算的总成本
可比产品 600 = 成本降低率 270000 × 100%=0.2222%
（3）按现行价格计算的商品产值 （4）产值成本率（课本269页例题）
产值成本率 产品总成本 = （元/百元） 产品产值 产值成本率= 293180
材料费用 产品 单 位 产 品 材料 = * * 总 额 产量 材料消耗量 单价
指 标 产品产量
单位产品材料消耗量 材料单价
材料费用总额
单价 计划数 实际数 差异 20 21 件 ＋1 18 17 －1 千克 10 12 元 ＋2 3600 4284 +684 元
首先，利用比较分析法，将材料费用总额 的实际数与计划数对比，确定实际脱离计 划差异，作为分析对象。 其次，按照上述计算公式中各因素的排列 顺序，用连环替代法测定各因素变动对材 料费用总额变动的影响程度。计算程序见 下页。
例子：假设某企业甲产品某年四个季度的单位成本 分别为90元、92元、95元、94元。如果以第一季 度为基期，以该季度单位成本90元为基数，可以 计算其他季度与该季度相比的定基比率为：
92 *100%=102% 第二季度： 90 第三季度： 95 *100%=106% 90 第四季度： 94 90 *100%=104%
（3）以本企业实际成本指标（或某项技术经济指 标）与国内外同行业先进指标对比，可以在更大 范围内找差距，推动企业改进经营管理。
2.比率分析法
概念：是指通过计算和对比经济指标的比率， 进行数量分析的一种方法。 应用比率分析法时，先要把对比的数值变成相 对数，求出比率，然后再进行对比分析。
(1)相关指标比率分析
甲 乙
400 200
84 760
82 750
33600 152000 185600
32800 150000 182800
800 2.3810 2000 1.3158 2800 1.5086
合计
可比产品成本降低计划完成情况分析表
单位：元 可比 产品 甲 乙 合计
总
成
本
计划完成情况
按上年实际平均 本期实际 降低额 降低率（%） 单 位 成 本 计算
91871 制造费用比率 = ×100%=32% 287090
（2）本月实际数构成比率
9490 原材料费用比率= 20149
4036 工资及福利费比率= 20149 制造费用比率= 6623 20149 ×100%=47%
×100%=20%
×100%=33%
（3）本年累计实际数构成比率
136770 原材料费用比率= ×100%=47% 291000 61110 工资及福利费比率= 291000 制造费用比率=
二、成本报表的种类
1. 反映产品成本情况的报表 • 全部产品生产成本表 • 主要产品单位成本表。 2. 反映各种费用支出的报表 • 制造费用明细表 • 销售费用明细表 • 管理费用明细表 • 财务费用明细表
三、成本报表的特点
成本报表属于内部报表，不对外公开。
1、编制的目的主要是满足企业内部经营管理 者的需要，因而内容更具有针对性 。
以计划数为基数 第一次替换 - 产量变动影响 第二次替换
20*18*10=3600(元) 21*18*10=3780(元) +180(元) 21*17*10=3570(元) -210(元)
- 单位产品材料消耗量变动影响
第三次替换 - 材料单价变动影响
21*17*12=4284(元) +714(元) +684(元)
42000 22800 270000
40500 228900 269400
1500 -900 600
3.5714 -0.3947 0.2222
计划降低额 2800元 实际降低额 600元
本月实 际数
9490 4036 6623 20149 2980 2160 20969
本年累计 实际数
136770 61110 93120 291000 19340 17160 293180
（1）本年计划数构成比率。
132061 原材料费用比率= ×100%=46% 287090 63158 工资及福利费比率= 287090 ×100%=22%
仍以前例资料
1、分析对象：4284-3600=+684（元）
2、确定各因素影响程度 （1）产量变动影响=（+1）×18×10=+180(元) 单位产品材料消 =21 × （－1） × 10=－210(元) （2） 耗 量 变 动 影响 （3）材料单价变动影响=21 × 17 × （+2）=+714(元) 合 计 ＋684（元）
二、全部商品产品成本计划完成情况分析
（一）按产品种类分析全部产品成本计划的完成情况
本年累计全部产品成本计划完成情况分析表 产品名称 1.可比产品 甲 乙 2.不可比产品 丙 丁 合计 计划总 成本 266000 41000 225000 23550 8750 14800 289550 实际总 实际比计 实际比计 成本 划升降额 划升降率 269400 +3400 +1.28％ 40500 -500 -1.22％ 228900 +3900 +1.73％ 23780 +230 +0.98％ 8820 +70 +0.80％ 14960 +160 +1.09％ 293180 +3630 +1.25％