成本报表编制与分析

连环替代法
〔案例9-3〕：齐鲁工厂原材料费用相关资料如表9-4 所示，材料费用的实际数和计划数存在差异。运用连
环替代法，分析各因素变化对其差异的影响程度。
〔案例9-3〕：
成本分析的概述
• 差额计算法
• ① 确定各因素的实际数与基数的差额。 • ② 用各因素的差额，乘以计算公式中该因素前面 的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余 因素的基数，就可求得各因素的影响值。
主要产品单位成本表的编制
单元2：成本会计的职能和任务
成本分析的概述
产品生产成本（按产品种类 反映）表的分析 主要产品单位成本表的分析
成本分析的概述
（一）成本分析的概念
成本分析是指根据成本核算资料和成本计划 资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，对 成本水平及其构成情况进行分析和评价，揭示企 业费用预算和成本计划的完成情况，认识和掌握 降低成本费用的规律，查明影响成本升降的各因 素及其变动的原因，挖掘降低成本的潜力，提高 企业成本效益的一种管理活动。
进行成本决策提供资料。
成本报表的概述
（二）成本报表的特点
1. 是为企业内部经营管理的需要而编 制的 2. 报表内容和格式更具有灵活性 3. 成本报表作为对内报表更注重时效
注意：成本报表是 为企业内部管理服 务的内部会计报表
成本报表的编制要求
（一）成本报表的设置要求
1. 报表的专题性 2. 报表指标内容的实用性 3. 报表格式的针对性
• ③ 将各个因素的影响值相加，其代数和应同该项 经济指标的实际数与基数的差相符。
〔案例9-4〕：根据表9-4的资料，运用差额分析法， 分析各因素变化对其差异的影响程度。
各因素变化对差异的影响程度计算如下： 产量增加产生的影响 =（125-105）×5×4=400（元） 材料单耗降低产生的影响 =125×（3-5）×4= -1 000（元） 材料价格上升产生的影响 =125×3×（6-4）=750（元）
成本报表的编制要求
（二）成本报表的编制要求
1. 数字准确
2. 内容完整
3. 编报及时
产品生产成本报表的编制
（一）按产品种类反映
按产品种类编制产品生产成本表，反映 企业在报告期内生产的全部产品的总成本和 各种主要产品（含可比产品和不可比产品） 总成本及单位成本。
〔案例9-1〕：齐鲁工厂20×9年产品生产成本 （按产品种类反映）表。
例 表
期间费用明细表的编制及分析
具体包括管理费用 明细表、财务费用 。 明细表和销售费用明细表， 是反映企业在报告期内发 生的各种期间费用情况 的报表。
组织结构图
成本报表的编制与分析
成本报表的概述及编制
成本报表的分析
其他费用明细表的编制和分析
成 本 报 表 的 概 述
成 本 报 表 的 编 制 要 求
产品生产成本（按产品种类反映）表的分析
（一）全部产品成本计划完成情况的分析 全部产品成本计划完成情况的分析应当是全部 产品的计划总成本和实际总成本对比，确定实际成 本比计划成本的降低额和降低率。
例 表
产品生产成本（按产品种类反映）表的分析
（二）可比产品成本降低计划完成情况的分析
可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的 资料分别反映在企业成本计划和成本报表资料中。
以上分析表明：氧化铝衬砖本年实际成本比计划超支了 2.5元，主要是直接人工费用超支了4元，影响了单位成 本降低任务的完成，因此还应对直接人工费用作进一步 的分析。
主要产品单位成本表的分析
（2）产品单位成本项目分析
① 直接材料项目的分析
主要产品单位成本表的分析
② 直接人工项目分析
主要产品单位成本表的分析
比率分析法
（1）相关比率分析
比率分析法
• （2）构成比率分析 • 构成比率亦称结构比率，是指局部在总体 中的比重，或是部分与全部的比率。 • （3）动态比率分析 • 将不同时期同类指标的数值进行对比，用 以反映分析对象的增减速度和发展趋势， 从中发现企业在生产经营方面的成绩或不 足。
因素分析
• （1）连环替代法 • 假设某一经济指标N是由相互联系的A、B、 C三个因素组成，计划指标、实际指标和实 际脱离计划的差异数的公式如下： • 计划指标N0=A0×B0×C0 • 实际指标N1=A1×B1×C1 • 差异数D=N1-N0
例 表
例 表
例 表
例 表
主要产品单位成本表的分析
（1）产品单位成本计划完成情况分析
是指将分析对象的各成本项目的实际数与计划 数进行对比，确定差异额和差异率以及各成本项目 变动对产品单位成本计划的影响程度，查明造成产
品单位成本升降的原因。
〔案例9-5〕：齐鲁工厂的氧化铝衬砖是该企业的主 要产品之一，且本年度成本超支，现按成本项目列 示如表9-8所示。
成本分析概述
（二）成本分析的方法
1. 比较分析法
（1）分析期实际数与计划数据相比较 （2）分析期实际数据与前期实际数据比较 （3）分析期实际数据与本行业实际平均数据和本 行业先进企业实际数据比较
2. 比率分析法：相关比率分析法、构成比 率分析法和趋势比率分析法 3. 因素分析法：连环替代法和差额计算法
主要内容
单元1： 成本报表的概述及编制
单元2： 成本报表的分析 单元3： 其他费用明细表的编制和分析
单元1：成本报表的概述及编制
成本报表的概述 成本报表的编制要求 产品生产成本报表的编制 主要产品单位成本表的编制
成本报表的概述
（一）成本报表的概念
成本报表是指企业根据产品成本和期间 费用的核算资料以及其他有关资料编制的， 用来反映一定时期内产品成本和期间费用水 平及其构成情况的报告文件。 通过编制和分析成本报表，可以考核企 业成本计划和费用预算的执行情况，为正确
③ 制造费用项目分析
〔案例9-6〕：齐鲁工厂氧化铝衬砖单位成本有关资 料如表9-9所示。
〔案例9-6〕：
〔案例9-6〕：
单元3 其他费用明细表的编制和分析
制造费用明细表的编制及分析 期间费用明细表的编制及分析
制造费用明细表的编制及分析
制造费用明细表 是反映企业在报告期内 发生的各种制造费用情况 的报表。
成本报表的编制与分析
知识目标
通过本项目的学习，使学生理解 产品生产成本表、主要产品单位成本 表的编制；掌握比较分析法、比率分 析法、因素分析法等分析方法；能对 产品生产成本表、主要产品单位成本 表、期间费用明细表进行分析。
能力目标
1 2 3 4
5பைடு நூலகம்
6
会编制产品生产成本表 会编制主要产品单位成本表 会分析产品生产成本表 会分析主要产品单位成本表 会制造费用明细表的编制和分析 会期间费用明细表的编制和分析
例 表
例 表
• • • • • • • • （1）根据以上两表，将实际完成情况与计划相比较。 计划降低额700元，计划降低率1.0769% 实际降低额680元，实际降低率0.85% 实际脱离计划差异： 降低额=680-700 = -20（元） 降低率=0.85%-1.0769% = -0.2269% 本期可比产品成本降低额和降低率都未完成计划。 （2）确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素 和各因素的影响程度。 • 影响可比产品降低计划完成情况的因素有三个：产品 产量、产品品种构成和产品单位成本。
（二）按成本项目反映
汇总反映企业在报告期发生的全部生产费 用（按成本项目反映）和全部产品总成本。
〔案例9-2〕：齐鲁工厂20×9年产品生产成本 （按成本项目反映）表。
主要产品单位成本表的编制
主要产品单位成本表是指反映企业在报告期内 生产的各种主要产品单位成本的构成情况和各种主 要技术经济指标执行情况的报表。 主要产品单位成本表的主要内容分为上、下两 半部分。上半部分按成本项目列示历史先进水平、 上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实 际平均的单位成本。下半部分则按主要技术经济指 标列示历史先进水平、上年实际平均、本年计划、 本月实际和本年累计实际平均的单位用量。
制造费用明细表 的结构是根据制造费 用项目内容，分别反映各 项目制造费用的“本年计划 数”、“上年实际数” 和“本年实际数” 资料。
制造费用明细表的编制及分析
对制造费用明细表的分析，主要采用“比 较分析法” ，对费用总额及各个费用项目 的本年实际累计数与计划数相比较，可以 了解各项费用比计划节约或超支，即计划 的完成情况。对于增减变动较大的费用项 目，还应作重点分析，深入探究具体原因。
产品生产成本表的结构可以分为两部分： 基本报表和补充资料。
产品生产成本报表的编制
• 基本报表部分：
• • 按可比产品和不可比产品分别填列。 在成本计划中，对不可比产品只规定有本年 计划成本，而对可比产品不仅规定有本年计划成 本指标，而且规定有成本降低的计划指标。
• 补充资料部分：
产品生产成本报表的编制
产 品 生 产 成 本 报 表 的 编 制
主 要 产 品 单 位 成 本 表 的 编 制
成 本 分 析 的 概 述
产 品 生 产 成 本 表 的 分 析
主 要 产 品 单 位 成 本 表 的 分 析
其 他 费 用 明 细 表 的 编 制 和 分 析
期 间 费 用 明 细 表 的 编 制 及 分 析
谢 谢！