消费税知识点整理

消费税

征税范围

四个环节:生产、委托加工、进口、零售,指定环节一次性缴纳,其她环节不再缴纳。

(一)生产环节征收消费税得说明

1、一般:自产销售、自产自用

2、视为生产行为:

(1)将外购得消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售得;

(2)将外购得消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售得。

(二)两个特殊环节:

1、零售环节:征收消费税得有金银首饰、钻石及钻石饰品,具体要求:

2、批发环节:只有卷烟在批发环节加征一道消费税

自2009年5月1日起,卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下:

税目与税率

税目

一、烟:

1、卷烟(包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟与未经国务院批准纳入计划得企业及个人生产得卷烟)

(1)生产、委托加工、进口环节征消费税

(2)批发环节加征消费税

2、雪茄烟

3、烟丝

二、酒:包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒(含果啤)、其她酒。 2014年12月1日起,取消对酒精征收消费税。

注意:

(1)啤酒得分类:甲类啤酒、乙类啤酒

单位税额差别:划分标准3000元/吨,含包装物及押金,不含重复使用得塑料固转箱押金。

(2)配制酒中:其它酒(10%)与白酒(20%)

(3)饮食业、商业、娱乐业举办得啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产得啤酒应当征收消费税

三、化妆品:包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品与成套化妆品。

不包括:舞台、戏剧、影视演员化妆用得上妆油、卸装油、油彩。

四、贵重首饰及珠宝玉石:包括以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其她金属、人造宝石等制作得各种纯金银及镶嵌饰物,以及经采掘、打磨、加工得各种珠宝玉石。

出国人员免税商店销售得金银首饰征收消费税。

五、鞭炮、焰火:

不包括:体育上用得发令纸、鞭炮药引线。

六、成品油:包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。取消车用含铅汽油消费税;航空煤油暂缓征收;绝缘类油品不征收。

七、小汽车:小轿车、中轻型商用客车。

不包括:(1)电动汽车不属于本税目征收范围;(2)车身长度大于7米(含)、座位10～23座(含);(3)沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

八、摩托车:包括2轮与3轮。

不征税: (1)最大设计车速不超过50Km／h,发动机气缸总工作容量不超过50ml得三轮摩托车不征收消费税;

(2)气缸容量250毫升(不含)以下得小排量摩托车消费税。

九、高尔夫球及球具:包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆得杆头、杆身与握把属于本税目得征收范围。

十、高档手表:高档手表就是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上得各类手表。十一、游艇:长度大于8米小于90米。

十二、木制一次性筷子。

十三、实木地板:以木材为原料(包括实木复合地板 )。

十四、电池(新增,4%) :包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池与其她电池。

对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税;2016年1月1日起,对铅蓄电池按4%税率征收消费税。

十五、涂料(新增,4%)

税率

一、比例税率:适用于大多数应税消费品,税率从1%至56%。

二、定额税率:只适用于三种液体应税消费品,它们就是啤酒、黄酒、成品油。

三、白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合得复合计税。

销售额

一、销售额一般规定

1、销售额:纳税人销售应税消费品向购买方收取得全部价款与价外费用。

(1)全部价款中包含消费税税额,但不包括增值税税额;价外费用得内容与增值税规定相同。

(2)应税消费品得销售额＝含增值税得销售额÷(1＋增值税税率或征收率)

2、包装物

(1)包装物连同产品销售。

(2)只就是收取押金(收取酒类产品得包装物押金除外),且单独核算又未过期得,此项押金则不应并入应税消费品得销售额中征税。但对因逾期未收回得包装物不再退还得与已收取1年以上得押金,应并入应税消费品得销售额,按照应税消费品得适用率征收消费税。

(3)包装物既作价随同产品销售,又收取押金。

(4)对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取得包装物押金,无论押金就是否返还与会计上如何核算,均需并入酒类产品销售额中,依酒类产品得适用税率征收消费税。

※总结:包装物押金得税务处理

二、销售额得特殊规定

(一)纳税人通过自设非独立核算门市部销售得自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。

(二)纳税人用于换取生产资料与消费资料、投资入股与抵偿债务等方面得应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品得最高销售价格为依据计算消费税。

(三)酒类关联企业间关联交易消费税处理

白酒生产企业向商业销售单位收取得“品牌使用费”就是随着应税白酒得销售而向购货方收取得,属于应税白酒销售价款得组成部分,因此,不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款,均应并入白酒得销售额中缴纳消费税。1、销售应税消费品得,为应税消费品得销售数量

2、自产自用应税消费品得,为应税消费品得移送使用数量。

3、委托加工应税消费品得,为纳税人收回得应税消费品数量。

4、进口得应税消费品,为海关核定得应税消费品得进口数量。

应纳税额

生产销售环节应纳消费税得计算

一、直接对外销售应纳消费税得计算

三种计税方

法

计税依据适用范围计税公式

1、从价定率计税销售额

除列举项目之外得应

税消费品

应纳税额＝销售额×比例税率

2、从量定额计税销售数量

列举3种:啤酒、黄酒、

成品油

应纳税额＝销售数量×单位税额

3、复合计税销售额、销售

数量

列举2种:白酒、卷烟

应纳税额＝销售额×比例税率＋销

售数量×单位税额

二、自产自用应纳消费税得计算

1、用于本企业连续生产应税消费品:不缴消费税

2、用于其它方面:于移送使用时缴消费税

①本企业连续生产非应税消费品;

②在建工程、管理部门、非生产机构;

③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

3、组成计税价格及税额计算:按纳税人生产得同类消费品得售价计税;无同类消费品售价得,按※组成计税价格计算公式:组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额

应纳消费税＝组成计税价格×比例税率

※对复合计税办法征收消费税得应税消费品:组成计税价格＝(成本＋利润＋自产自用数量×定额税率)÷(1比例税率)

委托加工应税消费品消费税得缴纳

1、受托方加工完毕向委托方交货时,由受托方代收代缴消费税。

如果受托方就是个人(含个体工商户),委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

2、如果受托方没有代收代缴消费税,委托方应补交税款,补税得计税依据为:

(1)已直接销售得:按销售额计税;

(2)未销售或不能直接销售得:按组价计税(委托加工业务得组价)。

委托加工应税消费品应纳税额计算

受托方代收代缴消费税时,应按受托方同类应税消费品得售价计算纳税; 没有同类价格得,按照组成计税价格计算纳税。

1、从价征收组价公式为: