【老会计经验】关联企业间借款筹划案例分析

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【老会计经验】关联企业间借款筹划案例分析

基本情况：甲公司（母公司）和乙公司（全资子公司）是关联公司，乙公司于2003年1月1日向甲公司借款500万元，双方协议规定，借款期限一年，年利率10%，乙公司于2003年12月31日到期时一次性还本付息550万元。乙公司实收资本总额600万元。已知同期同类银行贷款利率为5%，金融保险业营业税税率5%，城市维护建设税税率按7%，教育费附加征收率按3%.乙公司当年财务费用账户列支甲公司利息50万元，允许税前扣除的利息为600×50%×5%=15（万元）

调增应纳税所得额35万元。假设乙公司2003年利润总额200万元，所得税税率33%，不考虑其他纳税调整因素，乙公司当年应纳企业所得税额为（200+35）×33%=77.55（万元）

上述业务的结果是，乙公司支付利息50万元，甲公司得到利息50万元，由于是内部交易，对甲、乙公司整个利益集团来说，既无收益又无损失。但是，因为甲、乙公司均是独立的企业所得税纳税人，税法对关联企业利息费用的限制，使乙公司额外支付了11.55万元（35×33%）的税款。而甲企业收取的50万元利息还须按照金融保险业税目缴纳8%的营业税和相应的城市维护建设税以及教育费附加，合计金额2.75万元

[50×5%×（1+7%+3%）].对整个集团企业来说，合计多纳税费为2.75×（1－33%）+8.58=10.42（万元）