存货课件2019年
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存货 培训PPT
材料验收入库时： 借：原材料
贷：在途物资
3、货到单未到： 月末仍未收到单据时，材料按暂 估价值入账： 借：原材料
贷：应付账款-暂估应付账款
下月初用红字冲销原暂估入账金 额，待单据到后按“单货同到” 进行会计处理。
注：日常工作中，1和3在 工作中较为常用
4.1实际成本法
二、发出： 用于生产经营
借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本） 销售费用（销售部门消耗） 管理费用（行政部门消耗） 在建工程（工程项目消耗） 研发支出（研发环节消耗） 委托加工物资（发出加工材料） 贷：原材料
PA R T
02
发出存货的计价方法
发出存货计价方法
实际成本法
先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、 个别计价法
计划成本法
材料采用计划成本法核算时，材料的收发及结存，无论总分 类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。月末，计 算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材 料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材 料的计划成本调整为实际成本。
3.2举例说明
3.3移动加权平均
移动加权平均：指以每次进货的成本加上原有库存存货成本的合计额，除以每次进货数 量加上原有库存存货数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计 算各次发出存货成本依据的一种方法。
3.3举例说明
3.3举例说明
3.4计划成本法举例说明
M公司采用计划成本核算存货的发出成本，月初结存甲材料100千克，原材料借方金额23000 元，材料成本差异节约金额为200元，本月购入甲材料200千克，实际成本为44000元，计划 成本为46000元，本期生产领用甲材料150千克，计划成本为34500元，则月末结转甲材料的 实际成本为多少元？
贷：在途物资
3、货到单未到： 月末仍未收到单据时，材料按暂 估价值入账： 借：原材料
贷：应付账款-暂估应付账款
下月初用红字冲销原暂估入账金 额，待单据到后按“单货同到” 进行会计处理。
注：日常工作中，1和3在 工作中较为常用
4.1实际成本法
二、发出： 用于生产经营
借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本） 销售费用（销售部门消耗） 管理费用（行政部门消耗） 在建工程（工程项目消耗） 研发支出（研发环节消耗） 委托加工物资（发出加工材料） 贷：原材料
PA R T
02
发出存货的计价方法
发出存货计价方法
实际成本法
先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、 个别计价法
计划成本法
材料采用计划成本法核算时，材料的收发及结存，无论总分 类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。月末，计 算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材 料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材 料的计划成本调整为实际成本。
3.2举例说明
3.3移动加权平均
移动加权平均：指以每次进货的成本加上原有库存存货成本的合计额，除以每次进货数 量加上原有库存存货数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计 算各次发出存货成本依据的一种方法。
3.3举例说明
3.3举例说明
3.4计划成本法举例说明
M公司采用计划成本核算存货的发出成本，月初结存甲材料100千克，原材料借方金额23000 元，材料成本差异节约金额为200元，本月购入甲材料200千克，实际成本为44000元，计划 成本为46000元，本期生产领用甲材料150千克，计划成本为34500元，则月末结转甲材料的 实际成本为多少元？
存货课件2019年
到后再作处理，或者期末暂估入账）
本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料 验 收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进
货的第一种情况进行处理。
原材料溢余和短缺的会计处理（P63）
2019/10/16
13
(二)委托加工原材料
定义：
由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受 托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料
3 300
(3)从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款 手续。付款总额为5 166元， 其中货款额5 031元(其中价款4 300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进 项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。
材料实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元)
(一)购货价格
1、定义：因购货而而支付的对价，不包括可抵扣的 增值税额。
发生现金折扣，不调整购货价格，而作为理财收入计 入财务费用。
2019/10/16
7
二、自制存货的入账价值
自制存货以存货达到目前场所和状态所发 生的全部支出入账，包括消耗的材料成本， 自制过程中发生的加工成本以及其他能直 接计入认定为该存货价值的成本（如企业 为特定客户设计产品而发生的专项设计费 用，以及应计入存货成本的借款费用等。）
2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月 的成本差异率计算，也可按上月月末的成本 差 异率计算。
3、企业应科学地组织“材料成本差异”科 目的 明细核算。
4、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情 况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手 续 的原材料计划成本作为计算依据之一。
5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就 是将发出材料的计划成本调整为实际成本的 过 程。
本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料 验 收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进
货的第一种情况进行处理。
原材料溢余和短缺的会计处理（P63）
2019/10/16
13
(二)委托加工原材料
定义：
由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受 托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料
3 300
(3)从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款 手续。付款总额为5 166元， 其中货款额5 031元(其中价款4 300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进 项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。
材料实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元)
(一)购货价格
1、定义：因购货而而支付的对价，不包括可抵扣的 增值税额。
发生现金折扣，不调整购货价格，而作为理财收入计 入财务费用。
2019/10/16
7
二、自制存货的入账价值
自制存货以存货达到目前场所和状态所发 生的全部支出入账，包括消耗的材料成本， 自制过程中发生的加工成本以及其他能直 接计入认定为该存货价值的成本（如企业 为特定客户设计产品而发生的专项设计费 用，以及应计入存货成本的借款费用等。）
2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月 的成本差异率计算，也可按上月月末的成本 差 异率计算。
3、企业应科学地组织“材料成本差异”科 目的 明细核算。
4、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情 况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手 续 的原材料计划成本作为计算依据之一。
5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就 是将发出材料的计划成本调整为实际成本的 过 程。
第四章----存--货PPT课件
*
可编辑
优点：平时对各种存货的收发数量以及结存数量不作明细记录，简化了核算工作。 不足：①不能随时反映账面上各项存货的收发结存数量，缺少存货的日常记录，不利于企业对存货的实物管理； ②不能随时反映企业各项存货的发出金额，因而不利于企业对存货的价值管理和成本核算工作； ③在期末盘点存货时，容易将非发出的存货减少数如浪费、失窃、自然损耗等隐含在发出存货数量之内，从而导致损益确定的失真及掩盖管理的漏洞； ④期末在计算发出存货的数量和金额时工作量大
*
可编辑
（五）接受捐赠的存货 1．捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 2．捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： （1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应付的相关税费，作为实际成本； （2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
*
可编辑
二、存货的初始计量
《存货》准则规定：“存货应当按照成本进行初始计量。”成本亦即历史成本，是指与存货的形成并使之达到可使用状态的相关的所有支出。 包括采购成本、加工成本和其他成本
*
可编辑
二、存货的初始计价
取得方式
入账价值
外购存货
购货价格+附加成本（相关税费）
自制存货
直接材料+直接人工+制造费用
*
可编辑
5）在产品：指企业尚未制造完成仍处于生产过程中或虽已制造完成但尚未验收入库的产品。 6）自制半成品：指已经过一定的生产过程并已检验合格交付半成品库但仍需进一步加工的中间产品。 7）产成品：指企业已经完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件、可以作为商品对外销售的产品。 另外，制造业企业有时还有外购半成品、外购配套商品等，一般也作为存货进行会计处理。
第5章 存货 (2)ppt课件
2019/11/23
18
具体核算方法：平时不计发出存货成本，只计收入存 货成本，到月末一次计算加权平均单位成本。缺陷是 发出成本核算不及时。实务工作中可以采用以上期末 加权平均单位成本计算发出存货的成本
适用于实地盘存制 移动加权平均法
移动加权平均单位成本=（结存存货平均成本+本批收 入存货实际成本）/（结存存货数量+本批收入存货数 量）
按规定应当计入成本的税金以及其他费用（如采购人员 的差旅费）
商业企业与制造业不同，运杂费和采购人员差旅费等其 他费用不计入存货成本（直接计入销售费用）
（2）自制存货
制造成本法：直接材料+直接人工+制造费用
2019/11/23
9
（3）委托加工材料成本
工业类企业：实际耗用的原材料或者半成品+加工费+运杂 费（运输费、装卸费、保险费）+按规定应计入成本的税 金
16
4.存货发出的计价与会计处理
4.1 存货发出计价：以实际成本为基础的存货计价 （1）存货的实物流转与成本流转
存货的实物流转：存货实物的收入、发出与结存的顺 序
存货的成本流转：取得存货成本流入以及发出存货的 成本流出
实物流转与成本流转的关系：取得存货时，两者往往 一致；但是在发出存货与结存存货时，在现行存货计 价方法中，绝大多数方法下实物流转与成本流转不一 致，在个别认定方法下实物流转与成本流转一致。实 物流转与成本流转的不同关系，构成了不同的存货成 本计价方法。
具体核算方法：每次收入存货时，计算一次加权平均 单位成本
适用于永续盘存制 优点：发出存货成本核算及时，而且计价更接近市价 例子：见下表
2019/11/23
19
4第四章 存货
2019/9/24
李保兴
22
例：华联实业股份有限公司本月领
用原材料的实际成本为250000元。 其中，基本生产领用150000元，辅 助生产领用70000元，车间一般耗用 20000元，管理部门领用10000元。
2019/9/24
李保兴
23
借：生产成本—基本生产成本 150000
—辅助生产成本 70000
例：华联实业股份有限公司销售一批产品， 随同产品一并销售若干包装物。产品售价 56000元，增值税额9520元，实际成本 42000元；包装物售价2000元，增值税额 340元，实际成本1800元。
2019/9/24
李保兴
43
销售产品及包装物
借：银行存款
65520
贷：主营业务收入
56000
应交税费——应交增值税（销项税额）9520
2019/9/24
李保兴
39
低值易耗品单位价值较低、使用时间
较短不作为固定资产核算的劳动资料。
（二）周转材料核算科目
周转材料（包装物、低值易耗品）
（三）周转材料采购
可比照原材料收入、采购核算
2019/9/24
李保兴
40
（四）周转材料领用发出
1．生产部门领用：构成产品实体一部分 借：生产成本
贷：周转材料（包装物、低值易耗品） 车间及管理部门领用时： 借：制造费用 借：管理费用 借：其他业务成本
发出成本=1100×9.95=10945元
2019/9/24
李保兴
20
（4）移动平均法
5日发出成本=200 × 10=2000
结存成本400 × 10=4000
10日平均单价=（4000+7840）/ （400+800）=9.8667
存货ppt课件PPT共121页
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款∕应付票据等
2.付款在先，收货在后 （1）企业已支付货款或开出、承兑商业汇票， 但存货尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款∕应付票据等 待存货到达并验收入库 借：原材料∕库存商品 贷：在途物资 （2）按购货合同规定预付货款情况的核算， 见“预付账款”的核算。
（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和 制造费用。
（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达 到下一个生产阶段所必需的费用）。
（三）不能归属于使存货达到目前场所和状 态的其他支出。
第二节 实际成本法下存货收入的核算
❖ 一、外购存货的核算 ❖ 按照存货的入库与货款的支付是否一致，区
别为以下情况： 1.已付货款，同时收货（企业已支付货款或开 出、承兑商业汇票，存货已验收入库） 借：原材料∕库存商品等
❖ 《企业会计准则第1号——存货》第三章计量 第八条：存货的其他成本，是指除采购成本、 加工成本以外的，使存货达到目前场所和状 态所发生的其他支出。
❖ 如为特定客户设计产品所发生的、可直接确 定的设》第三章计量 第九条：下列费用应当在发生时确认为当期 损益，不计入存货成本中：
3.半成品——经过一定生产过程并已检验合格 交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产 成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括 从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工 自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成 品，这类自制半成品属于在产品。
4.产成品——工业企业已经完成全部生产过程 并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订 货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外 单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收 入库后，应视同企业的产成品。
2.付款在先，收货在后 （1）企业已支付货款或开出、承兑商业汇票， 但存货尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款∕应付票据等 待存货到达并验收入库 借：原材料∕库存商品 贷：在途物资 （2）按购货合同规定预付货款情况的核算， 见“预付账款”的核算。
（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和 制造费用。
（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达 到下一个生产阶段所必需的费用）。
（三）不能归属于使存货达到目前场所和状 态的其他支出。
第二节 实际成本法下存货收入的核算
❖ 一、外购存货的核算 ❖ 按照存货的入库与货款的支付是否一致，区
别为以下情况： 1.已付货款，同时收货（企业已支付货款或开 出、承兑商业汇票，存货已验收入库） 借：原材料∕库存商品等
❖ 《企业会计准则第1号——存货》第三章计量 第八条：存货的其他成本，是指除采购成本、 加工成本以外的，使存货达到目前场所和状 态所发生的其他支出。
❖ 如为特定客户设计产品所发生的、可直接确 定的设》第三章计量 第九条：下列费用应当在发生时确认为当期 损益，不计入存货成本中：
3.半成品——经过一定生产过程并已检验合格 交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产 成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括 从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工 自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成 品，这类自制半成品属于在产品。
4.产成品——工业企业已经完成全部生产过程 并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订 货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外 单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收 入库后，应视同企业的产成品。
第四章 存货 156页PPT文档
12 1 期初结存
100 6 600
4 销售
20 6 120 80 6
8 购进 100 7 700
80 6 100 7
15 销售
40 6 240 40 6
100 7
18 购进 100 8 800
40 6 100 7 100 8
25 销售
40 81200
6 7
240 20 7 560 100 8
例 ： A 企 业 2019 年 6 月 甲 库 存 商 品 期 初 余 额 50 000元，本月购入30 000元，月末经盘点库 存结余3 000件，单价为20元。有关计算如下：
月末结存甲商品金额=3 000×20=60 000（元） 本月发出甲商品金额
=50 000+30 000-60 000=20 000（元）
(5）货已收账单未收
6月29日企业收到一批已订货的A材料， 但尚未收到有关结算凭证，货款尚不能 支付。企业于月末按暂估价37 000元入 账。会计分录如下：
下月初用红字冲回：
借：原材料
37 000
贷：应付账款
37 000
(6)材料短缺和毁损的处理
① 属于运输途中合理损耗，应提高入库材料的 单位成本，减少实收数量，不再进行其他处 理。
2）企业接受捐赠取得材料时 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入
3）盘盈的原材料，借记“原材料”科目， 贷记“待处理财产损溢”科目。
例：A企业接受乙企业捐赠的原材料一批， 收到的增值税专用发票上注明原材料价款 100 000元，增值税税额分别为17000元。 则A企业账务处理为：
=期初存货+本期增加存货-期末存货
账面
会计_存货(PPT50页)
1、盘存制度：确定期末存货和销货成本的方 法
2、有两种盘存制度： 定期盘存制 永续盘存制
（一）定期盘存制（Periodic inventory system）
1、含义 又称实物盘存法（ physical inventory system ）：指平时只记录购货数量和 金额，不涉及每日存货销货成本的记录， 待期末通过对全部存货进行实地盘点后， 再据以确定期末存货结存数量、金额， 以及销货成本的方法。
借：购货
×××（净价）
贷：应付账款—客户 ×××
（2）购货运费、退货与折让处理同总价法
（3）折扣期内付款
借：应付账款
×××
贷：现金
×××
（3）超过折扣期付款
借：应付账款
×××
折扣损失
×××
贷：现金
×××
3、销售业务的核算特点
平时销售时：只记录收入，不记录销货 成本；
平时 “存货”账户只反映期初余额，期 末盘点后，将其调整为期末实际余额， 同时确定当期销货成本。计算公式为：
第四章 存 货
一、存货的类别和范围
1、存货的含义（Inventory） ： 是指一个企业在正常生产经营过程中
储备以供销售的(产成品) 或为出售而处在生产过程中的(在产品) 或在生产或提供劳务过程中耗用的资产项目
(原材料)。
2、存货的类别
（1）商业企业的库存商品（merchandise） （2）制造业存货
运费支付方式，也有两种： 预付（卖方付） 货到付费（买方付）
条件
买方
卖方
起运站交货， 运费预付 起运站交货， 货到付费 到达站交货， 运费预付 到达站交货， 货到付费
负担运费 负担并支付运费
代垫运费
2、有两种盘存制度： 定期盘存制 永续盘存制
（一）定期盘存制（Periodic inventory system）
1、含义 又称实物盘存法（ physical inventory system ）：指平时只记录购货数量和 金额，不涉及每日存货销货成本的记录， 待期末通过对全部存货进行实地盘点后， 再据以确定期末存货结存数量、金额， 以及销货成本的方法。
借：购货
×××（净价）
贷：应付账款—客户 ×××
（2）购货运费、退货与折让处理同总价法
（3）折扣期内付款
借：应付账款
×××
贷：现金
×××
（3）超过折扣期付款
借：应付账款
×××
折扣损失
×××
贷：现金
×××
3、销售业务的核算特点
平时销售时：只记录收入，不记录销货 成本；
平时 “存货”账户只反映期初余额，期 末盘点后，将其调整为期末实际余额， 同时确定当期销货成本。计算公式为：
第四章 存 货
一、存货的类别和范围
1、存货的含义（Inventory） ： 是指一个企业在正常生产经营过程中
储备以供销售的(产成品) 或为出售而处在生产过程中的(在产品) 或在生产或提供劳务过程中耗用的资产项目
(原材料)。
2、存货的类别
（1）商业企业的库存商品（merchandise） （2）制造业存货
运费支付方式，也有两种： 预付（卖方付） 货到付费（买方付）
条件
买方
卖方
起运站交货， 运费预付 起运站交货， 货到付费 到达站交货， 运费预付 到达站交货， 货到付费
负担运费 负担并支付运费
代垫运费
第3章存货-PPT精品文档
主要内容
• • • • • • • 存货概述 存货入账价值 原材料 商品 其他存货 存货清查 存货期末计价
2019/2/20
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2
存货的确认
• 要符合两项标准：定义，范围；
一、定义：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商 品,处在生产过程中的在产品,在生产过程中或提供劳务过 程中耗用的材料和物资等. 二、范围: 都是为了进行正常生产经营而储存的资产,不是为了 此种目的而储存的资产,都不能列为企业的存货. 以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据,来确 定企业存货的范围.
2019/2/20
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6
存货的核算方法—以原材料为例
• 存货的核算方法:实际成本法,计划成本法
• 实际成本法:
• 核算科目: “在途物资”:货款已支付,但尚未到达或尚未验收入库 “生产成本”:生产产品的各种费用 “委托加工物资”:委托外单位加工的各种物资 • 具体核算方法:分三种情况 1 结算凭证到达并同时将材料验收入库; 2 结算凭证先到,材料后入库; 3 材料先验收入库,结算凭证后到
2019/2/20
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12
材料成本差异率的计算
• 计算本月材料成本差异率 =(-3000+150-1500-1800) / (31700+52000+3000+5800+31500+26000) ×100% =-4.1% • 本月发出材料: 借:生产成本 80000 制造费用 5000 管理费用 7000 销售费用 3000 在建工程 12040 其他业务支出 1000 贷:原材料 106000 应交税费-应交增值税 2040 应交税费——应交增值税 2040
2019年最新-中级财务会计PPT课件04-存货-精选文档-精选文档
借：生产成本 制造费用 其他业务成本 在建工程 销售费用 管理费用 贷：原材料
10000 2000 5000 6000 1000 6000 30000
存货
二、计划成本法
（一）特点与适用范围
■特点 存货的总分类账核算和明细分类核算均按计划成本计价
■适用范围 存货品种繁多、收发频繁的企业
存货
（二）账户设置
贷：在途物资
20000
存货
例： 沿用上述资料，若购入的材料已经运抵企业并已验收 入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。
月末以18000元暂估入账
借：原材料 18000 贷：应付账款 18000
下月初用红字冲回
借：原材料
18000
贷：应付账款
18000
收到有关结算凭证，并支付货款时
借：原材料
购
（材料成本差异）
进
平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到”情况处理； 若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计
料到单未到 增值税，将暂估价直接计入 “原材料”账户，下月初用红字冲回。
月末： 借：原材料
贷：应付账款—暂估应付账款
重置成本（冲减当期管理费用）
发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相 关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。
存货
■外购存货的入账价值
购买价款 发票上列明的价款
采购费用
运输费、装卸费、保险费、包装费 采购过程中的仓储费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费
总成本不变，降数量，升单价
价内税 如消费税——已包含在购货价格中
账户名称 材料采购 原材料 材料成本差异
反映内容 反映企业购入原材料的实际成本
第03章 存货92832 94页PPT
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• 在商品流通企业，衡量商品价值量的标准 主要有两个，一是商品的进价（也称实际 成本），二是商品的售价。因此商品的核 算方法可以分为四种：
1. 数量成本金额核算法
（1）定义——同时以数量和成本金额反映商品增减 变动及结存情况的核算方法 。
（2）基本内容：“库存商品”总账科 、明细科目、 二级科目。
– 两类方法的区别：
• 数量金额核算法下，商品的增减变动及结存 在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核 算。金额核算法 下，商品的增减变动及结存 在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般 不进行数量核算。
• 数量金额核算法既可以提供商品价值量的信 息，也可以提供商品数量的信息；金额核算 法一般只能提供商品价值量的信息。
（3）适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副 产品等
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2. 数量售价金额核算法
• 定义：
– 同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存 情况的核算方法
• 与数量成本金额核算相比有两点不同之处
（1）“库存商品” 均以售价反映 。 （2）需要设置“商品进销 差价”调整科目
• 适用情况：
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• 采购成本
– 根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存 货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。
– 定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和 与其有关的税金和采购费用
• 买价
– 已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格
• 税金
– 采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，但 不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税
贷：应付账款
11 583
(2)在折扣期内付款时：
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定义： 又可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时的入 账成本。包括买价、相关税费和采购费用
具体构成 1、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货 原价(但不包括准予抵扣的进项税)及进货费用为其采购 成本。 2、企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外 进价、进口环节的有关税金(如进口关税、进口商品的 消费税等，但不包括准予抵扣的增值税)及使商品达到 目前场所和可销售状态发生的各项采购费用 3、企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为 实际交付给代理单位的全部价款(但不包括准予抵扣的 增值税)及支付的各项采购费用。 4、企业收购农副产品，其采购成本一般按扣除准予抵 扣的进项税后的买价再加上支付的采购费用确定
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三、其他方式取得的存货的成本，主要包括以下四 种情况：
（一）企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换 出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补 价或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出 资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价 或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价值不 能可靠取得时采用此方法）。
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3、按来源分类
(1)外购存货 (2)自制存货 (3)委托外单位加工存货
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3、按来源分类
(1)外购存货 (2)自制存货 (3)委托外单位加工存货
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二、存货的范围
是为了进行正常生产经营而储存的流 动资产，不是为了此目的而存储的资产， 都不能列为存货。
本月材料成本差异率 = （-345+45）/(14 700+12 000 +3 300+
7 500)×100% =-0.08%
借：生产成本
120
制造费用
60
管理费用
8
营业费用
4
贷：材料成本差异
192
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(二)原材料收发核算应注意的问题
1、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等， 均可以采用计划成本进行核算。
实际成本包括：拨付加工材料的实际成本、支付的加 工费以及运输材料的运费
核算方法 ：
1、企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料” 或“委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托 加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构 成项目进行明细核算；
2、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单 的情况下，不单独设置“委托加工材料”或“委托加 工物资”科目，而是通过“原材料”、“外购商品” 等科目进行核算，即在这些会计科目中设置“委托加 工”明细科目对加工原材料的业务进行核算
第一节 存 货 概 述
一、存货的性质与分类
(一)存货的性质
定义
企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产 过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材 料和物资等。
内容
包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包 装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。
流动性
(1)采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14 040元(其中价款12 000元，增值 税2 040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。
材料实际成本=12 000+75=12 075(元)
材料计划成本=480×25=12 000(元)
借：材料采购 12 075
同时，借：原材料
12000
2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月 的成本差异率计算，也可按上月月末的成本 差 异率计算。
3、企业应科学地组织“材料成本差异”科 目的 明细核算。
4、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情 况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手 续 的原材料计划成本作为计算依据之一。
5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就 是将发出材料的计划成本调整为实际成本的 过 程。
“委托加工物资”
用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际 成本
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具体外购原材料和委托加工原材料的核算
(一)外购原材料
外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收 入库在时间上产生三种情况。（P60-63）
1、结算凭证 到达并同时将材料验收入库（原材料） 2、结算凭证先到、材料后入库（在途物资） 3、材料先验收入库，结算凭证后到（等结算凭证
到后再作处理，或者期末暂估入账）
本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料 验 收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进
货的第一种情况进行处理。
原材料溢余和短缺的会计处理（P63）
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(二)委托加工原材料
定义：
由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受 托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料
材料计划成本=300×25=7 500(元)
本月末：借：原材料
7 500
贷：应付账款
7 500
下月初：借：原材料 （ 7 500）
贷：应付账款
（7 500）
(5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24 000 元。其中：直接 用于产品生产600千克，计划成本15 000元；用于车间 一般耗用300千克，计划成本7 500元；用于管理部门耗用40千克，计 划成本1 000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。
借：生产成本 15 000
制造费用 7 500
管理费用 1 000
营业费用 500
贷：原材料
24 000
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(6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异
借：材料成本差异 45
贷：材料采购
45
(7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的 成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
（二）投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议 约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应 以公允价值确定。
（三）通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存 货的公允价值确定。
（四）盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允 价值确定。
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第三节 原 材 料
原材料的划分
企业应以所有权的归属来确定存货范围 所有权的归属须注意的问题
所有权以及风险和报酬的转移 企业的存货主要包括的内容
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三、存货会计科目的设置及其在会计报表 上的列示
科目设置：
对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相 应的会计科目 。如原材料、库存商品、周转物资等
列示：
方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本； “材料成本差异”的余额反映入库后未发出的 原
材料负担的材料成本差异，在编制资产负债表时， 应将“材料采购”、“ 原材料” 科目的借方余额
合计再加上“材料成本差异” 借方余额或减去
“材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货
项目的组成内容予以反映。
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例 某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25 元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下：
科目名称 余额方向 金额(元)
材料采购
借方
3 270
原材料
借方
14 700
材料成本差异 贷方
345
根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会 计分录如下：
合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货” 项目反映其净值。
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第二节 存货入账价值
一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货成 本包括采购成本、加工成本和其他成本。
一、外购存货的入账价值
外购存货以采购成本入账，存货的采购成本包 括购货价格，相关税费，以及运输费、装卸费、 保险费等其他可直接归属于存货采购成本的费 用。
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(二)核算商品的会计科目
企业自有的库存商品 “库存商品”等科目
工业企业、商品流通企业、生产性企业的 不同处理方法，如农业企业的“农产品”， 房地产开发企业的“开发产品”。
委托外单位加工的商品
“委托加工商品”或“委托加工物资”科 目
“出租商品”科目
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二、商品采购成本
2、月份终了(或在材料入库时)，根据已经结算 入库外购材料的计划成本，借记“原材料”科 目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购” 科目。按两者差额， 贷记或借记“材料成本差 异”科目。
3、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭 证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”，
下月初用红字冲回。
4、发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。
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二、“原材料”科目按计划成本记录
科目设置：
“物资采购”或“材料采购”、“原材料”、“材 料成本差异”等科目
不再设置“在途材料”或“在途物资”科目
(一)原材料收发核算的一般方法和程序
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(一)原材料收发核算的一般方法和程序
1、采购材料时，按采购材料的实际成本借记 “材料采购”科目，贷记有关科目 。
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第四节 商 品
一、商品的范围及会计科目设置
(一)商品的范围
定义： 企业为转卖或加工后转卖而储存的存货
主要包括： 1、企业全部自有的库存商品 2、加工中的商品 3、出租的商品 4、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单 位加工修理的代修品等。
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材料实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元)
材料进项税额=731+6.8=737.8(元)
具体构成 1、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货 原价(但不包括准予抵扣的进项税)及进货费用为其采购 成本。 2、企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外 进价、进口环节的有关税金(如进口关税、进口商品的 消费税等，但不包括准予抵扣的增值税)及使商品达到 目前场所和可销售状态发生的各项采购费用 3、企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为 实际交付给代理单位的全部价款(但不包括准予抵扣的 增值税)及支付的各项采购费用。 4、企业收购农副产品，其采购成本一般按扣除准予抵 扣的进项税后的买价再加上支付的采购费用确定
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三、其他方式取得的存货的成本，主要包括以下四 种情况：
（一）企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换 出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补 价或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出 资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价 或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价值不 能可靠取得时采用此方法）。
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3、按来源分类
(1)外购存货 (2)自制存货 (3)委托外单位加工存货
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3、按来源分类
(1)外购存货 (2)自制存货 (3)委托外单位加工存货
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二、存货的范围
是为了进行正常生产经营而储存的流 动资产，不是为了此目的而存储的资产， 都不能列为存货。
本月材料成本差异率 = （-345+45）/(14 700+12 000 +3 300+
7 500)×100% =-0.08%
借：生产成本
120
制造费用
60
管理费用
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营业费用
4
贷：材料成本差异
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(二)原材料收发核算应注意的问题
1、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等， 均可以采用计划成本进行核算。
实际成本包括：拨付加工材料的实际成本、支付的加 工费以及运输材料的运费
核算方法 ：
1、企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料” 或“委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托 加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构 成项目进行明细核算；
2、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单 的情况下，不单独设置“委托加工材料”或“委托加 工物资”科目，而是通过“原材料”、“外购商品” 等科目进行核算，即在这些会计科目中设置“委托加 工”明细科目对加工原材料的业务进行核算
第一节 存 货 概 述
一、存货的性质与分类
(一)存货的性质
定义
企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产 过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材 料和物资等。
内容
包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包 装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。
流动性
(1)采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14 040元(其中价款12 000元，增值 税2 040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。
材料实际成本=12 000+75=12 075(元)
材料计划成本=480×25=12 000(元)
借：材料采购 12 075
同时，借：原材料
12000
2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月 的成本差异率计算，也可按上月月末的成本 差 异率计算。
3、企业应科学地组织“材料成本差异”科 目的 明细核算。
4、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情 况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手 续 的原材料计划成本作为计算依据之一。
5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就 是将发出材料的计划成本调整为实际成本的 过 程。
“委托加工物资”
用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际 成本
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具体外购原材料和委托加工原材料的核算
(一)外购原材料
外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收 入库在时间上产生三种情况。（P60-63）
1、结算凭证 到达并同时将材料验收入库（原材料） 2、结算凭证先到、材料后入库（在途物资） 3、材料先验收入库，结算凭证后到（等结算凭证
到后再作处理，或者期末暂估入账）
本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料 验 收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进
货的第一种情况进行处理。
原材料溢余和短缺的会计处理（P63）
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(二)委托加工原材料
定义：
由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受 托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料
材料计划成本=300×25=7 500(元)
本月末：借：原材料
7 500
贷：应付账款
7 500
下月初：借：原材料 （ 7 500）
贷：应付账款
（7 500）
(5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24 000 元。其中：直接 用于产品生产600千克，计划成本15 000元；用于车间 一般耗用300千克，计划成本7 500元；用于管理部门耗用40千克，计 划成本1 000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。
借：生产成本 15 000
制造费用 7 500
管理费用 1 000
营业费用 500
贷：原材料
24 000
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(6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异
借：材料成本差异 45
贷：材料采购
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(7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的 成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
（二）投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议 约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应 以公允价值确定。
（三）通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存 货的公允价值确定。
（四）盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允 价值确定。
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第三节 原 材 料
原材料的划分
企业应以所有权的归属来确定存货范围 所有权的归属须注意的问题
所有权以及风险和报酬的转移 企业的存货主要包括的内容
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三、存货会计科目的设置及其在会计报表 上的列示
科目设置：
对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相 应的会计科目 。如原材料、库存商品、周转物资等
列示：
方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本； “材料成本差异”的余额反映入库后未发出的 原
材料负担的材料成本差异，在编制资产负债表时， 应将“材料采购”、“ 原材料” 科目的借方余额
合计再加上“材料成本差异” 借方余额或减去
“材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货
项目的组成内容予以反映。
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例 某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25 元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下：
科目名称 余额方向 金额(元)
材料采购
借方
3 270
原材料
借方
14 700
材料成本差异 贷方
345
根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会 计分录如下：
合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货” 项目反映其净值。
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第二节 存货入账价值
一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货成 本包括采购成本、加工成本和其他成本。
一、外购存货的入账价值
外购存货以采购成本入账，存货的采购成本包 括购货价格，相关税费，以及运输费、装卸费、 保险费等其他可直接归属于存货采购成本的费 用。
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(二)核算商品的会计科目
企业自有的库存商品 “库存商品”等科目
工业企业、商品流通企业、生产性企业的 不同处理方法，如农业企业的“农产品”， 房地产开发企业的“开发产品”。
委托外单位加工的商品
“委托加工商品”或“委托加工物资”科 目
“出租商品”科目
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二、商品采购成本
2、月份终了(或在材料入库时)，根据已经结算 入库外购材料的计划成本，借记“原材料”科 目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购” 科目。按两者差额， 贷记或借记“材料成本差 异”科目。
3、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭 证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”，
下月初用红字冲回。
4、发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。
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二、“原材料”科目按计划成本记录
科目设置：
“物资采购”或“材料采购”、“原材料”、“材 料成本差异”等科目
不再设置“在途材料”或“在途物资”科目
(一)原材料收发核算的一般方法和程序
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(一)原材料收发核算的一般方法和程序
1、采购材料时，按采购材料的实际成本借记 “材料采购”科目，贷记有关科目 。
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第四节 商 品
一、商品的范围及会计科目设置
(一)商品的范围
定义： 企业为转卖或加工后转卖而储存的存货
主要包括： 1、企业全部自有的库存商品 2、加工中的商品 3、出租的商品 4、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单 位加工修理的代修品等。
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材料实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元)
材料进项税额=731+6.8=737.8(元)