存货-培训资料
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1.存货概述 2.存货购进 3.存货发出 4.存货清查
主讲：财务部---高建军
【学习目的】通过本次的学习，使学生了解旅游企业存货的含
义、分类和包括的具体内容；掌握原材料按实际成本计价的核算方 法；理解存货结存数量的确定方法；掌握原材料发出的计价方法； 掌握存货清查的方法和清查结果的会计处理。能够熟练地运用各个 账户进行相应的账务处理。
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以 及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接材料、 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采 购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
不同方式形成的存货，其入账价值包括的内容不同，应按以下确定：
⑤ 商品，是指旅游企业为销售而通过外购取得的各种商品。 这种分类较为详细，便于分类设置存货明细账和分类管理。
⑵ 按存货存放的地点分类，旅游企业的存货可分为：
① 库存存货，指已经运抵企业并验收入库的各种原材料和商品。
② 在途存货，指企业购入的正在运输途中的或货已运到但尚未验收入库的 各种存货。
⑶ 委托外单位加工的存货，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、往返运输 费、装卸费等费用以及按规定应计入的税金确认入账价值。
⑷ 投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定入账价值，但合 同或协议约定价值不公允的除外。
⑸ 盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格作为入账价值。
2.存货购进
1.存货概述
1.1 存货的内容源自文库分类
1.存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中 的在产品、在生产过程或提供劳务过程中的耗用的材料和物料等。该定义强 调了企业持有存货的最终目的是耗用或出售，而不是自用，这一点明显区别 于固定资产等非流动资产。
2.存货的分类
② 燃料，是指企业在生产、服务和经营过程中所需的各种燃料。如汽油、柴油、 煤气、煤及煤制品、酒精等。
③ 物料用品，是指用于业务经营、办公和生活等有助于产品形成，有利于提高服 务质量除原材料以外的用品。如客房用品、餐厅用品、洗衣房用品、酒吧用品、 娱乐厅和办公生活等各种用品。
④ 低值易耗品，是指企业购置的在规定价值以下或使用年限在一年以内的各种用 品、器具等，因其价值较低（与固定资产相比较），使用时间较短，易磨损，所 以称之为低值易耗品。如厨房的刀具、炊具、模具，办公用桌椅、柜子，工作人 员的工作服、工作鞋等。
【重点与难点】存货的确认条件，存货入账价值的确定，原材
料按实际成本核算的会计处理方法，原材料发出的计价及会计处理 方法，存货清查的会计处理方法。
存货是旅游企业流动资产的重要组成部分，是为旅游企业带来经济 效益的重要经济资源，其周转速度直接影响流动资产的利用效果， 从而影响旅游企业的企业效益。正确进行存货的核算，对于加强资 产的核算与管理，正确计算旅游企业损益具有十分重要的意义。
⑴ 外购存货，应按其实际购入成本入账。实际购入成本包括买价、运输费、装 卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费 用及应缴纳的税费等。
⑵ 自制的存货，如自制半成品、在产品等，应按照其实际加工成本入账。包括 在自制过程中发生的原材料、支付的工资以及应负担的制造费用等。对于同一 生产部门生产多种产品的，其制造费用应选择合理的分配方法进行分配。
旅游企业可以通过不同的途径取得不同的存货。不同渠道取得的存 货，其核算方法不同，而且不同的存货，核算方法也不同。在企业取得不 同存货的各种途径中，以购进原材料的核算内容最为全面、最具代表性， 因此，这里我们仅以购进原材料为例说明存货增加的核算内容。
2.1 原材料采购成本的确定
旅游企业要进行正常的经营活动，就必须购买和储备一定品种、数量的原 材料。原材料是企业的一种非常重要的存货，在企业生产经营过程中使用 的数量比较多，在企业成本中所占的比重比较大，占用的流动资金也就比 较多，因此企业必须加强对原材料的核算和管理，做到有计划地采购原材 料，既要保证及时、保质、保量地满足生产经营上的需要，同时又要避免 储备过多，不必要地占用资金。企业储存备用的原材料，通常都是从外单 位购入的。在材料采购过程中，一方面企业从供应单位购进各种材料，要 计算购进材料的采购成本；另一方面企业要按照经济合同和约定的结算办 法支付材料的买价和各种采购费用，并与供应单位进行货款结算。
旅游企业的存货，具有品种繁多、收发频繁的特点，而且各种物品的来源渠 道、价值大小、性质和经济用途各不相同，为便于管理和核算，会计上需要 对存货进行科学分类，按存货的不同类别进行核算。
⑴ 按存货在经营活动中所起的作用分类，旅游企业的存货，可分为：
① 原材料，它是指经过一定工艺加工后能构成产品实体的各种材料。如米、面、 肉类、禽类、蛋类、干菜、海鲜、豆制品、罐头、蔬菜、水果等各种食品原料； 味精、盐、糖、酱油、胡椒粉等各种调料；用于机电设备、运输工具、房屋建筑 物维修的零配件、辅料、涂料、装饰物、小五金等各种维修材料和备件；用于食 品包装和装饰的彩纸、彩带、绳子等各种包装材料等。
③ 加工中的存货，指企业自行生产加工以及委托其他单位加工改制的各种 存货。
④ 委托代销存货，指存放在委托单位，并委托其代为销售的存货。
除了以上两种分类以外，旅游企业还可以根据其他标准对存货进行分类。
3.存货的范围
存货是旅游企业从事经营活动的重要物质条件，为了加强存货的核算与管 理，必须明确存货的范围。企业存货的范围是以所有权为标准来确定的。 凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的一切货物，不论其存放何处，都 属于企业的存货；反之，凡是企业不拥有所有权的货物，即使存放在本企 业，也不属于企业的存货。具体包括：
⑴ 存放在本企业仓库的存货；
⑵ 存放在本企业门市部和柜台的展品；
⑶ 委托其他单位加工或代销的商品；
⑷ 尚未入库的在途商品。
1.2 存货入账价值的确定
存货入账价值的准确确定是存货核算的一个重要内容，其确定的准确与否 直接影响企业财务状况和经营成果。按照我国新会计准则的规定，企业的 各种存货都应当按照取得时的实际投入或实际支付的现金等作为入账价值， 也就是说存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工 成本和其他成本。
主讲：财务部---高建军
【学习目的】通过本次的学习，使学生了解旅游企业存货的含
义、分类和包括的具体内容；掌握原材料按实际成本计价的核算方 法；理解存货结存数量的确定方法；掌握原材料发出的计价方法； 掌握存货清查的方法和清查结果的会计处理。能够熟练地运用各个 账户进行相应的账务处理。
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以 及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接材料、 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采 购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
不同方式形成的存货，其入账价值包括的内容不同，应按以下确定：
⑤ 商品，是指旅游企业为销售而通过外购取得的各种商品。 这种分类较为详细，便于分类设置存货明细账和分类管理。
⑵ 按存货存放的地点分类，旅游企业的存货可分为：
① 库存存货，指已经运抵企业并验收入库的各种原材料和商品。
② 在途存货，指企业购入的正在运输途中的或货已运到但尚未验收入库的 各种存货。
⑶ 委托外单位加工的存货，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、往返运输 费、装卸费等费用以及按规定应计入的税金确认入账价值。
⑷ 投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定入账价值，但合 同或协议约定价值不公允的除外。
⑸ 盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格作为入账价值。
2.存货购进
1.存货概述
1.1 存货的内容源自文库分类
1.存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中 的在产品、在生产过程或提供劳务过程中的耗用的材料和物料等。该定义强 调了企业持有存货的最终目的是耗用或出售，而不是自用，这一点明显区别 于固定资产等非流动资产。
2.存货的分类
② 燃料，是指企业在生产、服务和经营过程中所需的各种燃料。如汽油、柴油、 煤气、煤及煤制品、酒精等。
③ 物料用品，是指用于业务经营、办公和生活等有助于产品形成，有利于提高服 务质量除原材料以外的用品。如客房用品、餐厅用品、洗衣房用品、酒吧用品、 娱乐厅和办公生活等各种用品。
④ 低值易耗品，是指企业购置的在规定价值以下或使用年限在一年以内的各种用 品、器具等，因其价值较低（与固定资产相比较），使用时间较短，易磨损，所 以称之为低值易耗品。如厨房的刀具、炊具、模具，办公用桌椅、柜子，工作人 员的工作服、工作鞋等。
【重点与难点】存货的确认条件，存货入账价值的确定，原材
料按实际成本核算的会计处理方法，原材料发出的计价及会计处理 方法，存货清查的会计处理方法。
存货是旅游企业流动资产的重要组成部分，是为旅游企业带来经济 效益的重要经济资源，其周转速度直接影响流动资产的利用效果， 从而影响旅游企业的企业效益。正确进行存货的核算，对于加强资 产的核算与管理，正确计算旅游企业损益具有十分重要的意义。
⑴ 外购存货，应按其实际购入成本入账。实际购入成本包括买价、运输费、装 卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费 用及应缴纳的税费等。
⑵ 自制的存货，如自制半成品、在产品等，应按照其实际加工成本入账。包括 在自制过程中发生的原材料、支付的工资以及应负担的制造费用等。对于同一 生产部门生产多种产品的，其制造费用应选择合理的分配方法进行分配。
旅游企业可以通过不同的途径取得不同的存货。不同渠道取得的存 货，其核算方法不同，而且不同的存货，核算方法也不同。在企业取得不 同存货的各种途径中，以购进原材料的核算内容最为全面、最具代表性， 因此，这里我们仅以购进原材料为例说明存货增加的核算内容。
2.1 原材料采购成本的确定
旅游企业要进行正常的经营活动，就必须购买和储备一定品种、数量的原 材料。原材料是企业的一种非常重要的存货，在企业生产经营过程中使用 的数量比较多，在企业成本中所占的比重比较大，占用的流动资金也就比 较多，因此企业必须加强对原材料的核算和管理，做到有计划地采购原材 料，既要保证及时、保质、保量地满足生产经营上的需要，同时又要避免 储备过多，不必要地占用资金。企业储存备用的原材料，通常都是从外单 位购入的。在材料采购过程中，一方面企业从供应单位购进各种材料，要 计算购进材料的采购成本；另一方面企业要按照经济合同和约定的结算办 法支付材料的买价和各种采购费用，并与供应单位进行货款结算。
旅游企业的存货，具有品种繁多、收发频繁的特点，而且各种物品的来源渠 道、价值大小、性质和经济用途各不相同，为便于管理和核算，会计上需要 对存货进行科学分类，按存货的不同类别进行核算。
⑴ 按存货在经营活动中所起的作用分类，旅游企业的存货，可分为：
① 原材料，它是指经过一定工艺加工后能构成产品实体的各种材料。如米、面、 肉类、禽类、蛋类、干菜、海鲜、豆制品、罐头、蔬菜、水果等各种食品原料； 味精、盐、糖、酱油、胡椒粉等各种调料；用于机电设备、运输工具、房屋建筑 物维修的零配件、辅料、涂料、装饰物、小五金等各种维修材料和备件；用于食 品包装和装饰的彩纸、彩带、绳子等各种包装材料等。
③ 加工中的存货，指企业自行生产加工以及委托其他单位加工改制的各种 存货。
④ 委托代销存货，指存放在委托单位，并委托其代为销售的存货。
除了以上两种分类以外，旅游企业还可以根据其他标准对存货进行分类。
3.存货的范围
存货是旅游企业从事经营活动的重要物质条件，为了加强存货的核算与管 理，必须明确存货的范围。企业存货的范围是以所有权为标准来确定的。 凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的一切货物，不论其存放何处，都 属于企业的存货；反之，凡是企业不拥有所有权的货物，即使存放在本企 业，也不属于企业的存货。具体包括：
⑴ 存放在本企业仓库的存货；
⑵ 存放在本企业门市部和柜台的展品；
⑶ 委托其他单位加工或代销的商品；
⑷ 尚未入库的在途商品。
1.2 存货入账价值的确定
存货入账价值的准确确定是存货核算的一个重要内容，其确定的准确与否 直接影响企业财务状况和经营成果。按照我国新会计准则的规定，企业的 各种存货都应当按照取得时的实际投入或实际支付的现金等作为入账价值， 也就是说存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工 成本和其他成本。