重大错报风险层次认定案例
中泰公司审计案例
中泰公司审计案例[资料]甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。
系统自2006年以来没有发生变化。
甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。
A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下:(1)在2006年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。
甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。
参考答案：可能存在重大错报风险。
且该风险属于认定层次的重大错报风险。
主要涉及到得财务报表项目为营业收入的发生认定及管理费用的发生认定。
理由:①2007年该行业平均销售增长率为12%而甲公司计划要求增长率为20% (超同行业增长率67%)，甲公司是否可能达到这种超增长率?面对此问题注册会计师应该保持高度的职业怀疑态度。
②结合工作底稿中的事项(4)，甲公司在2007年4月份将主要产品C销售量下调了8%至10%，尽管在2007年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，但是D产品没有在当年大幅生产。
且由于其实C产品的改良型号可能进一步压缩8月后C产品的销售量，在这多重因素的影响下甲公司能否达到20%的增长率?这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性。
③制定的年薪制成为管理层虛构收入的动机及压力，因为只有达到目标才可以获得更多的收入，管理人员很可能由于利益的驱使人为的虛增营业收入。
以此来获得更高的报酬，导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险。
华兴公司案例分析
2013年10月，华兴公司聘请金华会计师事务所为其提供2013年度财务报表审计服务。
资料一:华兴公司于2004年上市，主要从事环保机械设备的生产和销售以及新能源技术随着中国经济的持续快速发展，城市化进程和工业化进程的不断增加，环境污染日益严重，国家对环保的重视程度越来越高。
空气净化、污水处理、新能源开发利用等式当前亟需解决的全球性问题，也是环保行业势在必行的重要工作。
华兴公司在环保行业有较高的知名度，在国内外都有比较稳定的客户群。
从国际市场来看，美国、日本和欧盟的环保市场仍是全球环保市场的主要力量。
“十二五”期间，国家加大了环保基础设施的建设投资，有力拉动了相关产业的市场需求，民营企业纷纷进入环保行业，环保产业总体规模迅速扩大，导致华兴公司的市场占有率呈逐年下降趋势。
环保设备的市场竞争非常激烈。
华兴公司为了应对行业发展，决定开发新型环保设备，对于新型环保设备的研发投入了大量的人力和物力，对于新能源的研究和开发更是重视，华兴公司认为，新能源将是国际发展的大方向。
环保行业的发展由成长阶段向成熟阶段过渡，华兴公司为了扩大市场占有率，近年来进行了一系列的扩张行动。
华兴公司出资1000万元于2013年6月30日成功兼并西部某省的两家公司，此举增加了华兴公司在西部市场的份额，降低了西部市场的竞争强度。
2013年11月，为开拓国际市场，华兴公司决定在中东地区设立分公司。
由于该地区除伊拉克以外的各国均商家云集，难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万美元在伊拉克设立分公司。
到2013年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事事件，但分公司的经营基本未受影响。
华兴公司在2012年1月1日向M银行借入1000万元、期限为两年的长期借款即将到期，由于2013年准备用于还款的资金用于企业兼并，董事会决定向M 银行申请贷款延期半年。
在2012年度实现销售收入增加20%的基础上，华兴公司董事会确定的2013年销售收入增长目标为28%。
审计失败案例分析
审计失败案例分析汇报人：日期:•引言•审计失败案例概述•审计失败原因分析目录•审计失败后果及影响•防范审计失败的措施和建议•结论与展望01引言审计失败是指审计师未能发现被审计单位财务报表中的重大错报或漏报，从而出具不恰当的审计意见。
审计失败定义审计失败可能导致投资者决策失误，损害投资者利益，同时影响审计师的声誉和信誉，甚至可能引发法律诉讼。
审计失败的影响审计失败的定义与影响通过对具体审计失败案例的分析，揭示审计失败的原因和教训，为防范和减少审计失败提供借鉴和参考。
通过对审计失败案例的分析，可以提高审计师的执业水平和风险意识，促进审计行业的健康发展，同时也有助于保护投资者利益和维护市场秩序。
案例分析的目的和意义意义目的02审计失败案例概述案例一：某公司财务报表重大错报案审计失败原因审计人员未充分关注公司财务报表中的异常项目，未进行充分、适当的审计程序，导致未能发现重大错报。
涉及人员公司管理层、财务人员、审计人员。
影响该公司的财务报表存在重大错报，导致投资者和债权人做出错误的决策，损害了他们的利益。
会计师事务所的审计程序存在缺陷，未能发现被审计单位的财务舞弊行为。
审计失败原因会计师事务所的审计人员、被审计单位的财务人员。
涉及人员该会计师事务所的声誉受到损害，被审计单位的财务舞弊行为被曝光，对公司的声誉和业务产生了负面影响。
影响案例二：某会计师事务所审计失败案案例三：某上市公司财务造假案审计失败原因01审计人员未对公司的财务报表进行充分、适当的审计程序，未能发现公司的财务造假行为。
涉及人员02公司管理层、财务人员、审计人员。
影响03该公司的财务造假行为被曝光，对公司的声誉和业务产生了严重影响，投资者和债权人的利益受到损害。
同时，该事件也引发了对审计行业的监管和改革要求的讨论。
03审计失败原因分析企业内部控制制度存在缺陷，无法有效防范和应对潜在的财务风险。
内部控制制度不健全企业内部控制制度执行不力，导致财务舞弊和错误得不到及时发现和纠正。
审计案例(第三版)课后答案教学教材
审计案例(第三版)课后答案第 1 章审计业务承接与审计计划案例1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司法定代表人是张某的哥哥。
请问张某能否承接该家公司的审计业务?该事务所能否承接该公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?1.参考答案该注册会计师不能审计这家上市公司，因为他与上市公司法定代表人是直系亲属关系，将会对审计独立性造成严重损害。
该事务所可以审计这家上市公司，因为事务所与上市公司不存在对审计独立性造成严重损害的关系。
该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。
如果该注册会计师是事务所的负责人，该事务所不能审计这家上市公司。
因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。
2.林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司 2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。
审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:(1)制定总体审计策略时，注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务报表整体的重要性。
(2)晴好公司2017 年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。
考虑到晴好公司历史悠久，且在行业内知名度很高，注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性的确定基准。
(3)晴好公司存货数量很大，其可变现净值存在较大的固有不确定性，注册会计师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。
(4)注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价。
(5)由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性，注册会计师韩如意拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露，以作为实际执行的重要性。
(6)注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。
要求：（1）指出情况（1）中，注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平时，需要考虑哪些因素。
（2）假定情况(2)至(5)均为独立事项，逐项指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。
重大错报风险评估案例以及答案
重大错报风险评估案例以及答案集团标准化工作小组 #Q8QGGQT-GX8G08Q8-GNQGJ8-MHHGN#【案例6-1】重大错报风险评估大华公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以大华公司仓库为交货地点。
大华公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
大华公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B两位注册会计师负责审计大华公司20×7年度财务报表。
【资料一】A和B两位注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的大华公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，大华公司董事会确定20×7年销售收入增长目标为20%。
大华公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
大华公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
（2）大华公司财务总监已为该公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被大华公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，大华公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）大华公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，大华公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%。
另外，大华公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转，大华公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）大华公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由大华公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上一年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
万福生科审计案例分析
万福生科审计案例分析【摘要】本文主要通过对万福生科IPO财务舞弊案例进行分析，结合其舞弊手段深刻剖析会计师事务所审计失败的原因，并有针对性地提出相应建议，以期提高我国会计师事务所审计质量。
【关键词】万福生科;财务造假；审计失败一、案例引入万福生科(湖南)农业开发股份有限公司（简称万福生科）于2011年9月15日在深圳证券交易所首次公开发行1，700万股并于2011年9月27日在深圳证券交易所创业板挂牌上市.中磊会计师事务所有限责任公司已对万福生科2011年度财务报告进行全面审计并出具了标准无保留意见的审计报告对2012年度财务报告出具了保留意见的审计报告。
2013年8月21日万福生科接到湖南省公安机关告知函，公司控股股东、董事长兼总经理龚永福因涉嫌欺诈发行股票、违规披露重要信息和伪造金融票证犯罪,于2013年8月21日依法对其刑事拘留。
万福生科原审计机构中磊会计师事务所受到中国证监会行政处罚被撒销其证券服务业务许可。
中国证监会认定的违法事实主要内容如下.1。
招股书财务数据存在虚假记载。
万福生科《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露的2008年至2010年财务数据存在虚假记载，公司不符合公开发行股票的条件。
万福生科公告的《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露2008年、2009年、2010年的营业收入分别为22，824万元、32，765万元、43,359万元，营业利润分别为3，265万元、4，200万元、5,343万元净利润分别为2,566万元、3,956万元、5,555万元。
经查，万福生科为达到公开发行股票并上市条件，由董事长兼总经理决策，并经财务总监覃学军安排人员执行，2008年至2010年分别虚增销售收入12,262万元、14,966万元、19,074万元，虚增营业利润2,851万元、3,857万元、4,590万元。
扣除上述虚增营业利润后，万福生科2008年至2010年扣除非经常性损益的净利润分别为—332万元、—71万元、383万元。
审计师应如何评估重大错报风险
审计师应如何评估重大错报风险审计师应如何评估重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错漏报，而又不被审计发现的可能性。
风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计结果出具恰当的审计报告。
风险导向审计的目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报或取合理保证。
评估重大错报风险1识别两个层次的重大错报风险1.财务报表层次;2.各类交易、账户余额和披露的认定层次。
2特别风险特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。
(1)风险是否属于舞弊风险;(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，需要特别关注;(3)交易的复杂程度;(4)风险是否涉及重大的关联方交易;(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
3无法应对的重大错报风险这些风险可能与对日常和重大类别的交易或账户余额作出的不准确或不完整的记录相关，对这些交易或账户余额通常可以采用高度自动化处理，不存在或存在很少人工干预。
在这种情况下，被审计单位针对这类风险建立的控制与审计相关，注册会计师应当了解这些控制。
重大错报风险应对会计师应当针对评估的重大错报风险实施程序，即针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的水平。
1财务报表层次应对措施(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;(3)提供更多的督导;(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
2 认定层次的进一步审计程序进一步审计程序是指针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
重大财务错报案例分析
案例一、合俊集团自己打败了自己
1、背景
创办于1996年的合俊集团，是国内规模较为大型的OEM型 玩具生产商。在世界五大玩具品牌中，合俊集团已是其中三 个品牌的制造商——美泰、孩子宝以及Spinmaster的制造商， 并于2006年9月成功在香港联交所上市，到2007年的时候， 销售额就超过9.5亿港元。然而进入2008年之后，合俊的境 况急剧下降。在2008年10月，这家在玩具界举足轻重的大 型公司的工厂没能躲过这次全球性金融海啸，成为了中国企 业实体受金融危机影响出现倒闭第一案。目前，合俊已经关 闭了其在广东的生产厂，涉及员工超过7000人。
5.油价上涨
新能源、新技术的开发费用庞大，却没有形 成产品竞争力；通用旗下各种品牌的汽车尽 管车型常出常新，却多数是油耗高、动力强 的传统美式车，通用汽车依赖运动型多用途 车、卡车和其他高耗油车辆的时间太长，错 失或无视燃油经济型车辆走红的诸多信号。
三、启示
1.专业化发展，拒绝盲目扩张 2.注重汽车消费趋势和消费者需求的研究 3.提早关注成本优势
二、原因
1.次贷冲击 2.战略失误 3.资产负债糟糕 4.油价上涨
1.次贷冲击
次贷危机冲击了各大经营次级抵押贷款的金融公司、各大投 行和“两房”、各大保险公司和银行之后就是美国的实体经 济方面。美国次贷危机给美国汽车工业带来了沉重的打击， 汽车行业成为了次贷风暴的重灾区，2008年以来，美国的汽 车销量也像住房市场一样， 开始以两位数的幅度下滑，最新 数据显示，美国9月份汽车销量较去年同期下降27%，创 1991年以来最大月度跌幅，也是美国市场15年来首次月度 跌破百万辆。底特律第一巨头——通用汽车公司，尽管其汽 车销量仍居世界之首，但09年4月底以来通用的市场规模急 剧缩小了56％，从原本的130多亿美元降至不到60亿美元。 销量下跌、原材料成本上涨导致盈利大幅减少。同时，通用 公司的股价已降至54年来最低水平。始料不及的金融海啸， 让押宝华尔街，从资本市场获得投资以度过难关的企望成为 泡影。
财务报表审计重大错报风险评估研究——基于熵权TOPSIS和灰色关联度法
２０21年第3期一级指标Ⅰ偿债风险（+）Ⅱ营运风险（+）Ⅲ盈利风险（+）Ⅳ发展风险（+）二级指标流动比率（-）速动比率（-）现金流量比率（-）资产负债率（+）现金比率（-）长期债务与营运资金比率（-）应收账款周转率（-）存货周转率（-）总资产周转率（-）总资产净利率（-）营业利润率（-）营业净利率（-）销售期间费用率（+）总资产增长率（-）净利润增长率（-）营业收入增长率（-）销售费用增长率（+）一、引言在日益复杂的审计环境下，重大错报风险的评估是财务报表审计的核心，影响了进一步审计程序的制定和实施。
黄冠华（2018）利用模糊综合评估法（FCE ），从模糊集合理论出发，使用隶属函数对非确定性的专家评语进行量化计算，对大数据背景下的审计风险进行科学建模与量化评估。
王扬、王岩（2019）运用网络分析法（ANP ）和模糊综合评价法（Fuzzy ）构建审计风险评估模型并进行实例分析，为新型审计模式顺利开展及审计风险管理提供借鉴。
吴国斌、李明燕（2020）基于层次分析法、专家打分法和模糊评价法构建评估模型进行重大错报风险评估，方便指导后续的实质性审计程序。
结合以上文献得出，目前比较普遍的审计风险评价方法为模糊综合评价法和层次分析法。
目前，重大错报风险的评价方法主要为层次分析法和模糊评价法，可以从定量的角度对重大错报风险进行评估。
模糊综合评价法实现了审计风险的量化评价，但专家打分的程序存在一定主观性；层次分析法可以用较少的指标数据完成审计风险的评价，更加简单快捷，但难以计算大量的统计指标数据，且权重界限确定模糊。
为了评价方法的科学合理性，本文提出熵权TOPSIS 和灰色关联度相结合的方法，对审计重大错报风险进行评估。
二、构建评价指标体系重大错报风险往往伴随着财务报告异常特征指标的波动，故分别从偿债风险、营运风险、盈利风险、发展风险四个方向选取指标，并在每个一级指标下选取若干二级指标，如表1所示。
其中，资产负债率越高，表示该企业为保持运营所背负的负债越高，企业资不抵债，审计风险可能较大；销售期间费用率、销售费用增长率越高，表明企业营销花费较高，可能存在资金行贿行为，审计风险较大。
国内重大审计舞弊案例整理
附件一:万福生科欺诈上市案件背景：2013年万福生科欺诈上市成为创业板欺诈上市第一案万福生科前身系2003年5月成立的湖南省桃源县湘鲁万福有限责任公司，成立时注册资本300万元,分别由龚永福和杨荣华以实物资产各出资150万元，其经营范围变更为:收购、仓储、销售粮食；加工、销售大米、饲料；淀粉、淀粉糖、糖果、饼干、豆奶粉；生产销售稻壳活性炭、油脂。
2009年，湘鲁万福以2009年9月30日为基准日，采用整体变更方式设立万福生科（湖南）农业开发股份有限公司,注册资本5000。
00万元，股份总数5000万股。
2011年经中国证券监督管理委员会证监许可，公司向社会公开发行人民币普通股1。
7亿股，每股面值为人民币1元，并于2011年9月27日在创业板上市,股票简称“万福生科”。
万福生科是湖南一家名不见经传的农业科技公司，却于2011年9月在深交所创业板成功上市.一年之后，2012年9月19日起万福生科停牌证监会介入调查，同年11月万福生科公开致歉，承认公司财务存在欺诈行为。
但是，2012年7月中旬的时候，该公司董事长龚永福还信誓旦旦表态：公司业绩真实,不存在欺诈行为。
2013年3月,万福生科发布检查公告，公告显示在2008年到2011年3年间累计虚增了7.4亿元收入，使得公司净利润虚增1。
6亿元。
舞弊原因：1、为IPO而舞弊；2、IPO中介机构为上市创造机会。
在公司上市的过程中,需要各种相关中介机构的评估、证明。
万福生科造假案中，审计单位、保荐机构等相关中介组织，没有履行鉴证监督的职责，相反利用职责之便为万福生科的上市提供便利。
中介机构的独立性往往在经济利益面前缺失，为公司上市提供机会.附件二:“琼民源”事件详情背景:琼民源,全称为海南民源现代农业发展股份有限公司，1988年7月海南民源现代农业发展股份有限公司在海口注册成立。
1994年，“琼民源”公司便开始走下坡路，经营业绩不挂，其股票无人问津。
1995年，公布的年报中,琼民源每股收益不足0。
山东胜通集团财务舞弊案例分析
现代营销上旬刊财务舞弊与审计失败，是近几年学术界和实务界共同关注的热点话题。
山东胜通集团股份有限公司（简称“胜通集团”）造假案，便是一起债券发行人财务造假，而会计师事务所未履职尽责造成审计失败的典型案例。
胜通集团在2013—2017年间，通过编制虚假财务账套、篡改审计后的财务报告等方式，累计虚增收入超600亿元，虚增利润超100亿元。
审计是防范财务报告舞弊的最后一道防线，但在本案例中的审计机构中天运会计师事务所，未严格按照准则规定进行审计程序，连续五年给出的审计意见均为标准的无保留意见，未勤勉尽责造成了审计失败。
2021年7月，证监会公布了对山东胜通集团的行政处罚决定书，其法定代表人、副董事长、副总经理、财务部主任和山东胜通钢帘线有限公司董事长，均受到警告并分别受90万元、20万元和10万元的处罚，其中董事长王秀生受终身市场禁入。
同时，作为其审计单位的中天运会计师事务所（以下简称“中天运”），因虚假陈述造成实际损失需承担连带清偿责任，并被没收业务收入575万元，处以1150万元罚款；对涉事签字注册会计师予以警告并各处以10万元罚款。
一、案例简介山东胜通集团股份有限公司是一家传统制造业的民营企业，重点高新技术企业，多次位列中国企业500强，下辖10个专业化子公司，主要从事钢帘线、化工产品、BOPET 光学膜的生产和销售业务。
公司实际控制人为董事长王秀生，其持股比例为28.3%。
案情始末：（一）胜通集团申请破产重整，引发公众广泛关注胜通集团于债券市场发行过多期票据与债券，截至2018年年中，胜通集团的主体信用及相关债券票据获大公国际评定等级为AA+，评级展望为稳定。
信用等级AA+后却另藏玄机，胜通集团偿债能力十分堪忧。
据统计，胜通集团于2018年11月末欠债总额高达160亿元，而其资产总额还不到90亿元，胜通集团深陷债务泥潭，面临一系列债务诉讼。
先是2018年10月，河北银行因其1.38亿元债务逾期向法院提起诉讼；再是同年12月，因未能按期偿还山东垦利石化集团2000万元遭起诉；2019年2月，胜通集团及控股子公司因金融借款被中国银行提起5起诉讼，涉诉金额合计接近11亿元。
上市公司重大错报风险审计案例
上市公司重大错报风险审计案例近年来，随着我国资本市场的不断发展和完善，上市公司越来越成为投资者关注的焦点。
然而，在上市公司的财务报告中，一些重大错报风险已成为投资者和监管部门关注的焦点。
审计作为一种监管手段，在发现和揭示上市公司重大错报风险中起着重要作用。
本文拟通过分析具体案例，探讨上市公司重大错报风险审计的相关问题，以期为相关监管部门和投资者提供借鉴和启示。
一、案例背景1.1 公司概况案例公司为某上市公司，主营业务为XXX，成立于20XX年，于20XX年成功在A股上市。
公司在行业内拥有一定的市场地位和影响力，财务状况稳健。
1.2 事件概要在20XX年年末，有媒体报道称公司涉嫌XXX，公司股价迅速下跌，引起市场广泛关注。
经查明，公司在财务报告中存在重大错报风险，财务数据与实际情况严重不符，对投资者利益造成严重损害。
二、审计发现与分析2.1 财务数据调整审计发现，公司在利润表、资产负债表等财务报告中存在明显的数据异常。
利润表中出现大幅增长，而实际业绩并不乐观；资产负债表中资产负债结构不合理，存在被掩盖的风险。
审计师通过比对相关数据，发现了这些异常情况。
2.2 内部控制缺失审计过程中，发现公司内部控制存在明显缺失。
财务部门与业务部门之间的信息交流不畅，导致了数据录入和统计错误；董事会对财务数据的监督力度不够，导致了错报风险的发生。
这些内部控制问题成为了错报风险的滋生土壤。
2.3 财务风险存在除了财务报告的错报问题外，审计发现公司存在一定的财务风险。
公司的资金链紧张，存在流动性风险；部分资产减值准备不足，存在实际损失风险。
这些财务风险也加剧了错报风险的发生。
三、问题分析与解决3.1 信息披露不及时在本案例中，公司存在信息披露不及时的问题。
一些财务数据异常并没有及时在年报或季度报告中披露，导致投资者和监管部门无法及时发现问题。
公司应加强信息披露工作，将财务数据异常及时纳入报告中。
3.2 内部控制加强为防范错报风险，公司应加强内部控制建设。
审计风险案例
重大错报风险市造成财务报表中存在重大错报的可能性，由于审计人员对财务报表进行审计的目的就是发现客户财务报表中存在的重大错报，因此识别和评价重大错报风险就是审计人员必须予以特别关注的问题。
1、煤源集团（一）背景资料煤源集团是其所在地区的一家中型煤炭企业，主营煤炭采选、销售自产煤炭、煤炭运输等业务，同时还生产并销售自产的相关矿产机械，矿区内的房地产开发，并提供餐饮、住宿等相关服务，以及煤矸石系列建材产品的生产、销售。
越华会计师事务所已经是煤源集团的审计师，双方在2007年8月签订了2007年度财务报表审计也业务约定书。
年末，事务所进行针对煤源集团2007年度财务报表审计的计划工作，审计师已经拿到财务报表草表显示煤源集团2007年主营业务收入为18.75亿元（2006年主营业务收入15.45亿元）。
税前净利为8400万元（2006年税前净利为7650万元），2007年资产总额为14.25亿元（2006年资产总额为13.5亿元）。
除此之外，审计师还了解到有关煤源集团的其他信息：1、煤源集团的相关矿产机械主要销售给5个重要客户，这些客户采用分期付款的方式支付货款。
第一期付款的到期日是订单得到确认的日期，第一期支付货款的50%；第二期付款的到期日是矿山机械送达的日期，第二期应支付货款的25%；第三期付款的到期日是矿山机械在客户的煤矿得到成功安装的日期，第三期支付货款的25%。
因此，通常情况下，煤源集团的相关矿山机械从确认订单到最终安装完成大概需要6个月时间。
2、在2007年12月31日，煤源集团应收账款明细帐显示东青乡煤矿有1笔4275万元的欠款。
这是一笔有争议的欠款，煤源集团销售给东青乡煤矿的矿产机械已经在2007年9月安装完成，并根据煤源集团执行总裁原利称该机械已在成功运转，但是东青乡煤矿却拒绝支付第三期款项。
3、煤源集团的另一个客户西井镇煤矿在2007年12月通过其律师与煤源集团取得联系，要求煤源集团就其钻孔机故障造成一名操作员手臂严重受伤的事件进行赔偿。
基于案例推理的审计重大错报风险评估研究
评 估体 系 以便 较 为准 确 地识 别 、 估 审 计 中 的风 险 评
因素 ， 到避 免 盲 目审 计 ， 达 降低 审 计 风 险 的 目的 ， 在
目前来说 是 很有 必要 的 。
没 能深入 了 解 被 审计 单 位 及 其 环 境 ， 被 审计 单 位 对 的重 大错报 风 险评估 不 足 ， 而盲 目审 计 ， 而 造成 从 进 审计 风险过 大 。 因此 以经 营风 险 为导 向 的现 代 风 险 导 向审 计模 式 势 在 必 行 。我 国 于 ２ ０ ０ ７年 １月 １日 开 始 实 施 中 国注 册 会 计 师 审 计 准 则 第 １ １ ２ １号 —— 了解被 审计 单位及 其 环境 并 评 估 重 大错 报 风 险 。审
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３９ ・
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（ ）存 在 问题 二
Ｓｈ ｎ ｃ ａｋ教 授 在 其 “ ｙ ａ ｃ Ｍｅ ｏｙ 一 书 中 首 次 提 Ｄ ｎｍｉ ｍ ｒ”
由于计算 机 可 以更 加 快 速 、 有效 地对 电 磁 化 的 资料 进 行抽样 、 查 、 对 、 析 、 检 核 分 比较 和计 算 ， 用 利
一
、
引 言
利用 计算 机 审 计 可 以在 提 高 审 计 效 率 、 大 审查 范 扩 围、 提高 审计 质量 方 面起 到有 效 作 用 ， 审计 中评估 为
企业 重大 错 报 风 险 提 供 了技 术 支 持 。 因此 ， 计 算 在
近 年来 ， 国内外 审计失 败 案 例 频频 发 生 ， 大 地 极
出 。作 为人 工 智 能领 域 新 崛 起 的一 项 重 要 的推 理 技术 ， Ｂ Ｃ Ｒ方法 是一 种 利用 以往 的经 验 和 知 识 ， 用 采
审计案例之甲公司的重大错报风险
公司在XXXX年实现了盈利，净利润为XX万元人民币。
资产与负债
公司的总资产为XX万元人民币，总负债为XX万元人民币。
03 重大错报风险识别
收入确认风险
总结词
甲公司在收入确认方面存在重大错报风险，可能涉及提前或延迟确认收入，导致财务报表不准确。
详细描述
甲公司在与客户签订销售合同时，可能存在未满足收入确认条件而提前确认收入的情况。同时，对于 一些长期项目，甲公司可能存在延迟确认收入的风险，导致收入和利润在各个期间的不合理分配。
存货管理风险
总结词
甲公司在存货管理方面存在重大错报风 险，可能涉及存货数量和价值的错误记 录。
VS
详细描述
甲公司在存货盘点过程中可能存在误差， 导致存货数量和价值的错误记录。此外， 甲公司对于一些特殊存货（如原材料、在 产品和产成品）的计价方法可能存在问题 ，导致存货价值的错误计算。
关联方交易风险
案例背景
甲公司历史
甲公司成立于上世纪五十年代，经过几十年的发展，逐渐成为全球知名的企业。然而，随着公司规模的扩大，内部管 理和监管问题逐渐暴露出来，导致财务报表存在重大错报风险。
行业地位
甲公司在其所在行业中具有举足轻重的地位，业务遍布全球。由于涉及多个国家和地区的法律法规和会计准则，财务 报表的编制和审计难度较大，容易产生错报风险。
公司规模
公司拥有员工XX人，其中财务部门有XX人。
业务范围
产品与服务
01
甲公司主要从事电子产品生产和销售，包括手机、平板电脑等。
市场分布
02
公司的产品主要销往国内市场，同时也在积极开拓海外市场。
合作伙伴
03
甲公司与多家知名品牌和渠道商建立了长期合作关系。
有关重大错报风险的案例
有关重大错报风险的案例重大错报风险是指在信息传递过程中，由于各种原因导致的信息失真、错误或者误传，从而引发严重后果的风险。
以下是一个有关重大错报风险的案例。
2017年，美国太平洋舰队的一艘驱逐舰“菲茨杰拉德”号在日本海域与一艘菲律宾货船相撞，造成7名美国海军士兵死亡。
事故发生后，美国海军发布了一份声明，称该舰在撞船前没有发现对方船只，而事实上，该舰在撞船前曾多次发现对方船只，并试图避让，但最终还是发生了撞击。
经过调查，发现美国海军发布的声明存在重大错报风险。
该声明的错误信息可能会误导公众和媒体对事故的认识，同时也会对事故的调查和处理产生不良影响。
事实上，美国海军在发布声明前并没有进行充分的事故调查，而是根据舰上人员的口述和初步的现场勘查得出结论，导致了错误信息的发布。
这起事故的重大错报风险主要源于以下几个方面：一是信息来源不充分。
美国海军在发布声明前并没有进行充分的事故调查，而是根据舰上人员的口述和初步的现场勘查得出结论，导致了错误信息的发布。
二是信息传递环节存在问题。
在信息传递过程中，可能会出现信息失真、错误或者误传的情况，从而导致重大错报风险的产生。
在这起事故中，美国海军发布的声明存在重大错报风险，可能会误导公众和媒体对事故的认识。
三是信息处理不当。
在处理信息时，可能会存在主观臆断、片面性、不客观等问题，从而导致重大错报风险的产生。
在这起事故中，美国海军在发布声明前并没有进行充分的事故调查，而是根据舰上人员的口述和初步的现场勘查得出结论，导致了错误信息的发布。
针对这种情况，我们应该采取以下措施：一是加强信息来源的核实和调查。
在发布信息前，应该进行充分的事故调查，确保信息的准确性和可靠性。
二是加强信息传递的监控和管理。
在信息传递过程中，应该加强监控和管理，确保信息的准确性和完整性。
三是加强信息处理的客观性和科学性。
在处理信息时，应该遵循客观、科学、公正的原则，确保信息的准确性和可靠性。
总之，重大错报风险是一种严重的风险，可能会对社会、经济和环境等方面产生不良影响。
审计案例17所有者权益存在重大错报的案例.doc
[案例17] 所有者权益存在重大错报的案例分析：1．以上各种事项的会计处理是否正确？为什么？如果不正确，请给出调整分录。
答：事项1，不正确。
根据公司法规定：“盈余公积转增资本，留存的盈余公积不得少于转增前注册资本的25%”。
本例中留存的盈余公积不得少于3000*25%=750。
调整分录：借：股本 750万元贷：盈余公积 750万元事项2，不正确。
发行股票的手续费应冲减资本公积。
调整分录：借：资本公积——股本溢价 52.5万贷：财务费用 52.5万事项3，不正确。
企业为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，同时做备查登记。
调整分录：借：库存股 60万贷：资本公积——股本溢价 60万事项4，不正确。
因为事项2的调整使财务费用减少了52.5万，所以本年利润余额应为-30+52.5=22.5万调整分录：借：本年利润 52.5万贷：利润分配——未分配利润 52.5万2．假定华兴公司没有其他重大错报，请指出注册会计师查出的错报对华兴公司净资产的影响。
答：股本：4480-750=3730资本公积：6790-52.5+60=6797.5盈余公积：0+750=750未分配利润：770+52.5=822.53．讨论注册会计师查证所有者权益应当关注的合法合规性问题。
答：1）实收资本的查证①投资的缴纳时间、数额、比例是否合规；②无形资产所占投资总额的比例是否过高。
按规定，企业在资本金的筹集中，无形资产的投资比例不得超过20％，情况特殊的最高限额不得超过30％；③投入资本的入账依据和入账价值是否正确。
第一，以货币投资作为实收资本，应以存入银行的日期、币种、金额作为记录收入资本的依据。
存人银行应是企业的开户银行，防止投资者以借入款或出具假证明作为投资凭证；第二，以实物作为投人资本，需要开列实物清单，详细注明各项实物的数量和协商确定的价值，并经清点验收无误后，由企业验收人员及出资者签证后作为投入资本的依据；④是否任意将企业收入转增资本。
审计案例之得利斯公司的重大错报风险
研制 技术
“十一五”期间， 公司将加快完善年 产500万头生猪产 业体系，同时打造 物流商业体系，在 主要城市建设100 家城市展示服务中 心。整个体系年可 实现总产值130亿 元以上，全面提升 了公司竞争力，为 实现“百城万店、 百社万场、百亿企 业、百年品牌”的 目标奠定基础，为 农民增收、农村改 观、农业增效、建 设社会主义新农村 贡献力量。
得利斯公司管理层变动频繁，对公司的日常 经营和内部控制的有效实施产生了十分不利的 影响。其不同管理者有不同的管理理念，不同 的管理模式，过于频繁的管理层变更会增加企 业的不稳定性，造成重大风险。
五 企业重组并购
得利斯公司以现金 6.3亿人民币收购澳大 利亚45%的股权，意图向牛肉行业扩张， 但是据数据统计，牛肉类仅占主营业务收 入的1.08%，可能存在错报风险。
产品的关键专利即将过期，没有重大的可申请新 进入市场的新竞争 对生产产品的资产的投资可能无法收回企 专利的技术进步 者 业可能无法持续经营
进入市场的新竞争者在技术上领先 进入市场的新竞争 投资需要计提减值准备 者
课前须知
指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不 适当审计意见的可能性。 审计 风险
指财务报表项目的金额、分类、列报或披 露与按照适用的财务报表框架应当列示的 金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
contents经营风险风险来源对审计可能的影响竞争者开始延长产品保证期间竞争者延长保证承诺可能要求增加预提保证费用竞争者提高了关键财务和管理人员的薪酬竞争者决策和信息处理的可靠性可能下降人工成本的分配可能需要调整应计职工福利可能需要增加原材料产地的气候恶劣导致上等原材料发生短缺供应商在标准成本计算公式中废料率和损耗率可能上升可能产生与购买承诺有关的计价问题顾客所处行业正处于衰退期购买者可能不能以原账面净值收回可能需要坏账准备顾客的需求发生变化需要改进产品的功能和质购买者库存存货可能陈旧和过时导致可变现净值下降销售渠道发生改变从零售店销售到网上销售购买者现存的销售渠道可能需要关闭带来重组成本资产处置员工解雇成本产品的关键专利即将过期没有重大的可申请新专利的技术进步进入市场的新竞争对生产产品的资产的投资可能无法收回企业可能无法持续经营进入市场的新竞争者在技术上领先进入市场的新竞争投资需要计提减值准备课前须知指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不适当审计意见的可能性
蓝山科技审计失败案例
蓝山科技审计失败案例蓝山科技如此严重的造假窝案，作为审计机构自然是脱不了干系，自然要承担相应的责任。
关于银行流水的核查，前面我们已经说了很多了，犯的错误基本上都是一样的，就是没有对打印银行对账单的过程进行控制，没有亲自取得相关的银行流水资料。
打印银行对账单的时候，签字会计师都到门口了，都没有进去，我觉得这都不是不尽责的问题，感觉就是故意的。
还有，会计师解释相关的银行对账单是亲自从网络上下载或者打印的，而事实也不是。
会计师这种包庇甚至协助造假的行为，性质真的很恶劣。
①在2019年度审计过程中,李铁庆与蓝山科技出纳一同前往银行打印银行对账单,因李铁庆在银行门外等候,导致其未能发现对账单虚假。
②项目组人员回复称系由项目组人员亲自在网上打印或者亲自到银行打印,但实际上并未亲自上网下载打印,也未亲自进入到银行打印对账单,相关银行对账单均由蓝山科技提供。
【2】对于会计师来说，函证的工作就跟吃饭睡觉一样的普遍，且应该熟悉，函证应该是会计师工作中不可消失和缺少的基因。
IPO的中介机构中，任何机构都可能对函证程序有多欠缺或者忽略，唯独会计师不可以。
而在蓝山科技的案例中，会计师对于函证的处理，的确是非常过分，让人失望！①中国工商银行北京大屯路支行银行询证函系蓝山科技伪造,并非银行回函,虚假询证函的余额与真实情况不符。
②银行询证函中要求该支行回函至中兴财所,但2017年度和2018年度询证函所列的回函地址均为蓝山科技关联公司地址,所列联系人为蓝山科技工作人员。
③没有银行发函及回函快递单,也未见跟函记录。
【3】对于一个项目的团队来说，不同的机构自然应该有不同的分工，工作内容有交叉更应该各有侧重。
这种情况下，如果后续真的出了问题需要追责，那么也应该根据各自的工作重点分配责任。
对于会计师来说，函证是工作的重点，而对于供应商和客户的访谈，则应该处于相对配合和次要的位置。
关于函证程序，前面我们已经提到了，在客户和供应商的函证问题上，同样也就是做了一个基本的形式工作，尽管根据要求编写了《函证程序控制措施表》，但是没有做任何的核查和验证的工作，等于没做。
风险应对案例()
1. 甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。
A 注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）子公司乙公司从事新产品研发。
2014年度新增无形资产1000万元，为自行研发的产品专利，A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。
（2）子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售，A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本结算相关的财务报表项目实施审计。
（3）甲集团公司的零售收入来自40家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1%，A注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。
（4）DFE会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的3%确定组成部分重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元。
（5）子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险.A 注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。
资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未发现异常。
（2）A注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。
（3）甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值，A注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。
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重大错报风险层次认定案例
【例题·综合题】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。
W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。
W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W 公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，W
公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。
另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运输费用结算周期从原来的30天延长至60天。
（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
（6）W公司除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W 公司没有其他借款。
上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。
该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。
（假设不考虑利息收入）
资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单
要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
请将答案直接填入相应表格内。