财务报表层次重大错报风险及总体应对措施
财务报表中的重大错报风险应对概述
风险应对第一节风险应对概述《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》要求注册会计师在审计过程中贯彻风险导向审计的理念，围绕重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工作。
《中国注册会计师审计准则第1211——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》规范了注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规范注册会计师针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规定，注册会计师应对重大错报风险，应当针遵循以下规定：（1）注册会计师针对财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施，包括向审计项目组强调在获取审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家，向审计项目组提供更多的督导等；（2）注册会计师应当针对认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括测试控制的执行有效性以及实施实质性程序；（3）注册会计师应当评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已经获取充分、适当的审计证据；（4）注册会计师应当将实施关键的程序形成审计工作记录。
因此，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
第二节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
第五章重大错报风险评估及其应对措施[总结]
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第五章重大错报风险评估及其应对措施习题一、单项选择题1．下列说法中不正确的是()。
A. 内部控制只能为财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证B．在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计C. 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关D．在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据2．了解被审计单位及其环境一般()。
A. 在承接客户和续约时进行B．在进行审计计划时进行C. 在进行期中审计时进行D．贯穿于整个审计过程的始终3．了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最重要的目的是()。
A. 了解被审计单位的业绩趋势B．确定被审计单位的业绩是否达到预算C. 将被审计单位的业绩与同行业作比较D．考虑是否存在舞弊风险4．如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当()。
A. 直接将纪要的副本形成审计工作的底稿B．确定这些纪要恰当的记录了沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿C. 向被审计单位索要相关人员签字确认的纪要副本，直接将其形成审计工作底稿D. 向被审计单位索要纪要的正本，直接将其形成审计工作底稿5．以下关于评估重大错报风险的陈述中，错误的是()。
A. 注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险B．注册会计师应当利用实施风险评估程序获取评价控制设计的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据C. 注册会计师应当利用实施风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围D．在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系6．以下属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险的是()。
A. 对日常交易采用高度自动化处理的情况B．收入确认C．费用确认D．资产确认7．注册会计师实施程序以确定控制是否得到一贯执行，其实质是在测试控制的()。
A.有效性B．存在性C.正在使用情况D．完整性8．当仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当()。
《审计学》考纲6第六章-重大错报风险的评估与应对
第六章重大错报风险的评估与应对㈠了解被审计单位及其环境⒈识记：⑴内部控制答：内部控制是指由被审计单位治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序，其目的是为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑵控制环境答：控制环境是治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，包括治理职能和管理职能。
良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
⑶控制活动答：控制活动是指有利于保证管理层的指令得以执行的政策和程序。
包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
⑷风险评估答：风险评估是指在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序，其目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。
⒉领会：⑴了解被审计单位及其环境的目的和程序答：了解被审计单位及其环境的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险（包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险）。
其程序通常包括八大审计程序中的询问、分析程序、观察和检查。
⑵实施风险评估程序的作用答：实施风险评估程序的作用是了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险。
⑶内部控制的要素答：内部控制的要素包括：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。
⑷内部控制的目标答：内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑸内部控制的固有局限性答：内部控制的固有局限性包括：⑴由于人为失误和在决策时人为判断可能出现错误而导致内部控制失效。
例如对系统的更改是正确的，但是程序员没能把对程序的更改转化为正确的程序代码。
⑵可能由于管理层凌驾于内部控制之上或两个甚至更多的人员进行串通而被规避的错误。
例如，管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致确认收入发生错误。
此外，如果被审计单位实施内部控制职能的人员素质不高，也会影响内部控制功能的正常发挥。
被审计单位实施内部控制通常也会考虑成本效益问题，当实施某项控制的成本大于实施控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。
财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
1.强化内部控制：加强内部财务控制，建立和完善财务管理制度，建立健全的内部审计机制，重视内部人员培训和管理，提高内部控制的效率和有效性。
2.完善财务报表：完善财务报表的制度和程序，加强财务数据的真实性和准确性，做好审计工作，确保财务报表的真实、准确性和完整性。
3.加强风险管理：加强对公司经营的风险管理和控制，建立完善的风险管理系统，及时发现和解决财务报表层次重大错报的风险。
4.推进公司治理：加强公司治理，建立健全的公司治理结构，加强董事会的监督和管理，提高公司治理的效率和有效性。
5.加强合规管理：加强合规管理，遵守相关法律和法规，确保公司经营活动符合法律、法规和市场规范。
6.加强信息披露：加强信息披露工作，及时披露、真实、准确和完整的财务信息，提高公司透明度，减少财务报表层次重大错报的风险。
第27讲_针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施--审计工作笔记
第二编•第八章•风险应对•考情和方法•考点和典题•脉络和复习考情和方法考点和典题第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、总体应对措施（※※）二、增加审计程序不可预见性的方法（※※）三、总体应对措施对进一步程序总体方案的影响（※）一、总体应对措施【多选题考点】1.向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家工作3.提供更多的督导4.在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改性质通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据时间安排在期末而非期中实施更多的审计程序范围增加拟纳入审计范围的经营地点的数量真题和模拟题精讲单项选择题【2016年真题】下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（）。
A.在期末而非期中实施更多的审计程序B.扩大控制测试的范围C.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量D.增加审计程序的不可预见性[答案]B[点评]选项B中，控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次的重大错报的有效性而实施的测试，不能应对财务报表层次的重大错报风险。
单项选择题【2013年真题】注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。
下列各项措施中，错误的是（）。
A.评价被审计单位对会计政策的选择和运用B.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员C.修改财务报表整体的重要性D.在确定审计程序的性质、时间安排或范围时，增加审计程序的不可预见性[答案]C[点评]总体应对措施的5点内容，同学们要准确记忆，同时要注意理解其旨在应对财务报表层次的重大错报风险；选项C中，注册会计师不能人为地修改财务报表整体的重要性来应对重大错报风险，这是易考易错点。
多项选择题【模拟题】以下关于控制环境对总体应对措施的影响，注册会计师王俊凯认为正确的有（）。
A.注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估，从而影响所采取的总体应对措施B.如果控制环境有效，注册会计师可以在期中而非期末实施某些审计程序C.为应对控制环境的缺陷，注册会计师应考虑依赖内部控制，而非主要依赖实质性程序获取审计证据D.为应对控制环境的缺陷，注册会计师可以考虑增加拟纳入审计范围的经营地点的数量[答案]ABD[点评]为应对控制环境的缺陷，注册会计师应考虑对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改，可以采取的措施包括：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
2022年注册会计师《审计》经典习题集(第二期)
2022年注册会计师考试《审计》经典习题集（第二期）单选题下列关于财务报表审计的说法中，正确的是（）。
A、财务报表审计提供合理保证B、财务报表审计提供有限保证C、财务报表审计提供有意义水平的保证D、财务报表审计不提供保证程度查看答案解析【答案】A【解析】财务报表审计提供合理保证。
单选题下列关于注册会计师审计的说法中，错误的是（）。
A、财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性B、注册会计师审计与政府审计的标准是一致的C、审计的存在和发展应归结于企业所有权和经营权的分离D、注册会计师职业界应了解公众期望并尽可能缩小公众期望差查看答案解析【答案】B【解析】选项B，政府审计的依据是《中华人民共和国审计法》和审计署制定的《国家审计准则》，注册会计师审计的依据是《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则。
单选题下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。
A、审计的最终产品是审计报告B、执行财务报表审计业务比财务报表审阅业务所需证据数量多C、如果某项业务的预期使用者仅包括责任方，则该项业务可以作为审计业务承接D、财务报表审计并不减轻被审计单位管理层或治理层的责任查看答案解析【答案】C【解析】审计业务的三方关系人分别为注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者，管理层不是唯一的预期使用者。
单选题下列关于具体审计目标的说法中，错误的是（）。
A、若已经记录的销售交易是不应当记录的，即使发票金额是准确计算的，仍违反发生目标B、若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，没有违反发生目标，但违反了准确性目标C、如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，违反了准确性目标D、将本期发生的销售交易推至下期记录，违反了截止目标查看答案解析【答案】C【解析】如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，违反了完整性目标。
单选题下列对于职业怀疑的理解正确的是（）。
2020年注会《审计》知识点：针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施(最新)
【内容导航】评估重大错报风险【所属章节】第八章风险应对【知识点】针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施(一)总体应对措施(共5点)1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
3.提供更多的督导。
(如：“加强项目质量控制复核”)4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素。
5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
【特别提示】财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
(二)控制环境存在缺陷时的应对如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：++++++++++++++++++++++++二、增强审计程序不可预见性的方法(一)增加审计程序不可预见性的思路(★★)例如：(共4点)1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
(存货监盘，换仓库)(二)增加审计程序不可预见性的实施要点(★★)1.注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。
注册会计师可以(★★★注意：不是必须)在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。
2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。
审计项目组可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿中。
(如：截止：延长时间)3.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
2020年注册会计师考试试题及答案：审计(选择题第三套)
2020年注册会计师考试试题及答案：审计(选择题第三套)一、单项选择题1.下列相关固定资产审计程序的表述中，注册会计师认为不恰当的是( )。
A、对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧B、实施实地观察审计程序时，注册会计师能够以固定资产明细账为起点实行追查C、注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产D、审计固定资产减少的目的在于查明已减少的固定资产是否已做相对应的会计处理【准确答案】C【答案解析】本题考查的是固定资产的实质性程序。
注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加的固定资产，而不应包括减少的固定资产，减少的固定资产无法通过观察发现。
2.下列相关固定资产的相关内部控制的说法中，不准确的是( )。
A、企业的资本预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效B、所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可C、对固定资产实行定期盘点，验证账面各项固定资产是否真实存有、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存有未入账的固定资产D、企业能够不制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准【准确答案】D【答案解析】本题考查的是采购与付款循环的内部控制和控制测试。
企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。
通常需明确符合资本性支出的标准，凡不满足资本化条件的支出，均应列作费用并抵减当期收益。
3.下列相关采购与付款循环主要业务活动及其涉及的相关认定的说法，错误的是( )。
A、请购单是证明相关采购交易的“发生”认定的凭据之一B、独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并准确入账，这项检查与采购交易的“存有”认定相关C、定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，与采购交易的“完整性”认定相关D、将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，与商品的“存有”认定相关【准确答案】 B【答案解析】本题考查的是采购与付款循环的特点。
中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施(2010年修订)
中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施(2010年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.11.01•【文号】财会[2010]21号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文中国注册会计师审计准则第1231号--针对评估的重大错报风险采取的应对措施（财会[2010]21号财政部2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施应对措施，制定本准则。
第二章定义第二条实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。
实质性程序包括下列两类程序：（一）对各类交易、账户余额和披露的细节测试；（二）实质性分析程序。
第三条控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
第三章目标第四条注册会计师的目标是，针对评估的重大错报风险，通过设计和实施恰当的应对措施，获取充分、适当的审计证据。
第四章要求第一节总体应对措施第五条注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施总体应对措施。
第二节进一步审计程序第六条注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间安排和范围。
第七条在设计拟实施的进一步审计程序时，注册会计师应当：（一）考虑形成某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估结果的依据；（二）评估的风险越高，需要获取越有说服力的审计证据。
形成某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估结果的依据包括：（一）因相关类别的交易、账户余额或披露的具体特征而导致重大错报的可能性（即固有风险）；（二）风险评估是否考虑了相关控制（即控制风险），从而要求注册会计师获取审计证据以确定控制是否有效运行（即注册会计师在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，拟信赖控制运行的有效性）。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第8章 风险评估与风险应对 习题参考答案
第8章风险评估与风险应对习题参考答案【复习思考题】1.简述风险评估的基本程序与信息来源。
答：风险评估中，审计师应当首先了解被审计单位及其环境，然后实施询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查、考虑其他信息、项目组讨论等程序，以便以识别与评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
其中：了解被审计单位及其环境，至少应当包括以下方面：①被审计单位所在行业相关状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。
这些情况可通过统计年鉴、行业协会、行业网站等途径获得相关资料；与被审计单位管理层交流、审阅其编制的相关资料和报告、审阅其会议资料和决议、实地观察其生产经营场所和活动等；以及项目组内讨论。
1询问程序，其信息来源于被审计单位的管理层和对财务报告负有责任的人员、内部审计师、以及负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员、负责法律事务的人员、采购人员、生产人员、销售人员等。
分析程序，其信息来源于被审计单位的不同财务数据以及财务数据与非财务数据，通过对其采用比较分析法、比率分析法、结构分析法和趋势分析法进行评价。
其中，比较分析中需要利用到本期未审计数与上期已审计数、本期计划数、预算数、同行业标准或审计人员计算结果等，故而会涉及到相关财务数据的纵向和横向比较、以及与行业内相关标准的比较等。
观察和检查程序，其信息来源于被审计单位相关的文件及记录、内部控制手册、管理层和治理层编制的报告例如中期管理层报告等、实地考察被审计单位的生产经营场所和设备，对交易在财务报告信息系统中的处理进行穿行测试等。
考虑其他信息，其信息来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验、询问被审计单位外部法律顾问、证券分析师或信用评价机构的报告、财经报纸或杂志的相关文章等。
《中国注册会计师审计准则第 1231 号—— 针对评估的重大错报风险采取的应对措施》 应用指南
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》应用指南（2019年3月29日修订）一、总体应对措施（参见本准则第五条）1．针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施可能包括：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改，如在期末而非期中实施实质性程序，或修改审计程序的性质以获取更具说服力的审计证据。
2．注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估，从而影响所采取的总体应对措施。
有效的控制环境可以增强注册会计师对内部控制的信心和对被审计单位内部生成的审计证据的信赖程度。
例如，如果控制环境有效，注册会计师可以在期中而非期末实施某些审计程序；如果控制环境存在缺陷，则产生相反的影响。
为应对无效的控制环境，注册会计师可以采取的措施举例如下：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
3．注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。
总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。
实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。
二、进一步审计程序的性质、时间安排和范围（参见本准则第六条）4．注册会计师对识别出的认定层次风险进行评估，为确定总体审计方案提供了基础。
例如，注册会计师可能确定：（1）只有实施控制测试才可以有效应对评估的特定认定重大错报风险；（2）仅实施实质性程序对于特定认定是适当的，因此，注册会计师在对相关风险进行评估时不再考虑控制的影响。
针对财务报表层次重大错报
（二）进一步审计程序的时间的确定
❖ 进一步审计程序的时间的确定涉及两个层面， 最终落脚点都是如何确保获取审计证据的效 率和效果。
❖ 在期中实施进一步审计程序，可能有助于注 册会计师在审计工作初期识别重大事项，并 在管理层的协助下及时解决这些事项；或针 对这些事项制定有效的实质性方案或综合性 方案。
在期中实施进一步审计程序的局限性
❖ 首先，注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程 序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据
调的是控制能够在各个不同时点按照既定设 计得以一贯执行。 ❖ 如果被审计单位在所审计期间内的不同时期 使用了不同的控制，则应考虑每个时期的控 制运行的有效性。
❖ 在测试控制运行的有效性时，审计人员应当 从下列方面获取关于控制是否有效运行的审 计证据：
❖ （1）控制在所审计期间的不同时点是如何运 行的；
❖ 职业怀疑态度即审计人员以质疑的思维方式 评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛 盾的审计证据以及引起对文件记录或管理层 和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审 计证据保持警觉。
❖ 审计项目组成员中尽可能保证存在一定比例 的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审 计，或具有被审计单位所处特定行业的相关 审计经验。必要时，要考虑利用信息技术、 税务、评估、精算等方面的专家的工作。
❖ 评估的认定层次重大错报风险越高，对通过 实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠 性的要求越高，从而可能影响进一步审计程 序的类型及其综合运用。
❖ 如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计 单位信息系统生成的信息，审计人员应当就 信息的准确性和完整性获取审计证据。
简述财务报表整体的重大错报风险应对措施
简述财务报表整体的重大错报风险应对措施财务报表是公司向外界提供的关于财务状况和经营成果的信息的主要途径之一。
然而，由于各种原因，财务报表可能存在重大错报的风险，这将对公司的声誉和利益产生严重的影响。
因此，公司需要采取一系列的应对措施来降低这些风险。
公司应该建立健全的内部控制制度，确保财务报表的准确性和真实性。
内部控制制度包括制定明确的会计政策和程序、分工明确的财务岗位职责、有效的风险识别和控制措施等。
通过严格执行这些制度，可以有效地预防和发现财务报表中的错误和失实情况。
公司应该加强对财务报表编制人员的培训和监督，提高其专业水平和职业道德意识。
财务报表编制人员需要具备扎实的会计和财务知识，熟悉相关法律法规和会计准则，严格遵守职业道德规范。
同时，公司还应该建立起对财务报表编制过程的监督机制，确保报表编制人员的工作得到有效的监督和审查。
第三，公司应该进行定期的内外部审计，以核实财务报表的准确性和合规性。
内部审计是公司内部控制的重要组成部分，通过对财务报表编制过程和内部控制制度的全面审查，可以及时发现和纠正错误和失实情况。
外部审计由独立的注册会计师事务所进行，对财务报表进行独立的审查和验证，增加了报表的可靠性和公信力。
公司还可以采用技术手段来提高财务报表的准确性和安全性。
现代信息技术的发展使得财务数据的处理和存储更加方便和高效。
公司可以利用财务软件和系统来实现财务数据的自动化处理和管理，减少人为错误的可能性。
同时，加强信息安全管理，防止财务数据被非法篡改和泄露，保障报表的真实性和完整性。
公司应该保持高度的透明度和诚信度，与投资者和其他利益相关者建立良好的沟通和信任关系。
公司应该及时、准确地披露财务信息，向外界提供真实、全面的财务报表，接受投资者和监管机构的监督和审查。
通过透明度和诚信度的建设，可以降低财务报表错报的风险，增强公司的声誉和信誉。
财务报表的重大错报风险对公司的影响极大，需要公司采取一系列的应对措施来加以防范。
注册会计师审计(风险应对)模拟试卷19(题后含答案及解析)
注册会计师审计（风险应对）模拟试卷19(题后含答案及解析)题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 4. 简答题 5. 综合题单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
答案写在试题卷上无效。
1．注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。
下列各项措施中错误的是( )。
A．评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告B．在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果C．修改财务报表整体的重要性D．在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性正确答案：C解析：重要性水平修改后会直接影响到实质性程序的性质、时间安排和范围，所以是针对进一步审计程序而言的，不属于总体应对措施。
知识模块：风险应对2．下列针对财务报表层次重大错报风险，注册会计师的总体应对措施中，错误的是( )。
A．选择实质性审计方案B．在整个审计过程中需要对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改C．向项目组强调在审计过程中保持职业怀疑的必要性D．指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作正确答案：A解析：题干中问的是总体应对措施，而选项A属于应对认定层次重大错报风险的进一步审计程序的总体审计方案，故不符合题干要求。
知识模块：风险应对3．下列做法中，无助于提高审计程序的不可预见性的是( )。
A．针对销售收入和销售退回延长截止测试期间B．向以前没有询问过的被审计单位员工询问C．对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序D．对被审计单位银行存款年末余额实施函证正确答案：D解析：对被审计单位银行存款年末余额实施函证是注册会计师通常应当执行的审计程序，该程序不具有不可预见性。
财务报表层次重大错报风险应对措施
财务报表层次重大错报风险应对措施财务报表是企业日常经营活动的重要体现，其准确性、真实性与完整性与企业的形象、声誉和发展息息相关。
因此，财务报表层次重大错报风险的应对措施应该得到足够的重视和实施。
一、确立全员意识企业应该通过各种方式，包括内部和外部培训、沟通会议以及知识普及等形式，确立全员的财务报表真实性和完整性意识。
公司应该激发员工对于财务报表真实性和完整性的责任感，提高其工作热情和责任感。
二、制定内控制度公司应该制定内控制度，以确保财务报表层次的真实性和完整性。
内控制度可根据公司的管理流程和产品流程制定，包括财务管理流程、人力资源管理流程、生产流程、销售流程和技术流程等。
公司应该根据不同的职能和业务实际情况，制定不同的内控制度。
三、实施审计企业应该定期实施内部和外部审计，以便发现并及时纠正错误和漏洞。
审计人员应该对财务报表、会计记录和所有的会计记录进行稽查，确保所有领域内的财务报表真实性和完整性。
审计应该定期进行，以确保时间的连续性。
四、建立风险管理机制企业应该建立风险管理机制，以根据风险的实际情况，制定适当的风险控制策略。
风险管理机制应该对公司的内部和外部风险进行有效的管理。
五、实施内部管制企业应该实施严格的内部管制，以确保所有外部和内部的合同、凭证和其他的账户信息准确无误。
内部管制可以有效地防止经验和技术不足的员工对财务报表的误解或错误解释。
最后，在财务报表层次重大错报的应对措施中，企业应该有长远的眼光，全面分析，系统思考。
就算面对危机和困难，也要继承住企业的核心元素，实现与时俱进的创新和优化，持续提高财务报表的真实性和完整性，为企业的长远发展奠定良好的基础。
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财务报表层次重大错报风险及总体应对措施
在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。
2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。
4.考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
（一）评估财务报表层次的重大错报风险时考虑的因素
财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，是高度汇总后的错报，通常与控制环境、管理层舞弊等因素相关。
应考虑的因素包括：是否存在管理层承受异常压力的情况；经营能力能否持续；近期经济环境、会计处理方法、业务模式有无重大变化；是否存在重大关联方交易；是否存在计量结果具有高度不确定性的财务信息；是否存在异常或超出正常经营过程的重大交易；控制环境是否薄弱；是否具备足以实现经营目标的员工；是否存在与财务报表整体广泛相关的特别风险等。
考虑财务报表的可审计性。
注册会计师在了解被审计单位及其环境后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。
如果通过对
独大”的问题，董事会及管理层大多数成员由控股股东人员担任，可能存在控股股东凌驾于控制之上的风险；内部审计部门和人员直接向总经理汇报工作，缺乏独立性；公司的控股股东、治理层或管理层缺乏诚信；与关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可能存在通过关联交易操纵业绩风险；存在内部控制缺陷，尤其是管理层未处理的内部控制缺陷。
（4）关键管理人员变动。
如：在年度中更换了管理层，新管理层可能变更会计政策或估计，继而影响财务报表；财务总监辞职，或主要会计人员离职，往往说明财务报表层面存在重大错报风险；由其他副总兼任财务总监，拥有多年经验的会计人员离职，可能导致公司缺乏具有胜任能力的会计人员，对财务报表整体产生重大影响。
（5）信息系统的转换与升级。
如：对现有的财务软件进行升级，使用新的SAP系统等，通过处理各类交易自动生成会计记录，IT信息系统的风险可能对财务报表整体产生重大影响；信息系统的一般控制存在重大缺陷，或上一年存在重大缺陷，本年虽进行了改进，仍可能对财务报表整体产生重大影响；使用新的财务系统，新旧系统的转换可能涉及较复杂的转换技术要求，如产生转换差错，可能对财务报表产生广泛影响；使用信息系统完成的交易直接产生会计记录，对财务报表存在重大影响；安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统。
（6）复杂的会计处理。
如：采用新的会计准则；涉及重大计量不确定性的的事项，如会计估计；公司投资了境外子公司，子公司按
所在国会计准则编制报表，在编制合并财务报表时，需要将子公司财务报表转换为按中国会计准则编制的财务报表，涉及的会计准则差异和转换工作较为复杂，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响；较大的投资并购行为，激进的投资行为带来的企业合并会计处理的复杂性可能对财务报表整体产生重大影响；发生重组或其他异常事项；拟出售分支机构或业务分部；存在复杂的联营和合营企业；利用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资安排。
（7）持续经营能力。
如：报表日流动资产小于流动负债存在持续经营的风险，重要客户流失等，对财务报表整体产生影响；获取资本或借款的能力受到限制。
（8）新技术或业务模式的使用。
如：公司实施了营销模式的调整，可能影响内部控制的设计与执行，进而影响财务报表；正在研发的新产品存在较大不确定性，对财务报表整体存在较大影响；将新技术运用于生产过程和信息系统可能增加与内部控制相关的风险；新生产型号、产品和业务活动，进入新的业务领域和发生新的交易可能带来新的与内部控制相关的风险；在全国开展专卖店加盟业务模式，新的业务模式可能涉及复杂的会计判断和处理，对财务报表整体产生重大影响。
（9）其他。
如：以往发生的错报或错误，或者本期期末出现的重大会计调整；发生大额非常规或非系统性交易，包括公司间的交易和在期末发生大量收入的交易；按照管理层特定意图记录的交易，如债务重组、资产出售、交易性债券的分类；存在未决诉讼和或有负债，
如售后质量保证、财务担保和环境补救等。
（三）针对评估出的财务报表层次的重大错报风险应采取的总体应对措施
1. 向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
3.提供更多的督导；
4.在选择拟实施的进一步审计程序时，融入更多的不可预见的因素，考虑使用某些程序不被管理层预见或事先了解；
5.对拟实施的审计程序的性质、范围和时间安排作出整体修改。