行政单位资产的核算

第二章行政单位资产的核算

第一节货币资金的核算

•资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为流动资产和固定资产。

•流动资产是指在一年内能变现或耗费的资产，包括现金、银行存款、零余额用款额度、财政应返还额度、暂付款和库存材料等。

•行政单位的货币资金是流动资产的一部分，主要指的是现金和银行存款。

•一、现金的核算（总账的账务处理）

（一）现金管理的基本原则（113-114页）

（二）账务处理（以下为3月17日发生的业务，16日现金余额为1500元。）•例1，某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元。

借：现金2000

贷：银行存款2000

•例2，某单位用现金50元购买办公用品,直接交付使用。

借：经费支出——公用支出——办公费50

贷：现金

•例3，某单位将现金2000元送存银行。

借：银行存款2000

贷：现金2000

•例4，某行政单位变卖废品收入现金100元。

借：现金100

贷：其他收入100

•例5 李某出差预借差旅费1000元

借：暂付款——李某1000

贷：现金1000

(三)现金溢余或短缺

溢余也称为长款，即库存数大于账面数，在查明原因之前，暂做暂存款处理，增加库存现金，查明原因后及时退回，如不能查明原因，做应缴预算款上缴

•例6 某日盘点库存现金溢余30元，暂未查清原因

借：现金30

贷：暂存款——现金溢余30

•例7 后查明，长款中10元是少付某人，退还原主，20元未找到原因，作无主款借：暂存款——现金溢余30

贷：现金10

应缴预算款20

•现金短缺也称为短款，或先做暂付款入账，若属一般工作问题造成的，经领导批准后予以报销，如属重大责任事故造成的短缺，应报上级单位和财政机关处理。

•例8 盘点库存现金，发现库存数比账面数少20元，暂无法查明原因借：暂付款——现金短缺20

贷：现金20

•例9 经查明分析，短缺属工作失误所致，领导批准后报销

借：经费支出——公用支出——其他20

贷：暂付款——现金短缺20

二、银行存款的核算

(一)银行存款账户的开立及管理要求

1、对于未纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位，银行存款是其行使行政职能的财力保证。财政拨款是行政单位银行存款账户的主要资金来源。

2、对于已经纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位，只存放非财政预算资金。所有财政预算资金通过单位零余额账户或财政零余额账户实现支付。

3、银行存款账户的管理原则（117页）

•1、支票结算方式：现金支票和转账支票两种。

•2、汇兑结算方式：分为信汇和电汇两种。信汇是银行通过邮递划转款项。电汇是银行通过电报划转款项。

•3、预算拨款凭证。是指财政部门与主管部门或基层部门办理预算拨款时使用的一种结算凭证。

二）银行存款的核算

以下例题为未纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位发生的业务：

•例10，某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用。

借：经费支出——公用支出——办公费1000

贷：银行存款1000

•例11，某行政单位收到上级拨入的经费100000元。

借：银行存款100000

贷：拨入经费100000

•例12，上例中的某行政单位向所属单位转拨经费40000元。

借：拨出经费40000

贷：银行存款40000

•例13、收到财政部门拨入专项经费300000元。

借：银行存款300000

贷：拨入经费——拨入专项经费300000

•例14、收到赞助资金800000元人民币，存入银行。

借：银行存款800000

贷：其他收入800000

•例15、收到应上缴预算的款项60000元。

借：银行存款60000

贷：应缴预算款60000

三）银行存款的对账

某行政单位6月30日银行对账单所列存款余额为529400元，单位银行存款日记账余额为520000元，未达账项如下：

1、6月29日，行政单位委托银行收款5000元，银行已办理收款入账，而行政单位未接到银行的收款通知。

2、6月29日，行政单位签发转账支票一张14000元，付款入账，但持票单位尚未到银行办理转账手续。

3、6月30日，银行代行政单位支付电费1200元，但行政单位尚未收到结算凭证。

4、6月30日，行政单位收到一张转账支票8400元，已入账，而银行尚未入账。

（四）外币存款的核算

当发生汇兑损失时

借：经费支出

贷：银行存款

当发生汇兑收益时

借：银行存款

贷：经费支出

第二节有价证券的核算

•有价证券是指由国家发行部门依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的信用凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。

•1．行政单位购买有价证券的管理原则

(1)只能购买国债，不能购买其他有价证券。

(2)必须用结余资金购买，不可以把购买有价证券列入支出预算，用预算拨款购买，

以免影响行政单位行政任务的顺利完成。

(3)当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当

期收入，不能作为福利费处理或设立“小金库”。

(4)购入的有价证券应视同货币资金妥善保管，做到账券相符，不可以将购入的有价

证券列为支出。

行政单位购买有价证券时，按照实际支付的款项记：

借：有价证券

贷：银行存款

•出售或转让及到期兑付本息时记：

借：银行存款（实收价款）

贷：有价证券（账面成本）

借或货其他收入（差额）

•例1，某行政单位用结余资金购入国库券200000元。

借：有价证券200000

贷：银行存款200000

•例2，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为120000元，该项有价证券的账面金额为110000元。

借：银行存款120000

贷：有价证券110000

其他收入10000

例3，某行政单位因急需用款，将账面金额为10000元的有证券出售，取得资金90 00元。借：银行存款9000

其他收入1000

贷：有价证券10000

•例4，某行政单位购买的200000元国库券现已到期，兑付时获得利息20000元。借：银行存款220000

贷：有价证券200000

其他收入20000

•例5、从证券交易市场购入二手国库券，面值7000元，支付价款及手续费共880元。

•借：有价证券7880

•贷：银行存款7880

第三节暂付款的核算

•暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时