审计工作底稿指引使用说明
52_审计工作底稿编制指引——销售费用
审计工作底稿编制指引—销售费用一、会计记录概况ABC股份有限公司销售费用上年发生额为7,440,603.64元，本期未审发生额10,548,197.73元。
具体数据见“销售费用明细表”（底稿见SD002）。
二、审计步骤第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制销售费用明细表并复核；第三步：对销售费用进行分析；第四步：检查各费用明细项目与销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构的相关性；第五步：检查重要或异常的销售费用项目；第六步：实施截止测试。
第七步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第八步：与报表附注进行核对；第九步：其它需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制销售费用明细表并复核。
审计目标:准确性审计过程：1、审计人员向客户获取销售费用明细表（底稿见SD002），如客户未提供，也可由审计人员自行编制；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符。
将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；4、将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性；5、通过审计，若有调整事项，应将调整事项汇总填列在明细表“审计调整数”中，以确保明细表中“审定数”与审定表一致。
审计结论：未发现重大异常情况（底稿见SD002）。
（二）审计程序：对销售费用进行分析。
审计目标：发生、完整性、准确性审计过程：1、计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性；2、计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性；3、确定对变动异常、发生额较大的明细费用项目实施进一步审计程序。
审计结论：未发现重大异常情况（底稿见SD003）。
（三）审计程序：检查各费用明细项目与销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构的相关性。
小型企业审计工作底稿指引(2021年修订)通知
关于发布《小型企业审计工作底稿指引
（2021年修订）》的通知
各会计师事务所、外地在渝分支机构：
为推动执业准则及应用指南的贯彻实施，帮助审计人员更好地把握小型企业审计底稿编制要领，促进中小事务所审计质量的提高，重庆市注册会计师协会组织专业技术委员会委员对协会2014年发布的《小型企业审计工作底稿指引（试用）》进行了修订，现发布《小型企业审计工作底稿指引（2021年修订）》，供各事务所在年报审计中使用。
指引作为中注协《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》的补充，主要为编制小型企业底稿提供参考，不能替代指南，也不具备强制性。
试用中有何问题或建议请及时向协会反馈，以便进一步作出修订。
联系人：廖昌祥
联系电话：************
电子邮箱：****************
重庆市注册会计师协会
2022年5月10日。
48_审计工作底稿编制指引——未分配利润
2、复核加计是否正确； 3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符，并将相关核对结果在明细表标明 “B”“G”“S” “T/B”等审计标识； 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见 QD002、QD004）。 提示： 审计人员在复核或编制明细表时，年初数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位 对上年调整数未进行调整，审计人员要将年初数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中 描述该事项。
合同、协议、公司章程等文件资料，并更新
O1、O2
张三
√
√
永久性档案。
4.检查董事会会议纪要、股东（大）会决议
、利润分配方案等资料，对照有关规定确认
QD005
张三 √ √ √
利润分配的合法性。
5.检查未分配利润变动的相关凭证，结合所 获取的文件资料，确定其会计处理是否正确
QD005
张三 √ √ √
6.了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，
披露。
注：1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。
3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
√ √
未分配利润审定表
被审计单位: ABC股份有限公司 编制: 张三
报表截止日: 2008-12-31
复核: 李四
日期: 2009-1-19 日期: 2009-1-22
提取法定盈余公积 提取任意盈余公积
金额
12,000,000.00 1,000,000.00 2,000,000.00
中国注册会计师审计准则1131号—审计工作底稿
中国注册会计师审计准那么1131号——审计工作底稿第一章总那么中国注册会计师审计准那么1131号——审计工作底稿?〔以下简称本准那么〕第一章〔第一条至第六条〕，要紧讲明本准那么的制定目的和适用范围、审计工作底稿的含义、编制目的和使用的文字及对审计工作底稿实施操纵程序的要求。
一、审计工作底稿的含义本准那么第三条明确了审计工作底稿的含义，指出本准那么所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计方案、实施的审计程序、猎取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和猎取的资料。
它形成于审计过程，也反映整个审计过程。
二、审计工作底稿的编制目的本准那么第四条规定、注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现以下目的：〔1〕提供充分、适当的记录，作为审计报告的根底；〔2〕提供证据，证实其按照中国注册会计师审计准那么〔以下简称审计准那么〕的规定执行了审计工作。
审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直截了当依据。
1〕在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证实会计师事务所是否按照审计准那么的规定执行了审计工作。
2〕及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。
要是时刻拖延过久，注册会计师可能会遗忘某些事项，使得审计工作底稿的记录不能全面地反映注册会计师所执行的审计工作。
一般情况下，在审计工作执行过程中编制的审计工作底稿比事后编制的审计工作底稿更正确。
三、编制审计工作底稿使用的文字本准那么第五条规定，编制审计工作底稿的文字应当使用中文。
少数民族自治地区能够同时使用少数民族文字。
中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所能够同时使用某种外国文字。
会计师事务所执行涉外业务时能够同时使用某种外国文字。
22 审计工作底稿编制指引长期待摊费用
否保持一致，是否存在随意调节利润的情况。
4.检查被审计单位筹建期间发生的开办费用是否在发
生时直接计入管理费用。
5．对于经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支
出，检查相关的原始资料（如承租合同、装修合同和 决算书等），确定改良支出金额是否正确，摊销期限
ZX005
张三
√
是否合理，摊销额的计算及会计处理是否正确。
编制： 复核：
张三 李四
日期： 日期：
项目名称
初始成本 （1）
摊销期限
摊销总月数
月摊销额
本期应摊月数 累计应摊月数 本期应摊销
（2）
(3)=(1)÷（2）
（4）
（5)
(6)=(4)×(3)
低变炉催化剂
3,464,235.05 2002年9月－2009年8月
84
41,240.89
12
76
494,890.68
2009-1-21 2009-1-22 累计应摊销
本期账面摊销额
索引号： 项目：
账面累计摊销额
ZX004
长期待摊费用明细表
差异1
剩余摊销 月数
(7)=(5)×(3)
(8)
（9）
(10)=(6)-(8) (11）
差异2 (12)=(7)-(9)
3,134,307.64
494,890.80
3,134,307.89
1,059,008.55 2006年5月－2011年4月 800,000.00 2008年1月-2012年12月
564,804.49
2009-1-21 2009-1-22 期初账面余额
824,817.96
706,005.74
1,530,823.70
小型企业财务报表审计工作底稿编制指引介绍-重庆注册会计师协会
小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》为了加强对中小会计师事务所执行审计准则体系的指导，增强审计准则在小型企业审计中的操作性，进一步推动实施审计准则，根据中国注册会计师审计准则和指南的要求，结合小型企业财务报表审计的特点，中注协组织专家编写了《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》一书。
全书共两册，分别适用于审计执行新企业会计准则和企业会计制度的小型企业，已由中国财政经济出版社出版,每册定价60 元。
该书是在借鉴国际会计师联合会颁布的中小会计师事务所执行国际审计准则指南的基础上起草的，旨在帮助注册会计师开展高质量的、符合成本效益原则的小型企业审计工作，从而更好地服务于社会公众利益。
该书力求体现以下原则：一是注重体现风险导向审计理念，突出风险评估程序的重要性，为注册会计师进行风险识别和评估提供详细的指导。
二是注重程序之间的衔接，将风险评估和风险应对予以贯通，将控制测试和实质性程序相联结，提高审计效率；三是注重体现小型企业审计的特点，在遵守审计准则和保证审计质量的前提下，适当简化小型企业审计工作底稿，体现成本效益的原则。
请各省注册会计师协会协助做好本地区征订工作，订单及汇款凭证一并传真至中国财政经济出版社，书款的20% 留作地方协会宣传推广费用，其余80% 汇往中国财政经济出版社。
单位及个人如需购买，须全额汇款，另加15% 的邮寄费，请将征订单及汇款凭证一并传真至中国财政经济出版社。
订购10 册以上的免收邮寄费收款单位：中国财政经济出版社账号：11001079300056012516开户行：建行北京市分行万寿路支行地址：北京市海淀区阜成路甲28号新知大厦637室邮编:100036联系人：蔡丽兰齐磊联系电话：010 —88190636 010-********传真：010 —88190618附件：《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》征订单指南》（请传真至中国财政经济出版社）。
审计工作底稿编制指引
信永中和会计师事务所审计工作底稿编制指南一前百1为了规范审计工作底稿的编制、复核、使用及管理，根据《中国注册会计师审计准则第H31号-审计工作底稿》制定本指南。
2本指南主要目标在于向审计人员在执行审计业务过程中编制、复核、使用和管理审计工作底稿时提供指导，如无其他恰当特殊理由，审计人员应遵照执行。
二释义1本指南中审计工作底稿是指对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关的审计证据，以及得出审计结论作出的记录。
审计工作底稿可以由审计人员编制形成，也可以由被审计单位或其他第三者提供，经审计人员审核后形成。
2本指南中审计证据是指在审计业务过程中，为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
3本指南中审计档案是指在规划审计工作、实施审计程序、报告审计意见的过程中形成的记录，并对其进行综合整理、分类归档后形成的档案资料。
三总则1真实性。
系指审计工作底稿中各类资料来源应真实可靠、内容完整。
2相关性。
系指审计中应根据确定的审计目标在实施完整的审计程序，索取相关审计证据后明确表达专业判断意见。
3必要性。
系指审计工作底稿中应保存所有必要的审计证据。
4有效性。
系指审计工作底稿中审计证据对审计结论支持充分，避免资料的重复索取和引用。
5简洁性。
系指审计工作底稿内容应简明扼要、突出重点，力求突出对审计结论有重大影响的内容。
四一般原则1审计工作底稿基本内容1.1审计工作底稿应同时包括以下基本内容：1)被审计单位名称：即财务报表的编制单位，若财务报表编报单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称，被审计单位名称可写简称。
举例：被审计单位为联通新时空移动通信有限公司天津分公司，审计工作底稿中可写为：新时空天津分公司。
2)审计项目名称：即某一财务报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称，如具体审计项目是某一会计科目，则应同时写明该会计科目。
举例：如审计人员负责审计利润表中管理费用科目，审计工作底稿中审计项目名称为：管理费用。
内部审计工作底稿指南全套
内部审计工作底稿指南全套1、内部审计工作底稿概要工作底稿(WOrkingPapers)主要是帮助审计师执行审计工作，为审计师的审计意见提供重要的支持，它是一系列审计测试和程序的记录，包括工作项目，分析备忘录，往来信函，函证以及由审计师编制的公司文件、进度表、评论等的摘要。
如果没有清晰的工作底稿，即使是有意义的审计发现、逻辑很强的分析和有力的结论也没有办法表达出来。
工作底稿对于内部审计的作用在于：(1)记录和组织所收集和分析的各种审计证据，包含了所检查领域的所有书面信息；(2)形成对审计报告中审计发现和审计建议的权威支持；(3)保证审计程序的一致性；(4)为审计工作提供了集中、持续的信息管理手段，使审计工作高效进行；(5)是对审计项目组及其成员的业绩评价、质量保证评价的依据；(6)为未来审计工作提供了便利，是未来审计工作的基础和指弓I。
2、编制和管理工作底稿的一般原则(1)完整性和正确性工作底稿应该完整、正确，有力的支持审计测试、审计发现和审计建议，并能体现内部审计的性质和范围。
(2)内容清晰和易于理解工作底稿应该清晰易懂，无需额外资料的解释和说明。
内部审计工作底稿经常会被其他人检查和参考，比如外部审计师或者公司其他部门。
他们通过工作底稿的信息、，可以容易地理解审计目的、性质和范围，以及审计结论。
(3)相关性工作底稿中的内容应该仅限于既定审计目标、审计范围有关的必需的重要信息。
(4)组织上的逻辑性工作底稿应该有一个逻辑顺序。
从审计计划阶段到审计实施，到审计报告，应该按照预先编制好的索引进行编号存档。
(5)形式清楚.整洁混乱的工作底稿可能会使审计证据丧失价值，所以工作底稿从形式上应该一目了然。
工审计底稿的文件格式(1)签字和日期(2)标题应列在工作底稿的左上角第一行：公司名称第二行：被审计单位第三行：审计项目标题和序号第四行：工作底稿名称文字描述第五行：审计截止日或者审计期间(3)内容测试类工作底稿应该说明审计目标、测试程序摘要和结论，也可以通过交叉索引的方法在其他底稿说明。
审计工作底稿编制实务指南(上中下全2021年整理版)
一、审计业务约定书……………………………………………………………………………29 二、审计项目组人员委派………………………………………………………………………33 三、被审计单位提供资料清单…………………………………………………………………35
第三部分 风险评估工作底稿
第四部分 了解和测试业务层面内部控制工作底稿
一、采购与付款循环……………………………………………………………………………113 二、工薪与人事循环……………………………………………………………………………127 三、生产与仓储循环……………………………………………………………………………140 四、销售与收款循环……………………………………………………………………………154 五、筹资与投资循环……………………………………………………………………………171 六、固定资产循环………………………………………………………………………………190 七、工程项目循环………………………………………………………………………………204 八、研究与开发循环……………………………………………………………………………216 九、货币资金循环………………………………………………………………………………228 十、内部控制整合审计…………………………………………………………………………238
第六部分 其他项目工作底稿
一、对舞弊的考虑………………………………………………………………………………1112 二、对法律法规的考虑…………………………………………………………………………1120 三、前后任注册会计师的沟通…………………………………………………………………1124 四、关联方及关联方交易………………………………………………………………………1134 五、持续经营能力………………………………………………………………………………1146 六、首次接受委托时对期初余额的审计………………………………………………………1151 七、会计估计……………………………………………………………………………………1156 八、期后事项……………………………………………………………………………………1165 九、对应数据……………………………………………………………………………………1171 十、含有已审计财务报表文件中其他信息的审计……………………………………………1175
1 审计工作底稿编制指引——货币资金
审计工作底稿编制指引一货币资金一、会计记录概况ABC股份有限公司货币资金期初余额为234,742,779.90元，期末余额为193,142,300.46 元。
具体包括现金、银行存款、其他货币资金。
其中：(一）现金期初余额为8,047.33元，本期借方发生额16,022,423.09元，本期贷方发生额16,010,338.39元，期末余额为19,635.07元，客户设置了现金日记账。
(二）银行存款期初余额为195,684,732.17元，本期借方发生额1,601,584,883.87元，本期贷方发生额1,628,992,710.00元，期末余额为167,772,665.39元，共有8个银行存款账号，3张定期存单。
(三）其他货币资金期初余额为39,050,000.00元，本期借方发生额234,800,000.00元，本期贷方发生额248,500,000.00元，期末余额为25,350,000.00元。
上述各科目的详细数据见“货币资金明细表”（索引号ZA003)。
二、审计步骤第一步：获取如下资料：1、现金日记账、总账（或科目余额表）及现金科目的相关资料；2、银行存款日记账、总账（或科目余额表）、银行对账单、余额调节表、开户证实书或存单、质押合同及其他银行存款科目的相关资料；3、其他货币资金明细账、总账（或科目余额表）、对账单、余额调节表及其他货币资金的相关资料；第二步：获取或编制货币资金明细表并复核；第三步：分别对现金、银行存款、其他货币资金科目进行审计，具体审计步骤如下：(一）现金1、监盘库存现金；2、抽查大额库存现金收支。
(二）银行存款1、检查存单，并开立银行存单检查表；2、函证，并编制银行函证结果汇总表；3、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项；4、浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对大额异常交易进行检查；5、检查是否存在质押、冻结、对变现有限制、存在境外的款项、不符合现金及现金等价物条件的银行存款等；6、抽查大额银行存款收支的原始凭证；7、检查银行存款收支的截止是否正确。
57_审计工作底稿编制指引——投资收益
审计工作底稿编制指引—投资收益一、会计记录概况ABC股份有限公司投资收益上年审定数为38,572,500.00 元，本年未审数为52,537,984.25 元。
具体数据见“投资收益明细表”（底稿见SI003）。
二、审计步骤第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制投资收益明细表并复核；第三步：检查投资收益的金额是否正确；第四步：检查投资收益是否记入正确的会计期间；第五步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第六步：与报表附注进行核对；第七步：其它需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制投资收益明细表并复核。
审计目标:准确性审计过程：1、审计人员向客户获取投资收益明细表（底稿见SI003），如客户未提供，也可由审计人员自行编制；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符。
将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；4、通过审计，若有调整事项，应将调整事项汇总填列在明细表“审计调整数”中，以确保明细表中“审定数”与审定表一致。
审计结论：未发现重大异常情况（底稿见SI003）。
（二）审计程序：检查投资收益的金额是否正确。
审计目标：完整性、准确性、截止、分类审计过程：1、与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金融负债等的相关审计结合，验证投资收益；2、对于重大的投资收益项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性；3、检查会计处理是否正确。
审计结论：未发现重大异常情况（底稿见SI003、SI004、SI005）。
（三）审计程序：检查投资收益是否记入正确的会计期间。
审计目标：截止审计过程：结合投资和银行存款、应收股利等的审计，确定投资收益被记入正确的会计期间。
审计结论：未发现重大异常事项情况（底稿见SI005）。
（四）审计程序：检查投资收益列报。
审计目标：列报审计过程：编制投资收益披露表，检查投资收益列报是否恰当（底稿见SI002）。
中国注册会计师审计准则1131号__审计工作底稿
中国注册会计师审计准则1131号——审计工作底稿第一章总则《中国注册会计师审计准则1131号——审计工作底稿》（以下简称本准则）第一章（第一条至第六条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、审计工作底稿的含义、编制目的和使用的文字及对审计工作底稿实施控制程序的要求。
一、审计工作底稿的含义本准则第三条明确了审计工作底稿的含义，指出本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
它形成于审计过程，也反映整个审计过程。
二、审计工作底稿的编制目的本准则第四条规定、注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行了审计工作。
审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
1）在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
2）及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。
如果时间拖延过久，注册会计师可能会遗忘某些事项，使得审计工作底稿的记录不能全面地反映注册会计师所执行的审计工作。
一般情况下，在审计工作执行过程中编制的审计工作底稿比事后编制的审计工作底稿更准确。
三、编制审计工作底稿使用的文字本准则第五条规定，编制审计工作底稿的文字应当使用中文。
少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。
中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。
会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。
四、审计工作底稿的编制程序本准则第六条规定，会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：（l）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；（2）保证审计工作底稿的完整性；（3）便于对审计工作底稿的使用和检索；（4）按照规定的期限保存审计工作底稿。
审计工作底稿使用说明
审计工作底稿使用说明本实验提供的审计工作底稿基本格式旨在表明审计工作底稿应包括的基本内容及大致的排列方式，并不表示审计工作底稿的规定格式。
编制审计工作底稿时应根据具体审计项目的不同而采取不同的格式，可由各会计师事务所自己制定，但必须符合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的基本要求。
此外，本实验中的审计工作底稿并不表示会计报表审计中应编制的全部工作底稿，而只是选取了其中的一部分。
一、审计工作底稿的基本要素1.被审计单位名称：即会计报表的编制单位。
若会计报表的编制单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称。
被审计单位名称可写简称。
2.审计项目名称：即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称。
如具体审计项目是某一分类会计科目，则应同时写明该分类会计科目。
3.审计项目时点或期间：即审计工作底稿上审计内容的时点（指资产负债类项目）或期间（指损益类项目）。
4.审计过程记录：即审计人员审计轨迹与专业判断的记录。
审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。
5.审计标识及其说明：审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。
为了便于他人的理解，审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的含义。
审计标识应前后一致。
审计标识说明如下：∧纵加核对相符T/B与试算平衡表核对一致＜横加核对相符 C已发询证函B与上年结转数核对一致 C-已收回询证函T与原始凭证核对一致 *备注一G与总分类帐核对一致 **备注二S与明细分类帐核对一致6.审计结论：即审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。
就控制测试而言，是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度及是否可以信赖，其审计结论通常有“内部控制良好”、“内部控制一般”等表达方式：就实质性测试而言，是指审计人员对某一审计事项有余额或发生额的确认情况，其审计结论通常有“帐户余额可以确认”、“账实相符”、“账表相符”等表达方式。
《小型企业财务报表审计工作底稿指引》
一、概述小型企业是指在生产、经营和投资活动中，雇佣的劳动者不超过200人，年度营业总收入不超过2000万元人民币或者资产总额不超过2000万元人民币的企业。
小型企业在经济社会发展中扮演着重要的角色，其财务报表的准确性和真实性对企业自身、各级政府部门以及合作伙伴具有重要意义。
对小型企业的财务报表进行审计工作是十分必要的。
本文旨在为小型企业财务报表审计工作提供底稿指引，以确保审计工作的顺利进行。
二、准备工作1、了解企业基本情况在进行财务报表审计工作之前，首先需要对企业的基本情况有一定的了解。
这包括企业的注册资本、业务范围、人员组织、财务人员等基本信息，以便于后续的审计工作顺利进行。
2、获取企业财务报表审计工作的核心是对企业的财务报表进行审计，因此需要及时获取企业的资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表，以便于后续的审计工作展开。
三、应用非连续审计的方法小型企业的特点是以随机性、周期性、非定期性等特点所引致财务数据的不完整、不精确或超前等情况。
所以审计工作在实施上需要兼顾连续性审计，也需要考虑到非连续性审计的方法。
如果我们只着眼于连续性审计，容易因为企业现状所诱发的误差而使实际结果与认定结果出现明显的差距。
所以在实施审计方面应以非连续性审计法作为基准原则。
四、建立审核程序1、了解企业内部控制制度了解企业内部控制制度，包括企业的财务管理制度、财务人员的职责分工、财务软件的应用等，以便于后续的审计工作能够有针对性地进行。
2、确定审计程序根据企业的具体情况，设计相应的审计程序，包括了解企业的财务会计记录情况、检查相关凭证和账簿、进行资产清查等，以保证审计工作的全面性和准确性。
3、审计工作的实施在审计工作实施过程中，需要按照预先确定的审核程序进行操作，确保每个环节都能够得到充分的审计证据和审计结论，同时要注意保护好企业的商业机密。
五、编制审计报告1、总结审计工作在审计工作结束后，需要对审计工作进行总结，包括对企业财务报表的真实性、准确性的评价，审计过程中发现的问题以及对企业内部控制制度的建议等。
小型企业审计工作底稿指引(2021年修订)使用说明
使用说明一、编写背景2009年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师审计工作底稿编制指南》，对于广大注册会计师掌握审计准则，提高实务操作水平发挥了重要作用。
《中国注册会计师执业准则》采用风险导向审计技术，要求注册会计师应当了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，在此基础上设计和实施进一步审计程序。
在重庆市注册会计师协会近几年组织的会计师事务所执业质量检查中，发现部分注册会计师在审计工作中，缺乏风险导向审计理念，未能通过实施有效的实质性程序应对审计风险。
部分中小会计师事务所提出，希望地方协会针对中小会计师事务所服务对象主要为小型企业的具体情况，提供相应的执业指引。
为帮助中小会计师事务所执业人员理解和运用审计准则，提高执业质量，重庆市注册会计师协会组织行业专业人员于2014年编写了《小型企业审计工作底稿指引（试用）》，2021年在对2014年版本进行全面修订和补充的基础上，编写了《小型企业审计工作底稿指引（2021年修订）》。
二、适用对象本指引适用于对小型企业的年度财务报表审计项目。
小型企业，指符合工业和信息化部、国家统计局、国家发展改革委、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）企业分类标准小型、微型企业标准的被审计单位。
满足以下条件之一的中型被审计单位，也可适用本指引：（1）业务简单，注册会计师评估整体风险较低的被审计单位。
（2）处于项目建设期，尚未实现销售收入的被审计单位。
三、小型企业审计的特点无论被审计单位规模大小，均应当按照风险导向审计理念计划和实施审计工作。
因此，小型企业审计工作底稿编制，与大中型被审计单位具有相同的要素，审计工作底稿同样应当由初步业务活动、风险评估、控制测试、实质性程序、其他项目及业务完成阶段工作底稿等构成。
与大中型被审计单位比较，由于下述原因，注册会计师编制的小型企业审计底稿内容往往更为简化，且多数时候没有实施控制测试。
小企业审计工作底稿指引
索引
号：
银行询证函
银行
本公司聘请的会计师事务所有限公司正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵行相关的信息。
下列信息出自本公司记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目及具体内容；如存在与本公司有关的未列入本函的其他重要信息，也请在“信息不符”处列出其详细资料。
回函请直接寄至会计师事务所有限公司。
回函地址：邮编：
电话：传真：联系人：
注：“起止日期”一栏仅适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只填写“活期”或“保证金”字样。
6. 担保
注：如采用抵押或质押方式提供担保的，应在备注中说明抵押或质押物情况。
（2）贵行向本公司提供的担保
注：此项应填列注册会计师认为重大且应予以函证的其他事项，如信托存款等，如无则应填写“不适用”
（被
审计
年月日
经办
人：。
审计工作底稿指引使用说明
审计工作底稿指引使用说明一、概述审计工作底稿是审计师在进行审计工作时用来记录核查、检查和分析的文档，它是审计师的重要工具之一。
本文将介绍如何正确使用审计工作底稿，并提供相关的使用指引。
二、审计工作底稿的基本要素审计工作底稿需要包含以下基本要素：1. 题头信息：需要包括审计项目名称、底稿编码、底稿名称、编制日期等基本信息，以便于对底稿进行管理和追踪。
2. 底稿内容：根据审计项目的要求，把底稿内容分为不同的部分和小节，清晰地记录所进行的审计程序、发现的问题、采取的措施等。
同时，底稿应该具备可扩展性，方便根据实际需求进行添加和修改。
3. 审计证据：底稿应该记录相关的审计证据，例如会计凭证、银行对账单、财务报表等，以支持审计师的观点和结论，并保持证据的完整性和可追溯性。
4. 审计结论：底稿应该总结审计师的发现和观点，并提出专业的意见和建议。
三、审计工作底稿的编制流程正确编制审计工作底稿可以提高审计工作的效率和准确性。
下面是一般的编制流程：1. 确定审计项目的目标和范围：在进行审计工作之前，审计师需要明确审计项目的目标和范围，并根据这些确定需要编制的底稿内容。
2. 设计底稿结构：根据审计项目的特点和要求，设计底稿的整体结构，确定需要包含的部分和小节。
3. 编制底稿：按照设计好的结构，逐步编制底稿。
在编制过程中，需要记录审计程序、发现的问题、采取的措施等内容，并及时整理审计证据。
4. 审核和修订底稿：完成编制后，需要对底稿进行审核和修订，确保底稿的准确性和完整性。
同时，底稿的审核过程也是对整个审计过程的回顾和总结。
5. 存档和管理：底稿编制完成后，需要存档并进行有效的管理。
建议按照审计项目进行分类存档，以方便后续的查阅和追溯。
四、审计工作底稿的注意事项在使用审计工作底稿时，需要注意以下事项：1. 确保准确性：底稿需要准确地记录审计过程和相关信息，确保审计结论的可信度。
2. 清晰明了：底稿的内容和格式应该清晰明了，方便他人查阅和理解。
第2104号内部审计具体准则——审计工作底稿(2014版)
第2104号内部审计(shěn jì)具体准则——审计工作底稿(dǐgǎo)2013-08-26 09:59:19第一章总则第一条为了规范审计工作底稿的编制和使用，根据《内部(nèibù)审计基本准则》，制定(zhìdìng)本准则。
第二条本准则所称审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中所形成(xíngchéng)的工作记录。
第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。
其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。
第二章一般原则第四条内部审计人员在审计工作中应当编制审计工作底稿，以达到下列目的：（一）为编制审计报告提供依据；（二）证明审计目标的实现程度；（三）为检查和评价内部审计工作质量提供依据；（四）证明内部审计机构和内部审计人员是否遵循内部审计准则；（五）为以后的审计工作提供参考。
第五条审计工作底稿应当内容完整、记录清晰、结论明确，客观地反映项目审计方案的编制及实施情况，以及与形成审计结论、意见和建议有关的所有重要事项。
第六条内部审计机构应当建立审计工作底稿的分级复核制度，明确规定各级复核人员的要求(yāoqiú)和责任。
第三章审计工作底稿(dǐgǎo)的编制与复核第七条审计工作底稿主要包括下列(xiàliè)要素：（一）被审计单位(dānwèi)的名称；（二）审计(shěn jì)事项及其期间或者截止日期；（三）审计程序的执行过程及结果记录；（四）审计结论、意见及建议；（五）审计人员姓名和审计日期；（六）复核人员姓名、复核日期和复核意见；（七）索引号及页次；（八）审计标识与其他符号及其说明等。
第八条项目审计方案的编制及调整情况应当编制审计工作底稿。
第九条审计工作底稿中可以使用各种审计标识，但应当注明含义并保持前后一致。
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审计工作底稿指引使用说明为了便于广大执业人员在短时间内理解《审计工作底稿指引》(以下简称“本指引”)，尽快掌握操作方法，我们编写了使用说明。
执业人员拿到本书后，应详细阅读以下内容，再按照指引所述，结合项目实际情况具体运用。
一、本指引的目的《中国注册会计师执业准则》的发布标志着中国注册会计师的执业标准实现了国际趋同。
《中国注册会计师执业准则》所倡导的风险导向审计技术是适应审计环境变化而产生的，它对于有效防止审计风险，提高审计质量有重要的保障作用。
为了更好的帮助广大执业人员运用新的审计准则，北京注册会计师协会组织编写的审计工作底稿指引，对如何按照财政部发布的《中国注册会计师执业准则》及中国注册会计师协会发布的相关指南，实施审计程序，设计和编制工作底稿，提供了系统例示和说明。
二、本指引的特点将了解和评估重大错报风险作为审计的起点，是风险导向审计有别于传统制度基础审计的特点。
本指引突出注册会计师职业判断，采用了开放式的设计思路，引导注册会计师通过风险评估、了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，以企业内部控制为基础灵活地设计和实施进一步审计程序，同时编制相应的工作底稿。
注册会计师在实际操作时，应根据审计项目的情况，对工作底稿的内容进行选择。
三、本指引主要内容风险导向审计一般由三部分内容组成：风险评估、控制测试、实质性程序。
本指引设计的工作底稿主要是针对风险评估部分。
风险评估包括风险评估程序、了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)、了解内部控制三个方面内容。
(一)风险评估程序根据一般常用的风险评估程序，可以分为以下两个层次：第一一般风险评估程序一般风险评估程序是所有审计项目必须履行的审计程序，主要采用询问、分析、观察和检查等方式获取审计信息。
本指引提示，一般风险评估程序包括六个方面内容：(1)了解被审计单位业务、经营环境、内部控制等的主要变化；(2)财务资料初步分析；(3)经营结果与预算比较；(4)多年报表分析；(5)中期审计结果分析；(6)参观被审计单位的经营场所等。
注册会计师通过关注被审计单位审计期间的重要变化、对财务资料的趋势分析、比较预期与实际的数据，有助于识别异常的交易或事项，据此初步获取识别重大错报风险的信息。
第二针对特别项目的风险评估程序实施该程序需要注册会计师更多地运用职业判断，对被审计单位作进一步的了解，例如舞弊、持续经营、法律法规、关联方、或有事项、期初余额等。
此类程序主要采用询问等方式获取初步了解，这些特殊问题可以直接询问被审计单位管理当局从内部获取信息，但如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。
针对特别项目的风险评估程序只是针对特别项目的初步了解，注册会计师应根据了解的结果实施进一步的测试程序，本底稿指引的内容仅限于一般的了解。
无论是一般风险评估程序还是针对特别项目的风险评估程序，都是对被审计单位重大错报风险的初步评估。
注册会计师应根据评估结果，决定更深入的风险评估程序，即了解被审计单位及其环境、了解内部控制。
(二)了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)是在实施风险评估程序的基础上对被审计单位全方位的了解。
它由5个部分组成。
第一对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素的了解了解被审计单位所处行业的状况，有助于注册会计师对被审计单位形成初步的判断。
注册会计师对被审计单位所处行业情况的了解内容，通常包括其所在行业的市场供求与竞争、生产经营的季节性和周期性、产品生产技术的变化、能源供应与成本、行业的关键指标和统计数据等。
了解被审计单位法律环境与监管环境，使注册会计师掌握被审计单位受到哪些部门及相关法律法规的约束。
注册会计师需了解的内容通常包括适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例、对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动、对开展业务产生重大影响的政府宏观政策(包括货币、财政、税收和贸易等政策)、与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求等。
此外，结合被审计单位自身的情况，注册会计师通过职业判断也可设计其他需要了解的外部因素程序，例如宏观经济的景气度、利率的变动和资金供求状况、通货膨胀水平及币值变动、国际经济环境和汇率变动等，以此对被审计单位的整体外部情况作充分的了解，这些了解将有助于注册会计师进一步识别审计风险。
第二对被审计单位性质的了解了解被审计单位的性质是为了把握被审计单位内部的整体情况。
注册会计师可以从所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动等多个方面入手。
例如，通过了解被审计单位的主要投资关系、管理层架构、主营业务、关键客户、重要供应商、关联方关系等内容，在宏观上掌握被审计单位经营及管理的运作情况，微观上了解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列报。
第三对会计政策的选择和运用了解被审计单位对会计政策的选择和运用是注册会计师为了识别和判断被审计单位是否按照合理的会计政策进行恰当的会计处理和披露。
其中，一些重要事项应特别引起注册会计师的关注，比如：重要项目的会计政策和行业惯例、重大和异常交易的会计处理方法、在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域采用重要会计政策产生的影响、会计政策的变更、被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度等。
第四目标、战略及相关经营风险经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。
多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。
注册会计师应当了解被审计单位是否存在开发新产品或提供新服务、业务扩张、本期及未来的融资条件、信息技术的运用等方面有关的目标和战略，并考虑可能产生的经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。
第五财务业绩的衡量与评价财务业绩通常是经营目标和发展战略衡量指标。
被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。
在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：(1)关键业绩指标；(2)业绩趋势；(3)预测、预算和差异分析；(4)管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；(5)分部信息与不同层次部门的业绩报告；(6)与竞争对手的业绩比较；(7)外部机构提出的报告等。
(三)了解内部控制对内部控制的了解和测试是本指引的重点。
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
基于对内部控制有效性审计的审计方法是现代审计的主要特点，也是审计业务管理中平衡成本效益、效率效果的必然选择。
一般而言，对内部控制的了解分成被审计单位整体层面和业务流程层面两个方面。
第一对整体层面内部控制的了解对被审计单位整体层面的了解包括以下五个方面：(1)控制环境；(2)风险评估过程；(3)信息系统与沟通；(4)控制活动；(5)对控制的监督。
控制环境由行为、政策和程序组成。
了解控制环境就是了解管理层的经营理念、管理风格以及对控制的重要性的认识态度。
在了解控制环境后，注册会计师对被审计单位整体层面内部控制逐步从以下方面展开：风险评估、监督、期末报告、会计政策的选择和使用、审计委员会(内审机构)的监督、反舞弊的计划和控制、通用信息技术控制、非常规事项的处理等。
注册会计师通过以上的了解可以形成对被审计单位内部控制整体层面的初步评价，从而指导对业务流程层面内部控制的了解。
第二对业务循环下具体内部控制的了解对被审计单位的审计一般可分为多个业务循环，不同的企业往往有着不同的业务流程。
本指引按照一般的流程分类方法，从六个方面展开，即：销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、投资与融资循环、资金管理(现金、银行存款)、管理循环(工薪人事循环等)。
企业的控制活动主要是通过关键控制点发挥作用的，因此对流程层面内控的了解主要是去发现关键控制点。
各个循环的运作流程不一，因此关键控制点的设计也各有不同，但它们均是内部控制基本类别的表现形式。
基本类别有：(1)职责的充分分离；(2)交易和活动的适当授权；(3)充分的凭证和记录；(4)对资产和记录的实物控制；(5)对业绩的独立核查等。
本指引提供了各个循环了解内部控制的例示。
了解内部控制的常用方法有文字描述和示意图等。
文字描述是对客户内部控制的书面说明。
对会计系统和相关控制的适当文字描述应具有以下四个特征：(1)会计系统中每份凭证和记录的来源；(2)发生的全部处理过程；(3)系统中每份凭证和记录的处置；(4)与评价控制风险相关的控制指示。
示意图是对客户凭证及其在单位内部有序流动过程的一种符号和图形表达。
一个完备的示意图具有与文字描述相同的四个特征。
绘制完备的流程图便于清楚了解系统的运行，从而帮助识别系统中的缺陷。
例示说明：以采购与付款循环为例。
该循环了解内部控制的底稿分为三个部分：其一是程序表，它概括描述了本循环的机本身即目标和程序；其二是初步评价表，它是基于后两个部分所形成的结论，并能用于指导进一步的控制测试；其三是导引表，它是将拟采纳的了解程序进行计划。
导引表下又分成是内部控制描述、示意图、穿行测试等三个部分，这一部分记录了具体的了解过程，包括采取的审计方法及获取的审计证据等。
文字描述将控制活动分为不相容职务分离、请购、审批、采购、验收、付款等六个部分，不同行业采购与付款循环的控制活动会不完全相同。
示意图按照业务流程将部门与控制活动划分清楚，其中的圆框内为设计的控制点，方框内表示记录控制活动的文件。
穿行测试则是选取多笔具有代表性的业务将控制活动在审计过程中进行模拟复核，各笔业务会经历各个关键控制点并得到相应的控制形成相应的记录，穿行测试可以进一步验证示意图的正确性并能在测试中哪些是控制的薄弱环节。
四、本套底稿指引的结构风险导向审计的取证过程最重要的是目标明确、思路清晰，因此本指引的结构充分体现记录的完整性和逻辑性。
审计过程被分为若干个环节。
本指引风险评估环节的风险评估程序、了解被审计单位及其环境、了解内部控制三方面内容，我们按照三个部分五大要素的原则，设计了审计工作底稿。
三个部分是指具体程序表、初步评价表和导引表。
导引表是具体测试的计划，具体程序表是对导引表计划中的分工，评价表是对测试过程的归纳。
五大要素包括审计目标、审计方法、审计程序、审计说明、审计结论。
以目标为指引，选择合理的方法，执行充分的程序，附加重要事项的说明，最终形成结论。
通过五大要素保证审计工作底稿记录的逻辑性要求。
总之，风险评估是风险导向审计技术的重要环节，是审计的逻辑起点，更是提高审计效率、效果的基础，本指引试图在风险评估底稿的编制方面做些探索，希望对注册会计师有所帮助。