第三章账户和复式记账(总结资料)

总账账户的期初余额＝所属明细账账户期初余额之和
总账账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额之和
总账账户的期末余额＝所属明细账账户期末余额之和
会计科目的分类
按归属要素
研发支出）、损益类（利润表中的收入费用）科目 （本教材没把金融企业的“共同类”列入，如果加上“共同类”科目分类就有6类了）
按提供会计信息的详细程度及其统驭关系
总分类科目
又称一级科目或总账科目。反映经济业务的总括情况，进行总括分类核算的依据
2、意义：便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。
3、要点：
（1）依据相同：所依据会计凭证相同。
（2）方向相同（借贷方向相同）：即如果登记总账时是记借方，则登记其所属的明细账也是记借方；如果登记总账时是记贷方，则登记其所属的明细账也是记贷方。
（3）期间相同（所属会计期间相同）：即对于当期发生的经济业务，必须在同一期间将其登记到总分类账和其所属的明细分类账中。
期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额==期末借方余额
2、负债 、所有者权益类账户
期初贷方余额+本期贷方发生额--本期借方发生额==期末贷方余额
会计分录的概念
就是按照借贷记账法的记账规则，确定某项对经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种书面记录。
会计分录的三要素：
（1）确定账户名称（2）确定记账方向（3）确定应记金额
借贷记账法的试算平衡
1、余额的平衡（理论依据：会计恒等式）
全部账户的期初（期末）借方余额合计==全部账户的期初（期末）贷方余额合计
2、发生额的平衡（理论依据：借贷记账法的记账规则）
全部账户本期借方发生额合计==全部账户本期贷方发生额合计
借贷记账法的账户结构
1、资产类及成本类账户
借方（本期借方发生额）：增加栏——登记本期增加额
（一）按经济内容分类：资产类帐户、负债类帐户、所有者权益类帐户、成本类帐户和损益类帐户等五大类。 （现以工业企业为例）
1、 资产类帐户。 （反映资产增减变动及其时有数额的帐户。）
（1）反映流动资产的帐户，按照各项流动资产的经济内容又可分为：
反映货币资金的帐户，如“库存现金”、“银行存款”等帐户；
反映结算债权的帐户，如“应收票据”、“预付帐款”、“其他应收款”等帐户；
登记账户
将会计分录的数据过入到各有关账户中去，这个过程通常称为“过账”。
过账后，要在月末进行结账：结算出各账户的本期发生额合计和期末余额。
试算平衡
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。
1.发生额试算平衡
根据所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验所有账户发生额记录是否正确的方法。
（依据：借贷记账法记账规则）
公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
2.余额试算平衡
余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。
（依据：资产 ＝ 负债＋ 所有者权益 ＋ 收入 － 费用）
编制试算平衡表时的注意事项
（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。
第三章账户和复式记账
掌握：会计科目与账户；复式记账与借贷记账法；平行登记
第一节 会计科目与账户
会计科目的概念
是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目
会计科目的意义
① 进行会计核算和提供会计信息的基础 ② 复式记账的基础 ③ 编制记账凭证的基础
④ 为成本核算与财产清查提供了前提条件 ⑤ 为编制报表提供了方便
会计分录的种类
会计分录分为：
简单会计分录：是指只涉及一个账户的借方和另一个账户的贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。
复合会计分录：是指涉及两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
账户对应关系
账户之间存在的应借应贷的关系称为账户对应关系
对应账户
存在着对应关系的账户称为对应账户
复式记账法的概念
指对发生的每一项经济业务，以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。
复式记账法的特点
1可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉;②可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法，有增减记账法和收付记账法。各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同，如，借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号。1993年7月1日起，我国所有企业统一采用借贷记账法。
由于总分类账户与其所属明细分类账户是根据相同的依据来进行平行登记，所反映的经济内容是相同的，其总金额必然相等。
总分类账户与明细分类账户
的平行登记
1、含义：所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面也要计入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。
2营业费用类的，如“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、
“销售管理费用”、“财务费用”、“所得税费用”帐户等。
（2）反映营业外损益类的帐户 （直接计入当期损益的利得和损失的）
包括：“营业外收入”、“营业外支出”两个帐户。
（二）帐户按用途和结构分类
（用途，帐户的作用及能够提供哪些会计核算指标，即设置帐户的目的。 结构，帐户的借贷方如何登记及余额的含义是什么）。
注意：“期间相同”的含义是在同一个月份内，例如：假设某项业务在明细账中是4月10日登记的，而总账中是在4月20日登记的该业务，则属于期间相同。
（4）金额相同：计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。
总结
总账与其所属的明细账之间在数量上存在的勾稽关系：（是总账和明细账核对的理论依据）
复式记账法的理论依据是：会计要素之间客观存在着恒等关系。
（二）借贷记账法
借贷记账法的概念
借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号的一种复式记 账法。
借贷记账法的特点
1、以“借”和“贷”作为记账符号
2、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则
3、对账户不要求固定分类
4、以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式
帐户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
由于帐户以会计科目为依据，因而某一帐户的核算内容具有独立性和排他性，并在设置上要服从会计报表的编制要求。
二、帐户的分类
总分类账户是根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类的核算的账户，简称总分类账户或总账。
贷方（本期贷方发生额）：增加栏——登记本期增加额
期初期末余额：无余额
（2）费用类账户
借方（本期借方发生额）：增加栏——登记本期增加额
贷方（本期贷方发生额）：减少栏——登记本期减少额
期初期末余额：无余额
期初余额、本期发生额、期末余额之间的关系
期初余额+本期增加额—本期减少额==期末余额
1、资产类及成本类账户
明细分类科目
1称明细科目，对总账科目进一步分类，提供更详细的信息
2对于明细科目较多的总分类科目，可在总分类科目和明细科目之间设置二级或多级明细科目
总分类科目与明细分类科目的关系：总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用，明细分类科目对总分类科目补充说明
科目的设置原则
1.合法性原则
应当符合国家统一会计制度的规定
反映流动性金融资产的帐户，如“交易性金融资产”；
反映存货的帐户，如“原材料”、“库存商品”等帐户。
（2）非流动资产的帐户。按照各项非流动资产的经济内容，又可分为:固定资产、无形资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等帐户。
2、负债类帐户。（反映企业负债增减变动及其实有数额的帐户。）
按照负债的偿还期限长短等特性，又可分为反映流动负债、长期负债的帐户。
⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡。
第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记
总分类账户与明细分类账户的关系
1、总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用
总分类账户提供的总括核算资料是对有关明细分类账户资料的综合；明细分类账户所提供的明细核算资料是对其总分类账户核算资料的具体化。
三、 帐户与会计科目的联系和区别
两者的联系：
会计科目与帐户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质形同。
会计科目是帐户的名称，是设置帐户的依据；
帐户是会计科目的具体作用。
没有会计科目，帐户便失去了设置的依据；没有帐户，就无法发挥会计科目的作用。
两者的区别：
会计科目仅仅是帐户的名称，不存在结构；而帐户则具有一定的格式和结构。
（在实际工作中，对会计科目和帐户不严格区分，而是相互通用）。
第二节 复式记账与借贷记账法
（一）复式记账
记账方法含义
对发生的经济业务根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则在账户中予以登记的方法。
记账方法分类
有两种：一种是单式记账法，另一种是复式记账法。
单式记账法的概念
指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行记录的记账方法。
期初、发生额都有
只有期初余额
只有本期发生额
（2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。
（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
①漏记某项经济业务
②重记某项经济业务
③某项经济业务记错有关账户
④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向
2、明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用
总分类账户是对会计要素各项目增减变化的总括反映，提供总括的资料；而明细分类账户反映的是会计要素各项目增减变化的详细情况，提供了某一具体方面的详细资料，有些明细分类账户还可以提供实物数量指标和劳动量指标等。