生产与仓储循环审计
生产与仓储循环审计
2019/5/30
xuguili@
对特殊类型存货的监盘：具体情况具体分析 注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实
际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状 况获取审计证据。
【案例12-1】
2019/5/30
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4、存货监盘结束时的工作： 1）再次观察盘点现场 2）取得并复核盘点结果或总记录，形成存货盘点报告
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（六）检查存货在财务报表中的列报是否恰当
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【案例12-2】
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单选
注册会计师对存货进行监盘时，不是被审计单位应当 做的是（ ） A.各级领导、有关人员参与盘点 B.存货停止流动 C.编制连续编号的盘点标签 D.进行盘点问卷调查
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（二）实施实质性分析程序：6种
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▲（三）存货监盘：
1、监盘目的:
获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审 计单位记录的所有的存货确实存在，已经反映了被审计 单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产
）
A.制造费用的审计
B.人工成本的审计
C.直接材料成本
D.管理费用的成本
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单选
下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制需要由独
立的采购部门负责的是（
）。
A.编制购货订单
B.编制请购单
C.检验购入货物的数量、质量
D.控制存货水平以免出现积压
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SCL生产与仓储
生产与仓储循环：
索引号：SCL-被审计单位：取被审计单位信息被审单位名称
编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期截止日期：取项目信息审计区间至
复核人：取底稿信息一级复核人复核日期：取底稿信息一级复核了解本循环内部控制的工作包括：
1.了解被审计单位生产与仓储循环与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。
3.执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。
4.记录在了解和评价生产与仓储循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。
了解本循环内部控制，形成下列审计工作底稿
1.SCL-1：了解内部控制汇总表
2.SCL-2：了解内部控制设计——控制流程
3.SCL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动
4.SCL-4：确定控制是否得到执行（穿行测试）
2.针对生产与仓储循环的控制目标，记录相关的控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。
了解内部控制。
生产与仓储循环审计
审பைடு நூலகம்基础与实务
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本章主要内容
生产与仓储循环审计概述 生产与仓储循环内部控制及测试 生产与仓储循环的实质性程序
第一节 生产与仓储循环审计概述
一、生产与仓储循环业务
1. 计划和安排生产 2. 发出原材料 3. 生产产品 4. 核算产品成本 5. 储存产成品 6. 发出产成品
二、生产与仓储循环涉及的账户与单证
1. 生产指令 2. 领发料凭证 3. 产量和工时记录 4. 工薪汇总表及人工费用分配表 5. 材料费用分配表 6. 制造费用分配汇总表 7. 成本计算单 8. 存货明细账
一、存货审计
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产 成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产 过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
➢ 存货监盘
存货监盘，是指审计人员现场观察被审计单位 存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。
➢ 存货监盘
1.存货监盘计划 2.存货监盘程序 3.特殊情况的处理
三、生产与仓储循环的特点与审计策略
生产与仓储循环的特点 生产与仓储循环审计策略
第二节 生产与仓储循环内部控制及其测试
生产与 仓储循 环内部 控制要点
实物流转控制 成本费用管理控制 成本费用会计控制
二、生产与仓储循环内部控制的测试
1.了解内部控制 2.生产与仓储循环的控制测试
第三节 生产与仓储循环的实质性程序
➢ 存货计价测试
1.选择测试样本 2.存货计价基础测试 3.存货计价方法的确认 4.存货入账价值测试
➢ 存货截止测试
1.存货截止测试的含义 2.存货截止测试的方法
二、应付职工薪酬审计
➢ 应付职工薪酬的审计目标 ➢ 应付职工薪酬的实质性程序
生产与存货循环审计实训心得
生产与存货循环审计实训心得近期经过多次生产与存货循环审计实训的学习，深刻的认识到了循环审计的重要性。
循环审计是通过了解企业的生产、采购、销售、资金等方面的环节，了解企业自身的运作方式，寻找并纠正企业内部控制中存在的问题，维护和保障企业的财产安全。
循环审计涉及的范围广泛，具有高度的复杂性和独特性，在实践中需要掌握很多技巧和方法，下面分享对于生产与存货循环审计实训的10条心得。
1. 对企业生产流程的了解生产是企业最主要的业务活动，是企业的核心竞争力源泉之一。
循环审计要做好生产环节的审计需要对企业的生产流程有一定的了解能准确的辨别企业生产中存在的问题；只有了解企业的生产流程，才能掌握循环审计的方向。
2. 全面了解企业处理原材料的方式生产过程中需要使用大量的原材料，使用不同的方式处理，也需要不同的生产科技，这就对循环审计的细致程度提出严峻的挑战，同时也为审计作业提供了充足的空间。
还可以寻找降低成本和提高效率的方式，相应的改进企业生产的流程。
3. 深入掌握企业货物库存的情况货物库存是企业最重要的资产之一，是企业直接变现的重要后备资金。
如何掌握企业库存的流程和管理，及时发现企业库存中存在的调拨、走失、物理损失等问题，从而规避企业的风险，这是循环审计的重要一环。
4. 对企业生产物流的掌握物流环节如何影响着企业的成本、时间和质量，同时也影响着企业的核心竞争力。
在实际循环审计中，我们需要细致的了解企业的物流环节、仓库管理、配送方式、物流成本等内容，并通过对这些细节的掌握、回顾来了解企业的生产经营情况。
5. 加强对库房管理的监控库房是企业最关键的一个环节，是企业物流和仓储管理的核心区域。
好的库房管理能够提高库存周转率，降低物流成本，提高企业的有效资源利用率。
循环审计需要严格监控库房管理制度的实行情况，以减少废品损失和库存造成浪费的问题。
6. 了解企业的收货管理与“供货商”每次收入为基础相比，收货管理中的产品，不仅要质量检验，还要准确进行库存、账目等方面的记录，并及时处理退换货等问题，保障交易双方的权益。
生产与仓储循环审计案例分析
生产与仓储循环审计案例分析——存货监盘案例分析目的通过阅读和分析案例资料，熟悉监盘程序及其应注意的事项，掌握针对监盘中遇到的不同情况的审计处理。
案例资料审计师李浩在对华兴公司 2007 年年报的审计中负责存货监盘工作，在实施存货监盘时发现如下事项：1. 在对华兴公司的 A 仓库的产成品一一机床进行实物清点时，发现一些机床的账、卡、物三者的数额不一致，如下表：2. 在对华兴公司的 B 仓库存货进行监盘时，观察到如下情况：(1)存货 d 没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给 HH 公司。
(2)存货 e 已经过了保质期。
(3)存货 f 中混有华兴公司为 C 公司委托代保管的存货。
3. 在对华兴公司的 D 仓库存货进行监盘时，审计师观察和检查后，发现 D 仓库的存货盘点表存在较大差错。
4. 对于存货 g，由于其辐射性，审计师无法在现场监督被审计单位存货盘点。
5. 对于存货 L, 经询问已被质押。
案例分析要求1.根据机床的账、卡、物三者的数额，分析华兴公司存货控制可能存在的问题。
提示：甲账卡相符，但账实不符，可能是由于丢失、被盗或机床损失后未销账、销卡导致的。
乙账卡相符，但出现盘盈，可能是机床入库后未入账，也可能是机床报废后实物没处理，或机床退货入库后没有及时建账或卡。
丙账实相符，账卡不符，可能是机床入库后未建卡。
丁卡实相符，明细账多记，可能已验收入库但未入账，或已销售发货但未销账。
以上发现的问题说明企业存货收发制度不严格，存货建账、建卡不及时，存货保管存在缺陷。
2.对于观察到存货 d, 注册会计师下一步应当实施的审计测试。
提示：注册会计师应当追加检查华兴公司与 HH 公司签订的销售合同、销售发票等原始凭证，以证实存货 d 是否已经真正销售了。
如果销售已经成立，应当把销售物品与自身存货分开存放。
3.对于观察到存货 e, 注册会计师下一步应当实施的审计测试。
提示：注册会计师应当把存货 e 已经过了保质期的事项记录下来，建议 A 公司及时处理此存货。
审计存货与仓储循环
审计存货与仓储循环一、背景介绍审计是指对一个实体的财务报表、会计准则和其他相关法规进行评估和检查的过程。
审计存货与仓储循环是审计过程中的一个重要环节，它主要涉及对企业存货和仓储管理的审计工作。
存货和仓储作为企业运营活动的重要组成部分，对企业的发展和运营状况有着重要影响。
因此，审计存货与仓储循环是确保财务报表真实、准确和完整的关键环节。
二、审计存货与仓储循环的重要性审计存货与仓储循环的重要性体现在以下几个方面：1. 资产负债表重要组成部分存货是企业资产负债表中一个重要的组成部分，代表了企业的现金流量和运营状况。
对存货进行审计，可以确保资产负债表的准确性和真实性，从而保护投资者和利益相关方的利益。
2. 利润表关键影响因素存货是企业利润表的一项重要指标，存货的管理和处理直接影响企业的盈利能力。
审计存货与仓储循环可以评估企业存货管理的有效性，减少存货的浪费和损失，从而提高企业的盈利能力。
3. 风险控制和内部控制的重要环节存货与仓储循环涉及到企业的风险控制和内部控制。
通过审计存货与仓储循环，可以评估企业的风险控制机制和内部控制制度的有效性，发现和纠正潜在的风险和问题，保护企业的利益和安全。
三、审计存货与仓储循环的基本步骤审计存货与仓储循环的基本步骤包括：1. 确定审计目标和范围在开始审计存货与仓储循环之前，审计师需要与企业管理层和财务部门进行沟通，明确审计的目标和范围。
审计目标可以包括存货计价的准确性、存货计量的合理性和存货管理制度的有效性等。
2. 收集和分析相关信息和数据审计师需要收集和分析与存货和仓储循环相关的各种信息和数据，包括存货的数量、成本、价值、流动性等方面的数据，以及与存货仓储相关的业务流程、记录和凭证等。
3. 进行内部控制评估和测试审计师需要评估企业的内部控制制度和流程，以确保存货和仓储活动的准确记录和控制。
内部控制测试可以包括对存货计量和计价的检查、对存货盘点和调整的确认、对存货存放和保管的检查等。
CPA《审计》第十一章生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计本章考情分析本章在2011—2013年累计考分为42分，年均14分，属于稳定的高频率、高分值、高难度的“三高”章。
本章是应用特色非常强的一章，也是教材内容与考试内容差别最大一章，需要考生高度的理解力和应用能力。
存货历来是审计考试的重点。
其中,存货监盘的对象很具体，命题灵活性很高，导致解题难度很大；计价测试也涉及到千变万化的原因，如市场需求降低、推出新产品等，存货跌价准备几乎是每个风险评估综合题中必然涉及的素材。
近三年题型题量考情分析表本章学习思路图本章内容讲解第一节生产与存货循环的特点一、涉及的主要凭证与会计记录（一）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下令制造产品的书面文件。
与生产通知单一起下发的还有“材料需求报告”。
（二）领发料凭证领发料凭证包括生产部门填写的领料凭证和仓储部门填写的发料凭证。
为控制材料发出凭证还包括材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
（三）产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的各种原始记录，是存货成本中分配人工费用的依据。
（四）工薪汇总表及工薪费用分配表1.工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用，是工薪费用分配的依据。
2.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。
（五）材料费用分配表汇总反映生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。
（六）制造费用分配汇总表汇总反映各生产车间各产品所应负担制造费用的原始记录。
（七）成本计算单归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本对象的总成本和单位成本。
（八）存货明细账反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息。
二、涉及的主要业务活动生产与存货交易流程高顿财经CPA 培训中心高顿财经CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa3（一）计划和安排生产由生产计划部门负责实施。
生产与仓储循环审计课件
仓储循环中的关键风险点
总结词
详细描述
04
生产与仓储循环的协同审计
生产与仓储的关联性
生产计划与仓储管理
生产计划需要考虑到仓储的库存情况，避免出现库存积压或缺货 现象。
物流与运输
生产与仓储之间的物流和运输环节需要高效协同，确保产品及时 交付。
信息共享与沟通
生产与仓储部门需要保持信息共享和良好沟通，以便及时调整生 产和库存策略。
检查法
对现场设备和记录进行 检查，核实操作规范和
数据真实性。
抽样法
对生产和仓储环节进行 抽样检查，评估整体操
作规范和数据质量。
06
案例分析
某公司生产审计案例
审计背景 审计过程 审计结果
某公司仓储审计案例
01
审计背景
02
审计过程
03
审计结果
生产与仓储协同审计案例
审计背景
审计过程
审计结果
THANKS
总结词
库存周转审计是对企业库存周转过程进行审计，主要关注库存周转率、存货周转 期等指标，以评估企业的存货管理效率和经营状况。
详细描述
库存周转审计包括对存货入库、保管、出库等环节的审查，以及对存货周转率、 存货周转期等指标的计算和分析。通过该审计，可以发现存货管理中的问题和改 进空间，提高企业的经营效率和盈利能力。
协同审计的方法与技巧
制定协同审计计划 明确审计目标、范围和时间安排，确 保审计工作的顺利进行。
收集数据和信息
通过实地调查、访谈和文档审查等方 式，收集生产与仓储循环的相关数据 和信息。
分析问题并提出改进建议
对收集到的数据和信息进行深入分析， 发现生产与仓储循环中存在的问题， 并提出针对性的改进建议。
第六章 生产与仓储循环审计
2. 发出原材料 仓库根据从生产部门收到的领料单发出原 材料。 发出材料的控制 （1）仓库发出材料要求有经过批准的领料单； （2）采用限额领料单，超限额领料需办理审 批手续； （3）剩余材料办理月末假退料手续； （4）材料耗用汇总表包括在生产活动报告中。
3. 生产产品 生产部门在收到生产通知单和领取原材料 后进行生产。 生产产品的控制 （1）物化劳动和所有耗费经过正确计量； （2）生产活动经过正确记录； （3）已完工产品经过本工序相关人员审批后 转移。
1. 不相容岗位相分离 存货的请购与审批、执行； 存货的采购与验收、付款； 存货的保管与相关会计记录； 存货发出申请与审批、会计记录； 存货处置的申请与审批、会计记录。
2. 保管的控制 （1）存货管理部门对入库的存货应当建立存 货明细账； （2）存货的存放和管理应指定专人负责并进 行分类，严格限制其他无关人员接触存货。 （3）入库记录不得随意修改； （4）对已售商品退货的入库的控制； （5）加强存货的日常保管工作。
5.储存产成品 验收部门的验收员将完工的产成品验收入 库。产成品入库，由仓库签收。 验收单（入库单）一联留底验收部门，一 联予生产部门；一联予仓库登记存货明细账 后流转至会计部门。
储存产成品的控制 （1）严格的存货保管管理； （2）存货的入库履行验收手续； （3）及时、准确记录存货； （4）建立永续盘存制度并严格执行； （5）存货管理有相关保护性制度。 验收的控制 对拟入库的自制存货，生产部门应组织专 人（验收部门验收人员）对其进行检验，只 有检验合格的产成品才可以作为存货办理入 库手续。
继续盘库，情况离谱得越来越怵目惊心：一辆客 户已付133.6万元预定款的宝马X5越野车也不见了， 款项被李琳挪于其他客户的应交车款。 再次调看监控录像，该车也是李琳开走的。 盘库进一步深入，车库账目越来越清晰得令人震 惊：李琳一共开走了8辆宝马！ 2008-8-23，李琳被警方刑拘，被武汉检方以涉 嫌职务侵占罪起诉。调查发现，她共侵占公司656万 元。
第六章生产与仓储循环审计
第六章生产与仓储循环审计关键信息项：1、审计目标2、审计范围3、审计程序4、内部控制评估5、存货审计要点6、生产成本审计要点7、仓储管理审计要点8、审计证据要求9、审计报告内容10、审计责任划分11 审计目标111 确定生产与仓储循环相关的内部控制是否有效运行。
112 核实存货的存在性、完整性、计价和分摊的准确性。
113 审查生产成本的归集、分配和核算是否合规、准确。
114 评估仓储管理的效率和安全性。
12 审计范围121 涵盖生产计划的制定与执行、原材料的采购与领用、在产品的加工与流转、产成品的入库与出库、存货的盘点与计价、仓储设施的使用与维护等环节。
122 包括对相关会计记录、凭证、文件和合同的审查。
13 审计程序131 风险评估程序了解企业的生产与仓储流程、行业特点和市场环境。
分析以往审计经验和相关内部控制的历史数据。
识别可能存在的风险领域，如存货积压、成本核算错误等。
132 控制测试程序检查内部控制制度的设计合理性和执行有效性。
测试授权审批、职责分离、实物控制等关键控制点。
评估内部控制缺陷对审计的影响。
133 实质性程序对存货进行监盘或抽盘，检查存货数量和状况。
审查存货的计价方法和成本核算过程。
核对生产成本的归集和分配是否正确。
检查仓储管理的记录和实物资产的保管情况。
14 内部控制评估141 生产计划与控制评估生产计划的制定是否基于合理的市场预测和销售订单。
审查生产进度的跟踪和调整机制是否有效。
142 采购与验收检查原材料采购的审批流程和供应商选择标准。
核实原材料验收的程序和质量检验的执行情况。
143 存货管理评估存货的分类、计价和盘点制度。
审查存货的出入库记录和库存台账的准确性。
144 成本核算分析生产成本的构成和核算方法的合理性。
检查成本分配的基础和计算过程是否正确。
145 仓储安全与保管评估仓储设施的安全性和防火、防潮等措施的有效性。
审查存货的保管责任和定期巡检制度。
15 存货审计要点151 存货盘点参与企业的定期盘点或进行抽盘。
审计实务与案例_中央财经大学_5 第6章生产与仓储循环审计_(5.2.1) 6.2生产循环中会计舞弊的查证
（七）生产循环实质性测试程序的主要方法
• 以存货为例，实质性程序包括以下 几个方面：
• ⑴审查存货余额。对存货余额的实 质性程序一般采用如下程序：
• ①检查各存货项目明细账，并与总 账数、报表数核对相符。
• （1）加权平均单价
• =（8 000+20 000+12 000）÷（4 000+8 000+4 000） =2.5（元/公斤）
• （2）加权平均法下本月发出材料成本=（3 000+4 000+3 000）×2.5=25 000
• （3）先进先出法下本月发出材料的成本=4000×2+6000×2.5=23 000
• 12月1日 结存 4000公斤 8 000元 • 12月1日 付出 3000公斤 • 12月5日 购入 8000公斤 20 000元 • 12月10日 付出 4000公斤 • 12月25日 付出 3000公斤 • 12月27日 购入 4000公斤 12 000元
• 分析：在生产和存储环境没有变化的情况下，随意变更存货发出计价方法，属于违规使用计价方法的会计行为。根据以上资料进行如 下测算:
资产负债表
存货（包括材料采购或在途物资、原 材料、材料成本差异、库存商品、发 出商品、商品进销差价、委托加工物 资、委托供销商品、受托代销商品、 周转材料、生产成本、制造费用、劳 务成本、存货跌价准备、受托代销商 品款等）
利润表
营业成本
（四）生产循环的重大错报风险 （五）生产循环常见的错弊形式
• 1、交易的数量和复杂性。 • 2、成本基础的复杂性。 • 3、员工变动或者会计电算化。 • 4、产品的多元化 。 • 5、某些存货项目的可变现净值难以确认。 • 6、销售附有担保条款的商品。 • 7、将存货放在很多地点。 • 8、寄存的存货。
生产与仓储循环审计概述
生产与仓储循环审计概述生产与仓储循环审计是指对企业生产和仓储过程进行全面审查和评估的一种审计活动。
它涵盖了生产流程的各个环节，包括原材料采购、产品制造、产品入库以及产品出库等环节。
通过对这些环节进行审计，可以确保企业的生产和仓储过程符合相关的法规和标准，同时也能检查企业的内部控制机制是否有效，从而保护企业的利益。
在进行生产与仓储循环审计时，审计人员需要首先了解企业的生产和仓储流程，并分析相关的风险和控制点。
通过对生产和仓储流程的全面审查，审计人员可以确定潜在的风险和问题，并提出相应的建议和改进措施。
具体来说，生产与仓储循环审计主要包括以下几个方面的内容：1.原材料采购审计：审计人员需要审查企业的原材料采购政策和程序是否合规，是否与供应商签订了合同，并核实采购记录的准确性。
此外，还需要审查企业是否对原材料进行有效的验收和入库，并检查存货管理制度是否健全。
2.生产过程审计：审计人员需要审查企业的生产计划和排程制度是否合理，并核实生产记录的真实性和准确性。
同时，也需要检查生产设备的运行情况和维护保养记录，以确保设备的正常运行。
3.成品入库审计：审计人员需要核实成品入库记录的准确性，并检查成品入库程序是否符合企业的规定。
此外，还需要审查成品质量检验和验收制度是否有效，并检查成品库存的管理情况。
4.产品出库审计：审计人员需要审查产品出库程序和记录的准确性，核实销售订单和产品出库记录是否一致。
同时，也需要检查产品出库是否按照相关的授权程序进行，并核实产品销售的合规性。
5.仓储管理审计：审计人员需要审查企业的仓储管理制度是否健全，并核实仓库管理人员的职责和权限。
同时，也需要检查仓库的安全措施和防火措施是否到位，以保护企业的资产安全。
综上所述，生产与仓储循环审计是对企业生产和仓储过程进行全面审查和评估的一种重要方式。
通过对这些流程进行审计，可以发现问题和潜在的风险，并提出相应的改进措施，以保障企业的正常运营和利益最大化。
财务审计之存货与仓储循环审计
财务审计之存货与仓储循环审计引言存货与仓储循环是财务审计中非常重要的一个环节，其涉及到企业的库存管理、成本核算以及资产的保护等方面。
存货与仓储循环审计能够帮助审计师评估企业的存货流程，发现潜在问题并提出改善建议。
本文将介绍存货与仓储循环审计的概念、目的以及具体的审计程序。
存货与仓储循环审计的概念存货与仓储循环审计是指审计师对企业的存货和仓储循环进行审计，以确定存货是否被充分保护、冻结的存货是否准确记载和存货核算是否符合相关会计准则的要求。
存货与仓储循环涵盖了以下方面：1.存货的采购：审计师需要审查企业的采购程序，包括采购合同的签订、采购订单的生成、物流运输等，以确定采购流程的合规性和采购成本的准确性。
2.存货的入库：审计师需要确认存货的入库程序，包括验收、检验、入库记录等，以确保存货的合规性和准确性。
3.存货的核算：审计师需要审查企业的存货核算方法，包括期初存货、期末存货、存货成本核算等，以确定存货核算的准确性和符合会计准则的要求。
4.存货的销售与出库：审计师需要审查企业的销售和出库程序，包括销售合同的签订、销售订单的生成、物流运输等，以确定销售流程的合规性和销售收入的准确性。
存货与仓储循环审计的目的存货与仓储循环审计的目的在于评估企业存货管理及仓储流程的风险，并提供改进建议，以提高企业存货管理和仓储流程的效率、准确性和合规性。
具体目的包括：1.评估存货的保护情况：审计师需要评估企业的存货保护措施，包括存货的存放环境、防火防盗措施等，以确保存货不受损失或盗窃。
2.确认存货的准确性：审计师需要确认存货的准确性，包括存货的数量、品质、规格等，以确保存货信息的准确记载。
3.评估存货的核算方法：审计师需要评估企业的存货核算方法，包括存货成本核算方法、存货计价方法等，以确定存货核算的准确性和合规性。
4.发现存货管理中的潜在问题：审计师需要发现存货管理中存在的潜在问题，包括存货过多、过期、滞销等问题，以提供改善建议。
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控 检查生产任务通知单、领发料凭证、产 制 量和工时记录、薪酬费用分配表、材料 测 费用分配表、制造费用分配表的顺序编
试 号是否完整
生产与仓储循环审计
控 成本以正确的金额，在恰当的会计期间
制 目
及时记录于适当的账户（发生、完整性、
标 准确性、计价和分摊）
控 反映已发生的薪酬支出
制
控
制 审查薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表， 测 并核对员工薪酬手册、员工手册等 试
生产与仓储循环审计
控
制 人事、考勤、薪酬发放、记录之间相互 目 分离（准确性）
标
内
部 人事、考勤、薪酬发放、记录等职务
控 相互分离
制
控
制 测 询问和观察各项职责执行情况
试
生产与仓储循环审计
控 制
控制 。 4.确定存货是否以恰当的金额包括在财务报
表中，与之相关的计价调整是否已恰当记 录。 5. 确定存货在财务报表中的列报是否恰当。
生产与仓储循环审计
二、存货的实质性程序
生产与仓储循环审计
1.获取或编制各存货项目 明细
表
复核加计是否正确
与报表数、总账数和明细账合 计数核对是否相符。
抽查各存货明细账与仓库台账、 卡片记录，检查是否核对相符
生产与仓储循环审计
2020/11/24
生产与仓储循环审计
引导案例
法尔莫公司事件
启示：
存货是极其重要的项目，也是最为复杂 的项目，与许多项目密切相关。注册会计师 应对存货给予特别的关注，针对存货设计特 别的审计程序，比如在执行监盘等审计程序 的同时，还要重视分析程序――对存货与销 售收入、总资产、运输成本等项目进行对比、 分析。
复核盘点结果汇总记录； 关注盘点日与资产负债日之间存 货的变动情况。
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（5）特殊情况的处理。
如果由于被审计单位存货的性 质或位置等原因导致无法实施存货监 盘，
注册会计师应当考虑实施替代审
计程序，获取有关期末存货数量和状 况的充分、适当的审计证据。
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存货监盘的替代审计程序
测 当审批
试
生产与仓储循环审计
控 制
记录的成本为实际发生的而非虚构的
目 （发生）
标
内 成本的核算以经过审核的生产任务通知单、 部 领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用
控 分配表、材料费用分配表、制造费用分配 制 表为依据
控 审查人事档案；检查工时卡的有关核准
制 说明；检查薪酬记录中有关独立检查标 测 记；检查人事档案中的授权；检查薪酬 试 记录中有关核准的标记
询问会计部 门的人员， 了解有关账 务处理流程。
并利用文字表述法、流程图法等把了解到 的情况记录下来。
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二、确定可能发生错报的环节
确认和了解生产与仓储循环的 错报在什么环节发生，即确定被审 计单位应在哪些环节设置控制，以 防止或发现并纠正各重要交易流程 可能发生的错报。
部分在生产与仓储交易中可能
发生错报的环节见表12－2。
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三、识别和了解相关控制
了解生产与仓储循环相关内部控 制，
尤其注意可能发生错报的环节的 关键控制的状况，
并以文字表述、调查表、流程图 的方式，或几种方式相结合进行记录。
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四、穿行测试
选择一笔或几笔生产与仓储交易进行穿 行测试。
追踪从计划和安排生产、发出原材料、 生产产品、核算产品成本、储存产成品、发 出产成品、生成记账凭证，并过账至应付职 工薪酬、主营业务成本明细账和总账的整个 交易流程，
标
内
部 控
验收单与采购订单应进行核对
制
控
制 抽取验收单检查是否与采购订单内容一
测致
试
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控 制
已验收材料均确已准确记录（计价和
目 分摊）
标
内
部 控
定期复核以确保记录的正确性
制
控
制 抽取验收单检查是否输入正确并经复核
测 确认
试
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控
制 目
已验收材料均已记录（完整性）
标
内
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生产与仓储循环与主要财务报表项目对照表
资产负债表项目
利润表项目
存货（原材料、库存商品、 营业成本 发出商品、商品进销差价、 委托加工物资、委托代销商 品、受托代销商品、周转材 料、生产成本、制造费用、 劳务成本、存货跌价准备 等）、受托代销商品款、应 付职工薪酬、长期待摊费用
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1. 检查进货交易凭证或生产记录
以及其他相关资料；
2. 检查资产负债表日后发生的销
货交易凭证；
3. 向顾客或供应商函证。
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4.进行存货计价测试。
（1）选择测试样本。 （2）确定计价方法。 （3）进行计价测试。
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（1）选择测试样本。
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注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度，
制定实质性程序的方案。
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第四节 存货审计
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一、存货 的审计目标
1.确定资产负债表中记录的存货是否存在。 2.确定所有应当记录的存货是否均已记录。 3.确定记录的存货是否由被审计单位拥有或
控 制
对存货实施保护措施，保管人员与记
目 录、批准人员相互独立（完整性）
标
内
部 控
存货保管人员与记录人员职务相分离
制
控
制 询问和观察存货和记录的接触控制以及 测 相应的批准程序 试
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控
制 账面存货与实际存货定期核对相符（存 目 在、完整性、计价和分摊）
标
内
部 控
定期进行存货盘点
制
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控
制 记录的薪酬为实际发生的而非虚构的 目 （发生）
标
内
部 工时卡经领班核准；
控 用生产记录钟记录工时
制
控
制 检查工时卡的核准说明；
测 试
检查工时卡； 复核人事政策、组织结构图
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控 制
所有已发生的薪酬支出已作记录（完
目 整性）
标
内
部 薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表完整
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•盘点时间：尽量接近年终结账日 •盘点人员：各级领导和供、储、 财务及生产等部门的有关人员。 •盘点前存货要分类摆放，并编制 连续编号的盘点标签。 •对存放在不同地点的相同存货项 目要同时盘点。
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（3）监盘程序。
① 观察 程序 ② 检查 程序。
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控 2.领料单的授权批准； 制 3.工薪的授权批准
控
制 检查凭证中是否包括这三个关键点的恰
测 当审批
试
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控 制
记录的成本为实际发生的而非虚构的
目 （发生）
标
内 成本的核算以经过审核的生产任务通知单、 部 领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用
控 分配表、材料费用分配表、制造费用分配 制 表为依据
内 1.适当的成本核算方法且前后各期一致； 部 2.适当的费用分配方法，且前后各期一致
控 3.适当的成本核算流程和账务处理流程； 制 4.独立检查
控 1.选取样本测试各种费用的归集和分配 制 以及成本的计算 测 2.测试是否按照规定的成本核算流程和
试 账务处理流程进行核算和账务处理
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（4）计算毛利率，与上期 或同业比较，确定期末存货的价 值或销售成本计算是否正确。
（5）按供货商或货物分类， 比较各期购货数量，分析异常购 货(数额大或次数多)。
（6）对主要存货项目如原 材料、库存商品的本年内各月间 及上年的单位成本进行比较，分 析其波动原因，对异常项目进行 调查并记录。
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生产与仓储循环审计
如果了解到相关控制不存在或 不值得信赖，注册会计师可考虑
只执行 实质性程序，而不进行控
制测试。
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第三节 生产与仓储循环 控制测试
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一、成本会计制度 的控制测试
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控 制
生产业务是根据管理层一般或特别授
目 权进行的（发生）
标
内 对三个关键点履行恰当的审批手续： 部 1.生产指令的授权批准；
3.进行存货监盘。
监盘是存货审计的 必要审计程序。
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（1）监盘目的。
确定
存货是否存在； 存货是否都已完整记录； 存货是否归被审计单位所有； 存货的状况（如陈旧）是否恰当
描述。
验证存货的完整性与所有权还需
其他审计程序。
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（2）监盘计划。
存货监盘的目标、范围及时间安排； 存货监盘的要点及关注事项； 参加存货监盘人员的分工； 检查存货的范围。
二、生产与仓储循环 的内部控制
1.职责分离 2.授权批准 3.会计系统控制 4.独立检查 5.财产保护控制
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第二节
生产与仓储循环内部 控制的了解与评价
生产与仓储循环审计
一、了解重要交易类别与交易流程
（一）重要交易类别
重要交易类别: 生产与仓储
重大账户: 存货、主营业务成本、 应付职工薪酬 。
所有已发生的薪酬支出已作记录（完
目 整性）
标
内
部 薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表完整
控 反映已发生的薪酬支出
制
控
制 审查薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表， 测 并核对员工薪酬手册、员工手册等 试