生产与仓储循环审计

控 制
对存货实施保护措施，保管人员与记
目 录、批准人员相互独立（完整性）
标
内
部 控
存货保管人员与记录人员职务相分离
制
控
制 询问和观察存货和记录的接触控制以及 测 相应的批准程序 试
生产与仓储循环审计
控
制 账面存货与实际存货定期核对相符（存 目 在、完整性、计价和分摊）
标
内
部 控
定期进行存货盘点
制
内 1.适当的成本核算方法且前后各期一致； 部 2.适当的费用分配方法，且前后各期一致
控 3.适当的成本核算流程和账务处理流程； 制 4.独立检查
控 1.选取样本测试各种费用的归集和分配 制 以及成本的计算 测 2.测试是否按照规定的成本核算流程和
试 账务处理流程进行核算和账务处理
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特别关注的问题
存货的移动情况，防止遗漏或重复 盘点；
存货的状况，观察被审计单位是否 已经恰当区分所有毁损、陈旧、 过时及残次的存货；
存货的截止，获取盘点日前后存货 收发及移动的凭证，检查库存记 录与会计记录期末截止是否正确。
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（4）盘点结束时的后续工作。
再次观察现场并检查盘点表单， 确定其是否连续编号；
复核盘点结果汇总记录； 关注盘点日与资产负债日之间存 货的变动情况。
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（5）特殊情况的处理。
如果由于被审计单位存货的性 质或位置等原因导致无法实施存货监 盘，
注册会计师应当考虑实施替代审
计程序，获取有关期末存货数量和状 况的充分、适当的审计证据。
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存货监盘的替代审计程序
3.进行存货监盘。
监盘是存货审计的 必要审计程序。
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（1）监盘目的。
确定
存货是否存在； 存货是否都已完整记录； 存货是否归被审计单位所有； 存货的状况（如陈旧）是否恰当
描述。
验证存货的完整性与所有权还需
其他审计程序。
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（2）监盘计划。
存货监盘的目标、范围及时间安排； 存货监盘的要点及关注事项； 参加存货监盘人员的分工； 检查存货的范围。
控 检查有关成本的记账凭证是否附有生产任务
制 通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪 测 酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用 试 分配表，这些原始凭证的顺序编号是否完整
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控 制
所有耗费和物化劳动均已反映在成本
目 中（完整性）
标
内 生产任务通知单、领发料凭证、产量和工 部 时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配
控 表、制造费用分配表均事先编号并已经登 制 记入账
控 检查生产任务通知单、领发料凭证、产 制 量和工时记录、薪酬费用分配表、材料 测 费用分配表、制造费用分配表的顺序编
试 号是否完整
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控 成本以正确的金额，在恰当的会计期间
制 目
及时记录于适当的账户（发生、完整性、
标 准确性、计价和分摊）
控 反映已发生的薪酬支出
制
控
制 审查薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表， 测 并核对员工薪酬手册、员工手册等 试
生产与仓储循环审计
控
制 人事、考勤、薪酬发放、记录之间相互 目 分离（准确性）
标
内
部 人事、考勤、薪酬发放、记录等职务
控 相互分离
制
控
制 测 询问和观察各项职责执行情况
试
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控 制
询问会计部 门的人员， 了解有关账 务处理流程。
并利用文字表述法、流程图法等把了解到 的情况记录下来。
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二、确定可能发生错报的环节
确认和了解生产与仓储循环的 错报在什么环节发生，即确定被审 计单位应在哪些环节设置控制，以 防止或发现并纠正各重要交易流程 可能发生的错报。
部分在生产与仓储交易中可能
（4）计算毛利率，与上期 或同业比较，确定期末存货的价 值或销售成本计算是否正确。
（5）按供货商或货物分类， 比较各期购货数量，分析异常购 货(数额大或次数多)。
（6）对主要存货项目如原 材料、库存商品的本年内各月间 及上年的单位成本进行比较，分 析其波动原因，对异常项目进行 调查并记录。
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生产与仓储循环审计
2.实施实质性分析程序。
（1）分类编制与上年对应的存货增减 变动表，分析其变动规律，并与上期 比较，如果存在差异，分析原因。
（2）编制全年各月存货产销计划与执 行情况对照表，对于重大波动进行分 析。
（3）计算存货周转率，分析是否存在 残次冷背和超额库存等不合理现象。
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控制 。 4.确定存货是否以恰当的金额包括在财务报
表中，与之相关的计价调整是否已恰当记 录。 5. 确定存货在财务报表中的列报是否恰当。
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二、存货的实质性程序
生产与仓储循环审计
1.获取或编制各存货项目 明细
表
复核加计是否正确
与报表数、总账数和明细账合 计数核对是否相符。
抽查各存货明细账与仓库台账、 卡片记录，检查是否核对相符
部 控
验收单均预先连续编号并已记录
制
控
制 测 抽取验收单检查是否已输入系统
试
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控
制 已验收材料均已于适当期间进行记录 目 （存在、完整性、计价和分摊）
标
内 部 控 制
定期由不负责日常存货保管或存货记 录的人员来盘点实地存货，如有差异 应及时调查和处理
控
制 抽取存货盘点报告并检查是否经适当层 测 次复核，有关差异是否得处理 试
标
内
部 控
验收单与采购订单应进行核对
制
控
制 抽取验收单检查是否与采购订单内容一
测致
试
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控 制
已验收材料均确已准确记录（计价和
目 分摊）
标
内
部 控
定期复核以确保记录的正确性
制
控
制 抽取验收单检查是否输入正确并经复核
测 确认
试
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控
制 目
已验收材料均已记录（完整性）
标
内
控 制 测 询问和观察存货盘点程序 试
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二、薪酬的控制测试
生产与仓储循环审计
控
制 目
薪酬账项均经正确批准（发生）
标
内 对五个关键点履行恰当的审批手续： 部 批准上工；工作时间，特别是加班时间；
控 工资、薪金或佣金；代扣款项； 制 薪酬结算汇总表
控
制 检查凭证中是否包括这三个关键点的恰
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•盘点时间：尽量接近年终结账日 •盘点人员：各级领导和供、储、 财务及生产等部门的有关人员。 •盘点前存货要分类摆放，并编制 连续编号的盘点标签。 •对存放在不同地点的相同存货项 目要同时盘点。
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（3）监盘程序。
① 观察 程序 ② 检查 程序。
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生产与仓储循环审计
注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度，
制定实质性程序的方案。
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第四节 存货审计
生产与仓储循环审计
一、存货 的审计目标
1.确定资产负债表中记录的存货是否存在。 2.确定所有应当记录的存货是否均已记录。 3.确定记录的存货是否由被审计单位拥有或
控 2.领料单的授权批准； 制 3.工薪的授权批准
控
制 检查凭证中是否包括这三个关键点的恰
测 当审批
试
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控 制
记录的成本为实际发生的而非虚构的
目 （发生）
标
内 成本的核算以经过审核的生产任务通知单、 部 领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用
控 分配表、材料费用分配表、制造费用分配 制 表为依据
二、生产与仓储循环 的内部控制
1.职责分离 2.授权批准 3.会计系统控制 4.独立检查 5.财产保护控制
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第二节
生产与仓储循环内部 控制的了解与评价
生产与仓储循环审计
一、了解重要交易类别与交易流程
（一）重要交易类别
重要交易类别: 生产与仓储
重大账户: 存货、主营业务成本、 应付职工薪酬 。
发生错报的环节见表12－2。
生产与仓储循环审计
三、识别和了解相关控制
了解生产与仓储循环相关内部控 制，
尤其注意可能发生错报的环节的 关键控制的状况，
并以文字表述、调查表、流程图 的方式，或几种方式相结合进行记录。
生产与仓储循环审计
四、穿行测试
选择一笔或几笔生产与仓储交易进行穿 行测试。
追踪从计划和安排生产、发出原材料、 生产产品、核算产品成本、储存产成品、发 出产成品、生成记账凭证，并过账至应付职 工薪酬、主营业务成本明细账和总账的整个 交易流程，
生产与仓储循环审计
生产与仓储循环与主要财务报表项目对照表
资产负债表项目
利润表项目
存货（原材料、库存商品、 营业成本 发出商品、商品进销差价、 委托加工物资、委托代销商 品、受托代销商品、周转材 料、生产成本、制造费用、 劳务成本、存货跌价准备 等）、受托代销商品款、应 付职工薪酬、长期待摊费用
生产与仓储循环审计
所有已发生的薪酬支出已作记录（完
目 整性）
标
内
部 薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表完整
控 反映已发生的薪酬支出
制
控
制 审查薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表， 测 并核对员工薪酬手册、员工手册等 试
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三、仓储的控制测试
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控
制 已验收材料均确附有有效采购订单 目 （存在）
1. 检查进货交易凭证或生产记录
以及其他相关资料；
2. 检查资产负债表日后发生的销
货交易凭证；
3. 向顾客或供应商函证。
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4.进行存货计价测试。
（1）选择测试样本。 （2）确定计价方法。 （3）进行计价测试。
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（1）选择测试样本。
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（二）交易流程
1.计划和安排生产 2.发出原材料 3.生产产品 4.核算产品成本 5.储存产成品 6.发出产成品
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（三）了解的程序
（1 检查被审计单位相关控制 手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员 观察操作流程等
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例如：
询问生产部 询问仓库人 门的人员， 员，了解 了解生产 领料和产 的流程； 品入库的 流程；
一、生产与仓储循环 涉及的主要凭证与记录
1.生产指令
2.领发料凭证
3.产量和工时记 录
4.薪酬结算汇总 表及薪酬费用分 配表
5.材料费用分配 表
7.产品入库单及成本计算 单
8.相关转账凭证和付款凭 证
9.存货明细账及总账 10.应付职工薪酬明细账
及总账 11.主营业务成本明细账
及总账
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生产与仓储循环审计
百度文库
第一节 生产与仓储循环概述 第二节 生产与仓储循环内部控制的
了解与评价 第三节 生产与仓储循环控制测试 第四节 存货审计 第五节 营业成本审计 第六节 应付职工薪酬 第七节 相关项目审计
生产与仓储循环审计
第一节 生产与仓储循环概述
生产与仓储循环审计
生产与仓储循环
主要包括存货的管理和生产活 动及生产成本的计算等。
生产与仓储循环审计
控
制 记录的薪酬为实际发生的而非虚构的 目 （发生）
标
内
部 工时卡经领班核准；
控 用生产记录钟记录工时
制
控
制 检查工时卡的核准说明；
测 试
检查工时卡； 复核人事政策、组织结构图
生产与仓储循环审计
控 制
所有已发生的薪酬支出已作记录（完
目 整性）
标
内
部 薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表完整
生产与仓储循环审计
2020/11/24
生产与仓储循环审计
引导案例
法尔莫公司事件
启示：
存货是极其重要的项目，也是最为复杂 的项目，与许多项目密切相关。注册会计师 应对存货给予特别的关注，针对存货设计特 别的审计程序，比如在执行监盘等审计程序 的同时，还要重视分析程序――对存货与销 售收入、总资产、运输成本等项目进行对比、 分析。
测 当审批
试
生产与仓储循环审计
控 制
记录的成本为实际发生的而非虚构的
目 （发生）
标
内 成本的核算以经过审核的生产任务通知单、 部 领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用
控 分配表、材料费用分配表、制造费用分配 制 表为依据
控 审查人事档案；检查工时卡的有关核准
制 说明；检查薪酬记录中有关独立检查标 测 记；检查人事档案中的授权；检查薪酬 试 记录中有关核准的标记
考虑之前对交易流程和相关控制的了 解是否正确和完整，并确定相关控制是否得 到执行。
生产与仓储循环审计
五、初步评价和风险评估
通过了解生产与仓储循环的内部控制， 对相关控制的设计和是否得到执行进行评 价，
同时结合对被审计单位其他方面的了 解，评估重大错报风险，
以确定进一步审计程序的性质、时间 和范围。
生产与仓储循环审计
如果了解到相关控制不存在或 不值得信赖，注册会计师可考虑
只执行 实质性程序，而不进行控
制测试。
生产与仓储循环审计
第三节 生产与仓储循环 控制测试
生产与仓储循环审计
一、成本会计制度 的控制测试
生产与仓储循环审计
控 制
生产业务是根据管理层一般或特别授
目 权进行的（发生）
标
内 对三个关键点履行恰当的审批手续： 部 1.生产指令的授权批准；