存货现仓储循环审计

l 5．对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制 造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额 是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是 否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重 大变动。
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l 四、主营业务成本的审计
l 主营业务成本是指企业对外销售商品、产品，以 及对外提供劳务等发生的实际成本、它是由期初 库存产品成本加上本期入库产品成本，再减去期 末库存产品成本求得的。对主营业务成本的审计， 应通过审阅主营业务收入明细账、产成品明细账 等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。 其基本要点包括：
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2020/11/16
存货现仓储循环审计
l 本讲提示：
l 生产循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成 本的计算等。通过本讲学习，
l 1．理解生产循环内部控制的内容及其测试方法；
l 2．掌握生产循环有关的交易实质性测试程序的 内容和方法；
l 3．掌握存货成本审计的主要内容和方法； l 4．掌握分析法复核程序、存货监盘程序、存货
l （2）检查在产品约当量计算或其他分配标准是 否合理；
l （3）计算复核样本的总成本和单位成本，最终 对当期采用的成本会计制度做出评价。
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l （二）工薪内部控制的测试 l 1．选择若干月份工资汇总表，作如下检查： l （1）计算复核每一月份工资汇总表； l （2）检查每一月份工资汇总责是否已经授权批
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l 内部控制测试和交易的实质性测试
l 一、生产循环内部控制及测试
l （一）成本会计制度的测试
l 生产循环的内部控制包括存货的内部控制、成本 会计制度及工薪的内部控制三项内容，有关存货 的内部控制及其测试在购货与付款循环审计中做 了介绍，本节主要介绍成本会计制度、工薪内部 控制及其测试。
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l 3．制造费用的测试
l 获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的 制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统 计报告及其相关原始记录，检查下列事项：
l （1）制造费用分配汇总表中，样本分担的制造 费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；
l （2）制造费用分配汇总表中的合计数与样本所 属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否 相符；
l 5．材料费用分配表
l 6．制造费用分配汇总表
l 7．成本计算单
l 8．存货明细账
l 二、生产循环所涉及的主要业务活动
l 生产循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安 排生产；发出原材料；生产产品；核算生产成本； 核算在产品；储存产成品；发出产成品等。
l 上述业务活动通常涉及到以下部门：生产计划部 门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会 计部门等。
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l （3）对采用标准成本法的企业，获取样本的生 产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准 的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的 工资汇总表等资料，检查下列项目：根据产量和 单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工 资率之乘积与成本计算单中直接人工成本核对是 否相符；直接人工成本差异的计算与账务处理是 否正确，并注意直接人工的标准成本在当年度内 有何重大变更。
l 4．结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会 计处理是否正确。
l 5．对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差 异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工 的标准成本在本年度内有无重大变更。
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l 三、制造费用的审计
l 制造费用是生产单位为组织和管理生产而发生的 费用，包括分厂和车间管理人员的工资、提取的 职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、 取暖费、租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、 劳动保护费、保险费、设计制图费、实验检验费、 季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用。
l （3）制造费用分配汇总表选择的分配标准（机 器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产 量，等等）与相关的统计报告或原始记录核对是
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l （4）如企业采用预计费用分配率分配制造费用， 则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查 其是否做了适当的账务处理；
l （1）检查员工工资卡或人事档案，确保工资发 放有依据；
l （2）检查员工工资率及实发工资额的计算；
l （3）检查实际工时统计记录（或产量统计报告） 与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；
l （4）检查员工加班加点记录与主管人员签证的 月度加班费汇总表是否相符；
l （5）检查员工扣款依据是否正确；检查员工的 工资签收证明；
l 1．生产指令（“生产任务通知单”）
l 2．领发料凭证，包括材料发出汇总表、领料单、 限额领料单、领料登记簿、退料单等。
l 3．产量和工时记录。常见的产量和工时记录主
要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、
产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
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l 4．工资汇总表及人工费用分配表
计价和截止测试程序的运用等。
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l 生产循环的特性
l 一、凭证和记录
l 生产循环是由原材料转化为产成品的有关活动组 成。该循环包括制造产品品种和数量的生产计划 和控制、保持存货水平和与制造过程有关的交易 和事项。该循环交易从领料生产到加工、销售产 成品时结束。该循环所涉及到的凭证和记录主要 包括：
l 4．抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签 发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员 复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时 入账。
l 5．对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材 料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明 直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变 更。
l 1．抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是 否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适 当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材 料费用相符。
l 2．审查直接材料耗用数量的真实性。检查有无将非生 产用材料计入直接材料费用。
l 3．分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如 有重大波动应查明原因。
l （ 5 ）如果企业采用标准成本法，则应检查样本 中标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算 单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务 处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内 有何重大变更。
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l 4．生产成本在当期完工产品与在产品之间分配 的测试
l （1）检查成本计算单中的产品数量与生产统计 报告或在产品盘存表中的数量是否一致；
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l （2）对非采用定额单耗的企业，可获取材料费 用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、 材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该 直接材料的单位成本，检查下列事项：成本计算 单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产 品负担的直接材料费用是否相符，分配的标准是 否合理；抽取材料发出汇总表或领料单中若干种 直接材料的发出总量和各该种材料的实际单位成 本之乘积与材料费用分配汇总表中各该种材料费 用进行比较，并注意领料单的签发是否经过授权 批准；材料发出汇总表是否经过适当的人员复核， 材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何 重大变更。
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l （3）对采用标准成本法的企业，获取样本的生 产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、 直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单， 检查下列事项：根据生产量、直接材料单位标准 用量及标准单价计算的标准成本与成本计算单中 的直接材料成本核对是否相符；直接材料成本差 异的计算与账务处理是否正确；并注意直接材料 的标准成本在当年度内有何重大变更。
l 3．必要时，对制造费用实施截止测试，即检查
资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其
凭证，确定有无跨期入账的情况。
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l 4．审查制造费用的分配是否合理。重点查明制 造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术 条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定， 是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情 况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人 为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分 配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及 时调整。
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l 2．直接人工成本测试
l （1）对采用计时工资制的企业，获取样本的实 际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册 （工资率）及人工费用分配汇总表，检查下列事 项：成本计算单中直接人工成本与人工费用分配 汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符； 样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表 中该样本的实际工时核对是否相符；抽取生产部 门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是 否相符；当没有实际工时统计记录时，则可根据 职员分类表及职员工资手册中的工资率，计算复 核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用 是否合理。
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l （2）对采用计件工资制的企业，获取样本的产 量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的 单位工资标准或计件工资制度，检查下列事项： 根据样本的统计产量和单位工资标准计算的人工 费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符； 抽取若干各直接工人（小组）的产量记录，检查 是否被汇总计入产量统计报告。
l 成本会计制度的测试，包括直接材料成本测试、 直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在 当期完工产品和在产品之间分配的测试四项内容。
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l 1．直接材料成本测试
l （1）对采用定额单耗的企业，可选择并获取某 一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算 单，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直 接材料单位消耗定额，根据材料明细账或采购业 务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本， 计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本的 成本计算单中直接材料成本核对，并注意下列事 项：生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额 和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重 大变更。
l 存货成本审计包括直接材料成本的审计、直接人 工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本 的审计等内容。
l 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成 本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业 产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配 是否真实、合理。其主要内容包括：
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准； l （3）检查应付工资总额与人工费用分配汇总表
中合计数是否相符； l （4）检查其代扣款项的账务处理是否正确； l （5）检查实发工资总额与银行付款凭单及银行
存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。
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l 2．从工资单中选取若干个样本（应包括各种不 同类型人员），作如下检查：
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l 制造费用审计的基本要点包括：
l 1．获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、 总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目 及例外项目是否合理。
l 2．审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范 围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项， 如有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查 明企业有无将不应列入成本费用的支出（如投资 支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金、技 术改造支出等）计入制造费用。
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l 二、直接人工成本的审计
l 1．抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是 否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适 当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人 工费用相符。
l 2．将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异 常波动的原因。
l 3．分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有 异常波动，应查明原因。
l （6）实地抽查部分员工，证明其确在本公司工 作，如已离开本公司，需管理当局证实。
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l 三、交易的实质性测试
l 该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的 测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货 计价的测试
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l 存货成本审计
l 一、直接材料成本的审计