审计证据与审计工作底稿

审计证据与审计工作底稿

分，简答两三年考一次，最近是00年考过，工作底稿部分防止简答)

一、审计证据种类

注意：P105而表6-1有错，从来不考

二、审计证据的特性(重点)：充分性、适当性

注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：(考过3次)

①审计风险；②具体审计项目的重要性；③注册会计师及其业务助理人员的审计经验；

④审计过程中是否发现错误或舞弊；⑤审计证据的类型与获取途径

1、审计风险：审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三部分组成，固有风险、

控制风险由被审单位负责，决定审计证据的充分性(同向变动)，检查风险与审计证据的充分性反向变动

固有风险和控制风险具体又受以下因素的影响：(又考过2次)

①项目的性质；②内部控制的性质和强弱；③业务经营性质；④管理当局的可信赖程度；⑤财务状况；⑥时常更换会计师事务所

2、具体审计项目的重要程度

3、注册会计师及其业务助理人员的审计经验

4、审计过程中是否发现错误或舞弊

5、审计证据的类型与获取途径

(一)充分性：是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见，是为形成审计意见所需证据的最低数量要求

第一，审计证据的数量必须足够，必须达到最低的数量要求；

第二，审计证据的数量只要足够，决不是越多越好。

判断充分性除了以上5个还应考虑：①经济因素；②总体规模与特征(经常考)

(二)适当性：是指审计证据的相关性和可靠性(质量要求)

审计证据的充分性和适当性密切相关，审计证据的适当性会影响其充分性(充分性不能影响适当性，即反之不对)，一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。

1、审计证据的相关性

符合性测试时相关事项的证据：内部控制是否存合理;内部控制执行是否有效;内部控制在所审计的会计期间是否得到一贯遵守。

实质性测试时相关事项的证据：包括交易的真实性、完整性、所有权、估价、分摊、分类、披露等。

2.审计证据的可靠性(重点，考试频率高，考了7次，03年考了两个客观题)

审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。不同来源的审计证据的可靠程度通常可用下述标准来判断：

（1）书面证据比口头证据可靠

（2）外部证据比内部证据可靠，获得第三者确认的内部证据比未获确认的内部证据可靠

（3）注册会计师亲自获得的比被审单位提供的可靠

（4）来自内控好的内部证据比来自内控差的内部证据可靠

（5）不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，可靠

客观的证据比主观证据可靠，越及时的证据，越可靠

注意：为适当性获取审计证据的时候，注册会计师可以考虑成本效益原则，而为充分性时是应当考虑成本效益原则

三、审计证据的获取

（一）审计证据获取方法(不直接出考题)

审计证据都是通过执行审计程序获取的。

1.检查

2.监盘

3.观察

4.查询及函证

5.计算

6.分析性复核

（二）审计程序与审计证据认定的关系(00年考简答，01年综合)

1、在审计过程中，为了实现由管理当局会计报表认定推论出的众多具体审计目标，注册会计师将使用各种审计程序来获取各类审计证据。

审计程序同审计证据并不是一一对应关系。通常一种审计程序可产生多种审计证据，而要获得某类证据，也可选用多种审计程序。

2、审计程序与审计证据的关系

（1）获取实物证据的程序（方法）主要是监盘和观察。

（2）获取环境证据的程序主要是观察和分析性复核。

（3）获取书面证据的程序主要是分析性复核、计算、检查、函证。

（4）获取口头证据的程序主要是查询。

3

(三)审计程序的分类(简答，可能性高)

审计程序按其运用的目的可分为以下三类：

四、审计工作底稿

按其性质和作用，可将其分为综合类工作底稿、业务类工作底稿备查类工作底稿(客观题，注意举例)

(一)基本结构(简单，需要记忆)

1、被审计单位的未审情况，包括被审计单位的内部控制情况、有关会计账项的未审计发生额及期末余额

2、审计过程的记录，包括注册会计师实施的审计测试性质、审计测试项目、制取的样本及检查的重要凭证、审计标识及其说明、审计调整及重分类事项等

3、注册会计师的审计结论，包括注册会计师对被审计单位内部控制情况的研究与评价结果、有关会计账项的审定发生额及审定期末余额

(二)形成审计工作底稿的基本要求(易与十章结合考简答)

1、编制审计工作底稿的基本要求：内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰，结论明确

2、获取审计工作底稿的基本要求

①注明资料来源;

②实施必要的审计程序;

③形成相应的审计记录.

3、审计工作底稿繁简程度的考虑因素

①审计约定事项的性质、目的和要求;

②被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度;

③被审计单位的内部控制是否健全、有效;

④被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整;

⑤是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和复核;

⑥审计意见类型。

(三)审计工作底稿的复核

三级复核制度：会计师事务所制定的以项目经理、部门经理(或签字注册会计师)和主任会计师为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度(多选)

1、第一级复核：项目经理(或项目负责人)复核，称为详细复核，要求项目经理对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题，及时指出，并督促审计人员及时修改完善。

2、第二级复核：部门经理(或签字注册会计师)，称为一般复核，它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计貹项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。

3、第三级复核：主任会计师(或合伙人)复核，称为重点复核，它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。主任会计师复核既是对前面两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。

若部门经理作为某一审计项目的项目负责人，该项目又没有项目经理参加，则该部门的复核应视为项目经理复核，主任会计师应当另行指定人员代为执行部门经理复核工作。

五、审计档案

1、审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所

2、对于永久性档案，应当长期保存。若会计师事务所跟上了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近1年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存 10年(常考)

3、审计档案的保密与调阅：

会计师事务所应建立严格的审计工作底稿保密制度，并落实专人管理。除下列情况外，会计师事务所不得对外泄漏审计档案中涉及的商业秘密及有关内容：