营业成本舞弊审计的程序、方法与案例
“主营业务成本”的舞弊形式及其审计
(１) 随意变更计价方法ꎮ 在实务中ꎬ 企业应根据产品 生产过程的特点、 生产经营组织的类型、 产品种类的繁简来 选择适当的计价方法ꎮ 但不可否认ꎬ 一些企业确实存在利用 变更材料计价方法来调整成本的现象ꎮ 例如ꎬ 原本采用先进 先出法计量的企业ꎬ 在发现原材料价格有上涨趋势时ꎬ 就调 整为一次加权法ꎮ
(４) 毁损不报ꎬ 虚盈实亏ꎮ 一般情况下ꎬ 如果发现储 存的原材料毁损ꎬ 会将其处置收支在扣除账面价值和相关税
费后计入当期损益ꎮ 但是ꎬ 如实反映材料毁损状况ꎬ 特别是 比较严重、 范围较大的材料毁损ꎬ 会使企业的利润大幅下 降ꎬ 从而影响企业形象或员工福利ꎮ 因此ꎬ 一些企业为了维 持盈利的 “ 假象”ꎬ 通常就不会将材料毁损的真实情况公 布ꎬ 甚至将其 结 转 至 下 一 年 度ꎬ 不 惜 为 将 来 埋 下 潜 亏 的 隐患ꎮ
财税审计
中国市场 ２０１８ 年第 ２４ 期 ( 总第 ９７９ 期)
“主营业务成本” 的舞弊形式及其审计
程 琳ꎬ 王 倩
( 江西财经大学 会计学院ꎬ 江西 南昌 ３３００１３)
[摘 要] “ 主营业务成本” 是利润表的重要组成部分ꎬ 也是企业会计核算的重点ꎮ 但在近几年的实务工作中ꎬ 利用 “主营业务成本” 造假的案例层出不穷ꎬ 舞弊手法隐蔽性高ꎬ 形式多样ꎮ 因此ꎬ 需要深入研究 “ 主营业务成本” 的舞弊手 法ꎬ 结合实务经验ꎬ 以此建立起应对 “主营业务成本” 舞弊的长效机制ꎮ
完整版，舞弊的表现形式及应对措施（含小案例）
完整版，舞弊的表现形式及应对措施（含小案例）对于舞弊审计，不同的内审人员有不同的看法。
有人认为舞弊，比如索贿这种已超出审计范围，应属经济犯罪，应该让纪检或者法务的人士来参与，和内审没什么关系;也有人认为作为内审本身就不是政府审计，没有什么资源怎么查;部分人员还认为公司内控很好，根本不会有很大的舞弊问题。
哪有猫儿不吃鱼的道理，常在河边走哪有不湿鞋子，即使像富土康这种台资企业，也会出现以“招待和服务费”为名收受了供应商的回扣的情况。
确实，舞弊审计不应是内审的工作重点，但审计的范围不是审计人员能说了算的。
当老板指定审计来对举报进行核查的时候，那你又该怎么办?不少内审对舞弊审计不是很熟悉，往往无功而返，原因归结起来无非是下面三条：一是没经验二是方法不对头三是没资源下面我们介绍了如何进行舞弊审计，就不扯淡什么舞弊三角理论、冰山理论了。
1信息来源舞弊一般分三种，一种是管理层为了公司的业绩虚构利润，第二种是管理层伪造自己的业绩，第三种是个人以权谋私。
对于上市公司为了财报好看虚构业绩，对于内审来说不是问题。
毕竟老板是自家人，内审是为老板服务的。
就像你去做财务审计，有些是为了公关虚构的费用，你就关心一下伪造得好不好，是否会被外审或者税局的人查出来。
我们这里举的舞弊通常是以权谋私，表现方式也很简单，小到多报账、大到吃回扣、飞单。
信息的来源有3块，第一块来自外部，比如供应商、客户；第二块来自内部分、子公司的人员或者老板直接下的，有些老板本身就是从基层做起来的，自己也经历过舞弊的事，现在来管理公司了，自然希望把舞弊的那一块控制起来；第三块审计人员在现场审计发现的，这一块其实并不多，大部分在财务审计以及资产审计上，因为能被发现，只能说明太肆无忌惮了。
舞弊审计的难就在第一块和第二块，因为信息相对而言不全，而且还是匿名举报?想获取更多信息就更加困难。
除此之外，还有一些是审计人员在现场审计时，被审计单位的人员说出来的与本次审计无关的舞弊信息。
营业成本舞弊审计的程序、方法与案例
62|COMPREHENSIVE 综合编辑：赵新江 邮箱：425562621@2019 OCTOBER营业成本舞弊审计的程序、 方法与案例中国运载火箭技术研究院 王丽春 张雅芳在审计职业领域中，对于舞弊的定义是不同的，国际内部审计师协会（IIA）认为，舞弊是所有具有欺诈、隐瞒和破坏信任特征的非法行为；我国《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》定义为，舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
虽然对舞弊的定义不同，但总体上，舞弊的特征一般有：舞弊是有目的、有计划的故意行为；该行为违反了相关法律、法规、政策或者制度；该行为一般侵害了组织利益，而舞弊行为人获得了私人利益。
一般来讲，当企业管理人员遭受异常压力、期望业绩超出其正常水平、薪酬考核与经营成果挂钩、员工受到个人经济利益驱使等情况出现时，就会形成舞弊动机；当企业内部控制设计不合理或有关人员相互勾结导致内部控制失效时，就会出现舞弊行为。
在审计实践中，舞弊审计是审计人员必须面对的课题，而营业成本与企业经营业绩密切相关，且一般直接涉及货币资金支出，因此与营业成本相关的业务发生舞弊的概率更高。
笔者主要结合审计实践，介绍企业营业成本舞弊审计的程序、方法与案例。
一、营业成本舞弊审计的程序与方法（一）了解与企业营业成本相关的内部控制对生产循环相关内部控制设计及运行进行测试，识别控制活动的重要缺陷和经营活动的重大风险，以确定审计重点领域。
首先，审计人员需要关注被审计单位总体经营和财务状况、股东对企业业绩的期望、管理层个人利益与公司经营成果的挂钩程度、公司治理的规范性和稳定性，从企业控制环境层面了解舞弊发生的风险水平及业务领域。
其次，审计人员需要从控制活动层面，了解企业是否建立完善有效的营业成本内部控制制度，是否建立职责分离、有效监督的成本控制程序，具体包括：材料验收与仓储、计划与安排生产、生产与发运等业务环节；企业成本核算制度是否适合被审计单位的生产特点，是否严格执行，有无随意更改；成本开支范围是否符合有关规定；是否定期组织存货盘点，并对盘点差异进行处理等。
内审指导：常见财务舞弊行为及审查方法
⼀、运⽤复合、审阅法进⾏账簿审查(⼀)各账户⽇、⽉、季、年末余额计算及上下年度余额结转是否正确。
1、复式记账情况下，将总账、各明细账内各⾃核对及总账与各明细账之间互相核对。
如核对现⾦、银⾏存款户，既要对其⽇记账借贷⽅(⽇、⽉、季、年末余额)加减计算，看其余额计算是否正确，⼜要与其总账对应账⽬、上下年本科⽬结转核对，看其是否⼀致。
如不⼀致，则有问题。
例：某单位2001年3⽉底现⾦(⽇记账)余额应为1500元，但实际写为900元，少记余额600元(当然，某对应科⽬或少记收⼊或多记⽀出600元)，⾄查账时仍未纠正，则很可能是会计贪污现⾦。
⼜例“某单位2002年末现⾦(⽇记账、总账)余额为4800元、但2003年初现⾦(⽇记账、总账)余额结转为2800元，少记现⾦2000元(当然，某对应科⽬会少结转资⾦结余类2000元)，⾄审查时未纠正，则很可能是会计贪污现⾦。
2、单式记账情况下⼀般为村、农村中⼩学等单位)，其账也即是资⾦账，应有重点、有⽬的计算，看其结转是否正确，如不正确，则有问题。
例：某单位期末(⽇、⽉、季、年)资⾦余额应为46100元，⽽实际却记为41100元，少记5000元，⾄审查时未改正。
⼜如上例，上下年科⽬结转，上年余额46100元，下年初余额为41100元，少结转5000元，⾄审查时未改正。
上述现象很可能是会计贪污现⾦。
(⼆)审查会计分录(业务)登记是否符合账理，看借、贷⽅是否登记相反以及不该增减的是否增减。
1、复式记账情况下。
例：某单位收到收⼊款10000元，应记：借：现⾦(银⾏存款)10000贷：销售收⼊(事业收⼊、其他收⼊) 10000但实际却做为：借：销售收⼊(事业收⼊、其他收⼊) 10000贷：现⾦(银⾏存款)10000这样，⾥外就使现⾦或存款减少了20000元，很可能造成财会⼈员贪污公款。
2、单式记账情况下。
例1：同上例，该做资⾦增加10000元，反⽽有意做减少现⾦10000元，从⽽使资⾦总额减少20000元，形成会计贪污公款。
舞弊审计方法及案例分析
面谈前的准备是否充足
面谈
最重
要的
面谈中的控场和话题引导
是什
么？
面谈后的证据补充及线索深入
总结： 内审参与舞弊审计的思考
内审开展舞弊审计的重要性及经验总结
• 1、舞弊所带来的损失国际经验是等于其年收入的7%，舞弊 审计师应该利用这一数据让管理层对此工作足以重视。
• 2、内部舞弊审计师重点是对腐败和侵吞资产类型进行审计。 • 3、财务部门欺诈所占比重较多，不是因为它们最腐败，而是
以防范损失的进一步扩大？
五、采购舞弊防范技巧
（一） 治 标 的 方 法
• 1. 各采购环节关键点的防控 • 2.实行公开招投标采购方式 • 3.加强审核，设置不同的管理层次逐级复核
思考：什么是治 本的方法？
第三部分 舞弊审计的沟通技巧
案例分析及其反思
质询 类面 谈作 用
• 最后确认事实； • 印证获取的证据、线索和事实情况相符度； • 给当事人一个自我挽救机会的方式。
财务实施的舞弊最终都体现在账内，那该死的有借必有贷规 则，让财务舞弊相对容易被发现。
• 4、舞弊人都是贪婪的，不可能干完一票就收手。所以发 现舞弊后别忘记追溯到至少2年前。
• 5、实际工作中如何判断故意还是过失几乎不可能，利用 通常的理性思维和人性特点去还原事情真相是一个不错的 方法。
• 6、舞弊审计不同于财务审计，它需要更多的思维方式而 不是方法。
案情分析?5没有一种万能的审计方法能适用各种情况必须不断探索试验办法总比问题多?6有时候最简单最笨的方法最有效?7审计最忌讳在没有验证的情况下就轻易下结论但要大胆假设小心求证?8审计人必须不断学习新技术新方法二此案例的体会?1您认为采购中可能存在哪些舞弊行为
舞弊审计的方法
舞弊审计的方法
舞弊审计的方法主要包括以下几种：
1. **函证**：审计人员通过向第三方发函询证，来验证被审计单位的会计记录所载事项的真实性。
例如，通过对银行存款、应收账款、其他应收款进行函证，确认有无通过篡改银行对账单非法占用资金、虚增收入虚列应收账款、长期坏账未做处理等情况。
对应付账款、其他应付款进行函证，确认有无虚列费用、截留收入等问题。
2. **盘点**：审计人员对被审计单位的各种实收资产以及现金、有价证券等进行实地清点，以确认是否账实相符，是否存在虚列资产、偷盗、毁损等现象。
3. **审阅**：审计人员对被审计单位的凭证、账簿、报表、合同、报关单、会议记录、文件等书面资料进行检查，从基础资料开始，自下而上的找出问题和疑点。
4. **核对**：审计人员将不同来源的信息进行相互印证，包括财务会计信息、生产经营业务信息、管理层意图等，以此发现舞弊造假。
5. **分析性复核法**：这种方法是对被审计单位重要的财务比率或发展方向进行分析，以发现存在的不合理因素，并以此确定审计重点，控制审计风险，提高工作效率，保证审计质量。
以上方法并不是孤立的，而是需要综合运用，以全面、深入地揭露可能存在的舞弊行为。
同时，审计人员还需要保持职业怀疑态度，对可能存在舞弊的领域进行深入调查，并注重期末事项分析，以发现潜在的舞弊风险。
世通公司舞弊审计案例分析
德.埃伯斯Bernard Ebbers成为商界富豪，他用
这些股票向银行融资以从事个人投资（木材、游艇
，等等）。然而，在公司收购MCI后不久，美国通
信业步入低迷时期，2000年对SPRINT的收购失
败更使公司发展战略严重受挫，从那时起，公司的
股价开始走低，Ebbers不断经受来自贷款银行的
压力，要他弥补股价下跌带来的头寸亏空。2001
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三、世通公司财务舞弊的五种手段
5、借会计准则变化之机，大肆进行巨额冲销
两个著名的评估机构，在同一个会计年度内对 世通商誉所做的价值评估，形成如此之大的反差， 确实令人瞠目。
2003年3月，世通对外宣布，预计第一季度可 恢复盈利1亿多美元。这一预计是建立在拟对无形 资产（主要是商誉）和固定资产全额或大幅计提减 值准备的基础上的。可见，利用会计准则变化之机 ，对无形资产和固定资产“洗大澡”，大幅降低折 旧和摊销，也是世通扭亏为盈的秘笈。
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三、世通公司财务舞弊的五种手段
5、借会计准则变化之机，大肆进行巨额冲销
世通最终将收购MCI所形成的商誉确认为301亿美元 ，并分40年摊销。世通在这5年中的商誉及其他无形资产占 其资产总额的比例一直在50%左右徘徊。高额的商誉成为 制约世通经营业绩的沉重包袱。为此，世通以会计准则变化 为“契机”，利用巨额冲销来消化并购所形成的代价高昂的 商誉。美国财务会计准则委员会（FASB）2001年7月颁 布了142号准则《商誉及其他无形资产》，不再要求上市公 司对商誉以及没有明确使用年限的无形资产进行摊销，而改 为减值测试并计提减值准备。这一准则的出台，使世通如获 至宝。在2001年度财务报告中，世通发出了2002年度业 绩将大幅下降的预警，拟在2002年第二季度计提150～ 200亿美元的商誉减值准备。世通的高层直言不讳地表示， 由于142号准则不再要求对商誉及其他没有明确使用期限的 页数 20 无形资产进行摊销，世通每年可减少13亿美元的摊销费用页数 20
「转」一个经典的舞弊审计案例
一个经典的舞弊审计案例某百货商场收银领班伙同下属，利用退货系统漏洞，给使用完毕或废弃的购物卡办理虚假退款手续，从而变相为购物卡充值，再将购物卡卖给黄牛赚取差价，涉案金额超600万元。
这是某审计人员从外审转向内审参与的第一个项目，大多沿用外审的思路，当时核对了储值卡系统余额与账面预收账款余额，发现差异有几百万元。
在与财务确认后，剔除一些未达、不同门店间卡消费等调整项外，仍有大额差异。
如此大金额的差异肯定要继续跟进，审计人员又进行了以下的审计程序：1、抽取某几个月份储值卡明细账，发现有几笔大额异常的退货款退至储值卡中，但在收银系统中却未找到退款记录，在发现该异常后，审计人员从收银系统和储值卡系统中导出退款记录相比对，竟在一年内就发现了近两百万的差异。
2、由于差异金额太大，门店财务经理也无法解释，审计人员第一时间向项目负责人报告。
接下来和集团信息部沟通，确认两个系统中不会存在不同步的情况，初步判定这是虚假退货产生的。
其次，为避免损失进一步扩大，第一时间将异常卡锁定，避免后续消费给公司带来更大的损失。
第三，继续分析这些异常退货的数据，发现大部分都是收银领班的ID操作，但其他收银员ID也有但占比不大。
3、接着，审计人员分别单独对相关收银员进行了访谈，通过访谈得知收银系统和团购卡系统的对接漏洞和具体舞弊的操作方式。
最后再集中对嫌疑收银员进行访谈，在强有力的证据面前，嫌疑人承认了舞弊行为。
过程中法务共同参与。
4、由于涉案金额巨大，嫌疑人配合度不高，相关证据缺失、黄牛取证较难等原因，公司最终选择了报警处理，最终法院判定该名收银领班及下属有期徒刑9年半和5年。
银系统操作退货手续后，确保退款已至团购卡，但不按确定键，直接将电脑强制关机，这笔退货数据就不会在系统中显示。
如果财务建立定期的数据核对机制，那此舞弊行为不会持续多年，涉及金额也不会如此之大。
就可轻易的实施犯罪，即一人即可完成整个舞弊行为，收银和退款环节缺少了相互监督和监管。
14种舞弊案件主要作案手法及对应的查帐技巧
14种舞弊案件主要作案手法及对应的查帐技巧第一篇：14种舞弊案件主要作案手法及对应的查帐技巧舞弊案件的作案手法，是指违纪违法者运用财务上的处理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩盖事实真相，以达到变公共财物为私人占有，或者伪造财务报表，虚假地反映财务状况或经营成果以达到多分奖金、多留利润、少交税利等目的的种种手段。
舞弊案件的作案手法不同，其查帐技巧也不同。
1、收入不入帐、多收少记或少付多记的查帐技巧通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。
其查帐技巧是，应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联和入帐联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入帐数进行核对，看是否符合，即可查出问题。
如果发现有涂改采用“过桥”式填写发票或收据时，可使用核对验证法进行查对核实。
对于发票和收据不编号、截留不入帐的情况，通常需与其他检查手段配合起来才行。
2、虚报冒领费用开支的查帐技巧从外来原始凭证来看，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。
伪造单据常见于利用白条发票或收据。
遇此情况，应严格审查有无经手人、验收人和主管领导人的批准。
盗用单据报销常见于盗用其他单位的发票或已废弃不用的单据。
此种情况只需与对方单位通过核对验证即可查清问题。
重报单据往往发生在供货单位不根据发票收款，而在收款时另出具收据。
如果发现有用收据单独支付货款的，就应查明不使用发票付款的原因以及有无利用发票重复报销的情况。
从自制凭证来看，主要舞弊手段有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。
对此应审查领款出具的单据是否系本人亲自签收，如有疑问，还应向有关人员或部门进行查询核实。
3、监守自盗的查帐技巧监守自盗大多数出现在仓库管理混乱、制度不严的单位。
但是在制度严格的单位，也有在自制凭证上采取舞弊手段来掩盖盗窃活动的。
舞弊审计案例分析
舞弊审计案例分析舞弊审计是指对企业或组织内部可能存在的舞弊行为进行审计调查和分析的过程。
舞弊行为可能包括财务舞弊、管理舞弊、资产侵占等，对企业的经济利益和声誉造成严重损害。
本文将通过一个实际案例，对舞弊审计的过程和方法进行分析，以期为相关领域的从业者提供一定的参考和借鉴。
案例背景。
某公司在经营过程中出现了一些异常情况，如财务数据不符、资产流失、管理混乱等，引起了公司管理层的注意。
为了查明事实真相，公司决定进行舞弊审计，以便及时发现和制止可能存在的舞弊行为，保护公司的利益。
审计过程。
首先，审计人员需要对公司的财务数据进行全面的审查。
他们会对财务报表、账户记录、交易流水等进行逐一核对，以发现其中的不正常情况。
同时，也会对公司的资产和资源进行盘点和比对，以查明是否存在资产侵占或流失的情况。
其次，审计人员需要深入了解公司的管理制度和流程。
他们会对公司的管理规章制度、人员权限分配、审批流程等进行全面的调查，以确定是否存在管理混乱或权力滥用的情况。
最后，审计人员需要进行实地调查和访谈。
他们会对公司的关键人员进行询问和访谈，以了解他们对公司内部情况的看法和了解。
同时，也会对相关的外部人员进行调查，以获取更多的信息和线索。
审计结果。
经过一段时间的调查和分析，审计人员最终发现了公司内部存在的一些舞弊行为。
其中包括财务人员的数据篡改、部分管理人员的权力滥用、以及一些员工的资产侵占等情况。
这些行为严重损害了公司的经济利益和声誉，也给公司的发展带来了不小的隐患。
建议和改进。
针对审计发现的问题，审计人员提出了一系列的建议和改进措施。
首先，公司需要对内部的管理制度和流程进行全面的调整和完善，以避免类似的问题再次发生。
其次，公司需要对相关人员进行严格的监督和管理，以确保他们的行为合规和规范。
最后，公司还需要对舞弊行为进行严肃处理，以树立公司的法制意识和职业道德。
结语。
舞弊审计是保护企业经济利益和声誉的重要手段，也是企业内部控制的重要环节。
舞弊审计的程序与方法
制止舞弊，防止腐败，是企业领导者十分关注的问题。
在这种形势下，内部审计工作，尤其是舞弊审计日益受到重视。
为此，谈谈内部审计部门开展舞弊审计的程序和基本方法。
舞弊审计的程序1．保持职业的警惕性。
为了组织获利而进行的舞弊行为和为了损害组织的利益而实施的舞弊两种主要形式。
但不管是哪种形式，舞弊者的直接目的都是期望个人从中获利。
例如，行贿、出售或转让不真实的或虚报的资产、故意做出不正当的转让价格等，都是为了使本组织获利而进行的舞弊；而行贿，把一项可能盈利的交易转移给一个雇员或外人，贪污、有意地隐瞒或虚报事项或数据等，都属于使本组织利益受损而进行的舞弊。
内部审计人员在实施常规审计时，需注意发现发生上述行为的可疑迹象，及时反馈给主要的职能部门。
要做到这一点，要求内部审计人员必须时刻保持职业的警惕性，注重从内部控制制度分析入手，寻找薄弱环节，以协助防止舞弊；同时，内部审计人员还应具有足够的关于如何防止知识，以便于有能力识别舞弊行为。
一旦判断有舞弊迹象，内部审计人员需要进行评价，以便做出是否需要采取进一步行动的决定。
2．保持职业的警惕性。
内部审计人员在明确了舞弊迹象并决定采取进一步行动时，应及时将有关情况通知组织内的有关部门，如纪检部门、安全部门等。
这是实施舞弊审计鹅必要和程序，如果不这样做，就有可能跨越审计范围，使审计工作凌驾于其他职能部门的工作之上，从而导致“审计越权”的风险。
就内部审计程序来说，即使是以应有的职业谨慎的方式来进行，也不能保证一定能检查出舞弊行为。
3．保持审计的有效性。
对舞弊行为进行深入调查内部审计部门将舞弊的迹象通知了有关部门并获得组织允许后，即可建议进行必要的调查，同时着手实施跟踪审计。
在进行舞弊行为调查时，内部审计人员应广泛搜集审计证据，评价组织内部涉及舞弊的可能层次和舞弊人员的范围，与此同时，内部审计人员应注意与管理人员、法律顾问和其他专家协作，同时应考虑到调查范围内犯罪人员的权利及该组织本身的信誉。
上市公司舞弊及舞弊中的审计策略
上市公司舞弊及舞弊中的审计策略上市公司舞弊是指公司在经营过程中故意或者有意的做虚假记账、隐瞒或夸大财务信息，以欺骗投资者或其他利益相关方，获得不当利益。
舞弊行为对公司和市场造成了严重的负面影响，损害投资者的利益，破坏市场秩序和公平竞争环境。
因此，审计师在发现上市公司存在舞弊行为时，需要采取一系列的审计策略和方法来揭示真相，保护利益相关方的利益。
下面将详细介绍上市公司舞弊及其中的审计策略。
一、上市公司舞弊的形式1.财务数据篡改：包括虚报收入、非经常性损益的处理、利润的转移和隐藏等。
2.资产负债表的突增：通过编造假增加递延资产、减少或隐藏递延负债、透过关联交易等方式虚增资产负债的规模。
3.重大交易与关联交易：通过虚构虚假交易，进行资金的转移或掩盖实际业绩。
4.业绩突出与非经营性收入的处理：通过突出企业业绩、虚报利润或者隐瞒亏损等方式影响企业市值。
1.加强风险评估：审计师应对上市公司进行全面的风险评估，明确可能存在的舞弊风险点，分析财务数据的合理性和真实性。
2.提高对关联交易的审计关注：审计师应密切关注公司的关联交易，对可能涉及的利益输送、资金转移等进行详细的审计，确保相关交易的合理性和真实性。
3.强化内部控制审计：审计师应对上市公司的内部控制体系进行全面审计，确保公司的财务信息能够准确反映实际情况，发现可能存在的漏洞和弱点。
4.加强真实性和完整性的验证：审计师需要通过收集原始凭证、调查核实等方式，验证公司财务信息的真实性和完整性，确保其准确反映公司的经营状况。
5.加强对重要会计估计的审计：审计师应对公司的重要会计估计进行审计，确保其合理性，并采取相应的审计程序来验证这些估计。
三、舞弊发现与披露1.审计人员的直接观察：审计人员通过实地观察、观察员工行为和现场管理情况等方式，发现可能存在的不正常行为和迹象。
2.财务风险分析：审计人员通过对比往年财务数据进行趋势分析，发现异常波动或异常比例，从而揭示潜在的舞弊行为。
帕玛拉特财务舞弊审计失败案例分析
设立投资基金转移资金 虚构业务交易，夸大应收账款
造假手段
❖利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债
帕玛拉特通过花旗集团（Citigroup）、美林证券（Merrill Lynch） 等投资银行进行操作，利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债。 在案发前几年，帕玛拉特一直利用这种手段粉饰资产负债表。例如，在 1999年，帕玛拉特向花旗集团借款1.17亿欧元，但这笔借款却由花旗集 团的一家分公司Buconero（意大利语意思为“黑洞”）以“投资”形式 流向帕玛拉特，从而掩盖了负债。
22日复牌后帕玛拉特股票跌至0.11欧元；其债券价格继续下 跌，在19日早盘交易中，2008年到期的欧元债券价格仅为面 值的33%～35%。
2003 年 12 月27 日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破 产保护并得到批准。
3 造假手段
造假手段
造假 手段
利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖 负债 伪造文件虚报银行存款
合并报表的责任不明 确
帕玛拉特事件的启示
应当严格遵守审计准则 注重审计程序的谨慎性 建立会计师事务 所轮换制度
明确合并报表的审计责任 协调审计准则地区差异 强化审计行业外部监管 提高审计失败成本
谢谢观赏 THANKS FOR WATCHING
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于国际商务。德勤咨询无疑完善了母公司的业务范围。
同追求一致的目标及执行一致的专业标准，为
公司所强调的是维持与客户之间的长期业务关系，其
舞弊审计程序方法
三．资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本 或售出资产的收入；
四．资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
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非调整事项
资产负债表日后发生重大诉讼、仲 裁、承诺；
Company Logo
针对管理层逾越内控行为执行专门程序 检查特殊分录和其他调整； 对会计估计进行复核以检查其倾向性； 对大笔非正常交易的业务合理性进行评估
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第二节 舞弊审计方法
一、概述
一．定义：就是收集能够证明舞弊审计结论的证据的方法。 二．特点：
○ 财务审计方法：顺查、逆查、审阅、函证、盘点、抽查、询问、分析程序等 ○ 舞弊审计须特别重视分析程序，且以上方法在舞弊审计中的应用不同于常规审计
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二．制造错误法---内部控制 三．数据库分析法（统计分析法） 班弗特定律精确地预测了各类财务数据有如
下特质，即以数字1开头的数据约占30%，而 以数字9开头的数据仅占4.6%。这说明如果 把10000张发票的开头数字的分布与班弗特 定律分布比较，如果发现70%的发票是以数 字8或9开头的，则有可能存在舞弊。
也可以关注销售收入和销售税金及附加是否匹 配，如不匹配，也往往意味着收入的虚构。
在阅读现金流量表时，可以将企业实际交纳的 税负和理论税负进行比较，如果不一致，则收 入和利润就有造假的可能。
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（六）资产质量分析法
资产质量，是指特定资产在企业管理的系统中发挥作用的 质量，具体表现为变现质量、被利用质量、与其他资产组 合增值的质量以及为企业发展目标做出贡献的质量等方面。
审计案例之甲公司的重大错报风险
公司在XXXX年实现了盈利，净利润为XX万元人民币。
资产与负债
公司的总资产为XX万元人民币，总负债为XX万元人民币。
03 重大错报风险识别
收入确认风险
总结词
甲公司在收入确认方面存在重大错报风险，可能涉及提前或延迟确认收入，导致财务报表不准确。
详细描述
甲公司在与客户签订销售合同时，可能存在未满足收入确认条件而提前确认收入的情况。同时，对于 一些长期项目，甲公司可能存在延迟确认收入的风险，导致收入和利润在各个期间的不合理分配。
存货管理风险
总结词
甲公司在存货管理方面存在重大错报风 险，可能涉及存货数量和价值的错误记 录。
VS
详细描述
甲公司在存货盘点过程中可能存在误差， 导致存货数量和价值的错误记录。此外， 甲公司对于一些特殊存货（如原材料、在 产品和产成品）的计价方法可能存在问题 ，导致存货价值的错误计算。
关联方交易风险
案例背景
甲公司历史
甲公司成立于上世纪五十年代，经过几十年的发展，逐渐成为全球知名的企业。然而，随着公司规模的扩大，内部管 理和监管问题逐渐暴露出来，导致财务报表存在重大错报风险。
行业地位
甲公司在其所在行业中具有举足轻重的地位，业务遍布全球。由于涉及多个国家和地区的法律法规和会计准则，财务 报表的编制和审计难度较大，容易产生错报风险。
公司规模
公司拥有员工XX人，其中财务部门有XX人。
业务范围
产品与服务
01
甲公司主要从事电子产品生产和销售，包括手机、平板电脑等。
市场分布
02
公司的产品主要销往国内市场，同时也在积极开拓海外市场。
合作伙伴
03
甲公司与多家知名品牌和渠道商建立了长期合作关系。
舞弊审计相关审计流程、方法和内容
舞弊审计相关审计流程、方法和内容下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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1.1 审计定义。
舞弊审计是指对企业财务报表中的欺诈行为进行审计，目的是确定是否存在舞弊行为并提出相应的解决方案。
上市公司会计舞弊主要手法及审计对策
７、利用专家工作。利用专家工作往往会收到事半功倍 的效果。注册会计师不可能样样精通，在自己不精通的领域 必要时请教专家，会得到意想不到的收获。例如存关联方交 易审计中，需要对价格进行公允性测试时，面对不熟悉的产 品，请教有关专家则有利于测定产品的更加准确的价值与市 价。同样，在银广‘夏案例中，及时请教专家，也起到了非常 重要的作用。当时《财经》的记者聘请专家对天津广夏某设 备的生产能力进行，测试，专家认为该设嵛绝对没有对外宣 称的生产能力，从而证实了银广夏利用天津广夏虚增出口达 到虚增利润的日的。
标使用费；另一种情况是上市公司除支付商标使用费外，还
支付当期广告费用。前者高估了当期利润，后者则低估了当
期利润。
（３）利息费用资本化。上市公司与控股股东以及非控
股子公司之间存在大量的资金往来，一般而言，控股股东占
用卜市公司资金的情况较为普遍。对于占用的资金，有的上
市公司收取资金。与用费，其收取的费用比率存在区别。如果
６、采用分析性复核程序。分析性复核可以说是在舞弊 审计技术中最重要的一种方法和程序，但是目前审计实务中 能很好地使用它的人很少。主审会计师应该是化财务分析 师，对被审计单位的财务状况应从多角度进行分析，包括行 业分析、会计分析、财务分析和前景分析，如发现异常，管 理当局又不能提供合理解释，注册会计师应追加专门程序进 一步审查。以银广夏为例，该公司的主营业务属于传统农业 范畴，由于受制的条件较多，利润率相当有限。即使同类企 业降甲高科这样具有世界先进水平和竞争力的公司，２０００年 的利润率也仅有２ｌ％，但是银广夏却高达４６％。这样的利润 不能／ｆｉ引起审计人员的怀疑。
审计舞弊案例
审计舞弊案例在企业经营管理中，审计是一项非常重要的工作，它可以帮助企业及时发现和解决问题，保障企业的财务安全和经营稳定。
然而，在一些企业中，由于管理不善或者人为因素，审计工作可能会出现舞弊现象，给企业带来严重的损失。
下面我们就来看一些审计舞弊案例，以便更好地了解舞弊的危害和预防措施。
首先，我们来看一个关于资产盘点舞弊的案例。
某公司在进行资产盘点时，发现了一些资产的数量与实际情况不符，经过调查发现，有关人员在盘点时故意隐瞒了部分资产，以图谋私利。
这种舞弊行为不仅损害了公司的利益，也损害了员工的职业道德和企业的形象。
为了避免这种情况的发生，企业应当建立健全的资产管理制度，加强内部控制，对资产盘点过程进行严格监督，确保盘点工作的公正和真实性。
其次，我们来看一个关于财务数据篡改的案例。
某公司的财务部门在编制财务报表时，将部分收入和支出数据进行了篡改，以掩盖公司经营状况的真实情况。
这种行为不仅违反了财务会计准则，也给企业的经营决策带来了严重的误导。
为了防范这种舞弊行为，企业应当加强对财务人员的监督和管理，建立健全的财务内部控制制度，确保财务数据的真实可靠性，及时发现和纠正任何不正当的行为。
最后，我们来看一个关于采购合同舞弊的案例。
某公司在进行采购合同签订时，发现有关人员与供应商串通，故意提高采购价格，以获取回扣。
这种行为不仅损害了公司的利益，也损害了市场竞争的公平性。
为了防范这种舞弊行为，企业应当建立健全的采购管理制度，加强对供应商的审查和监督，确保采购活动的公平和透明。
综上所述，审计舞弊案例的发生给企业带来了严重的损失和影响，因此，企业应当高度重视审计工作，加强内部控制，建立健全的管理制度，加强对员工的培训和教育，提高员工的职业道德和风险意识，保障企业的财务安全和经营稳定。
只有这样，才能有效预防和遏制审计舞弊案例的发生，确保企业的长期发展和持续盈利。
审计舞弊案例
审计舞弊案例在企业管理中，审计是非常重要的一环，它可以帮助企业发现问题、改进管理，保障企业的正常运营。
然而，有时候企业中还是会出现一些舞弊案例，给企业造成损失。
下面我将结合实际案例，分析一下审计舞弊案例。
首先，我们来看一个关于财务舞弊的案例。
某公司的财务部门在审计中发现，有员工在报销单据上虚报报销金额，多次骗取公司财务款项。
这种行为严重损害了公司的利益，而且也对公司的财务管理制度提出了质疑。
在审计中，财务部门应该对每一笔报销进行严格审核，确保报销金额的真实性，同时也要加强对员工的管理，提高员工的诚信意识。
其次，还有一种常见的舞弊案例是关于库存管理的。
某公司的仓库管理部门在审计中发现，有员工私自将公司的库存商品转移到个人账户，以牟取私利。
这种行为不仅损害了公司的利益，还影响了公司的正常运营。
在审计中，仓库管理部门应该加强对库存商品的监管，建立健全的库存管理制度，同时也要对员工进行教育，增强他们的责任感和使命感。
最后，还有一种常见的舞弊案例是关于人事管理的。
某公司的人事部门在审计中发现，有员工利用职务之便，擅自调整他人的工资待遇，以获取不正当利益。
这种行为不仅损害了公司的公平公正，也损害了员工的权益。
在审计中，人事部门应该建立健全的人事管理制度，加强对员工的监督，同时也要加强对员工的培训，提高他们的职业道德水平。
综上所述，审计舞弊案例是企业管理中不可忽视的一环。
在审计中，企业应该加强对各个部门的监管，建立健全的管理制度，同时也要加强对员工的教育和培训，提高他们的责任感和使命感。
只有这样，才能有效地防范和打击各种舞弊行为，保障企业的正常运营。
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营业成本舞弊审计的程序、方法与案例作者：王丽春张雅芳来源：《理财·市场版》2019年第10期在审计职业领域中，对于舞弊的定义是不同的，国际内部审计师协会（IIA）认为，舞弊是所有具有欺诈、隐瞒和破坏信任特征的非法行为;我国《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》定义为，舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
虽然对舞弊的定义不同，但总体上，舞弊的特征一般有：舞弊是有目的、有计划的故意行为;该行为违反了相关法律、法规、政策或者制度;该行为一般侵害了组织利益，而舞弊行为人获得了私人利益。
一般来讲，当企业管理人员遭受异常压力、期望业绩超出其正常水平、薪酬考核与经营成果挂钩、员工受到个人经济利益驱使等情况出现时，就会形成舞弊动机;当企业内部控制设计不合理或有关人员相互勾结导致内部控制失效时，就会出现舞弊行为。
在审计实践中，舞弊审计是审计人员必须面对的课题，而营业成本与企业经营业绩密切相关，且一般直接涉及货币资金支出，因此与营业成本相关的业务发生舞弊的概率更高。
笔者主要结合审计实践，介绍企业营业成本舞弊审计的程序、方法与案例。
一、营业成本舞弊审计的程序与方法（一）了解与企业营业成本相关的内部控制对生产循环相关内部控制设计及运行进行测试，识别控制活动的重要缺陷和经营活动的重大风险，以确定审计重点领域。
首先，审计人员需要关注被审计单位总体经营和财务状况、股东对企业业绩的期望、管理层个人利益与公司经营成果的挂钩程度、公司治理的规范性和稳定性，从企业控制环境层面了解舞弊发生的风险水平及业务领域。
其次，审计人员需要从控制活动层面，了解企业是否建立完善有效的营业成本内部控制制度，是否建立职责分离、有效监督的成本控制程序，具体包括：材料验收与仓储、计划与安排生产、生产与发运等业务环节;企业成本核算制度是否适合被审计单位的生产特点，是否严格执行，有无随意更改;成本开支范围是否符合有关规定;是否定期组织存货盘点，并对盘点差异进行处理等。
再次，开展与管理层的访谈，初步了解单位生产业务情况，包括：企业生产组织模式、生产业务流程、内部控制制度设计及执行情况、成本及质量控制、特殊的交易或事项等。
管理访谈所获得的口头信息不能作为审计问题的直接证据，但可以作为审计的重要线索，管理访谈要形成书面记录，重要的访谈内容可以由访谈对象签字确认。
（二）通过分析程序识别存在舞弊风险的业务1.分析业务合同。
取得被审计单位完整的采购及成本合同台账，合同台账至少包括合同名称、内容、对方单位、数量、单价、金额、合同签订时间、经办人、经办部门等基本信息，必要时将业务链条上的销售合同和采购合同进行综合分析;为了从合同台账中筛选出可能存在问题的业务合同，需关注的常见舞弊预警信号有：合同内容偏离被审计单位主营业务;供应商不在单位合格供应商名录内，未进行合格供方认证考察;合同规模与供方规模不匹配，即与小企业频繁发生大额采购业务;合同内容与供方主业或资质、能力不符，即供方不具备承担该业务的能力;此外，业务合同内容与经办部门职责不符、经办人超越岗位职责办理业务合同、经办人出力某些重要交易的全部业务，也都是常见的舞弊信号。
2.运用分析性复核，比较当年与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，关注异常变化，查明原因;比较被审计单位与同行业的毛利率，查明异常原因;分析当年与以前年度期末存货余额变动趋势，关注异常变动;分析异常业务变动情况，比如购买退回和购货折扣太高、期末的存货和销售成本调整金额太大，查明异常原因。
3.结合营业收入审计，抽查主营业务成本结转明细清单，比较主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则;检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则和被审计单位会计制度规定，前后期是否一致。
（三）对舞弊风险较高的成本事项进行详细审计成本审计往往与采购审计、收入审计相结合进行，对识别出的有舞弊风险业务要进行详细审计，需要调取其全业务流程资料，包括项目立项文件、产品投产计划、成本发生的原始凭证、会计凭证、过程决策和审批文件、材料消耗定额资料，涉及外协外购的需要提供合同审批表、合同文本、验收记录、入库单据、出库单据等。
在该环节，审计人员要注意判断审计资料的有效性，包括是否伪造或临时编造、是否与审计事项相关等，审计过程中若出现如下信息，则可能存在舞弊情况：1.未能提供用以证明存货和销售成本的原始凭证，关键凭证“丢失”或只能提供复印件;2.存货和销售成本的会计记录与佐证证据（如存货实物盘存记录）存在异常差异;3.采购订单、采购发票和存货记录之间存在着不一致现象且缺乏合理解释;4.存货盘点制度未有效执行，存货盘点数与存货记录数存在系统性差异，丢失或盘亏数量巨大;5.存货供应商没有出现在经过批准的供方清单上，新的或异常的供货商采购业务未遵循正常的审批程序;6.供应商的身份难以通过信用调查机构或其他渠道予以证实;7.管理层逾越与存貨和销售成本循环的内部控制;8.管理层或相关员工对存货和销售成本的解释前后矛盾、含混不清或难以置信。
对审计中发现的舞弊疑点、问题进行详细记录，必要时需要到生产经营现场进行实地察看、盘点、流程测试、采用一定技术手段进行验证等等，以证实舞弊问题的存在。
此外，保持高度的职业敏感性是审计人员在舞弊审计中最需要具备的特质，需要贯穿审计业务始终。
二、营业成本舞弊审计的案例案例一：通过虚增外部协作合同额的方式套取资金案例描述：2011年，A公司委托B公司开展一系列电子元器件可靠性试验，合同金额15万元，同年B公司将其中的电性能试验外协给C公司，合同金额4万元。
审计发现，电性能试验实际由A 公司完成，但A公司将该项试验服务费用通过B公司支付给了C公司，由C公司以现金形式返还给A公司相关业务人员。
案例分析：该案例是典型的通过虚增（构）外协合同套取资金的案例，A公司在真实试验外协业务基础上虚构部分试验项目，将合同款支付外协方之后，将虚增的合同款部分通过第三方以现金形式返还，用于其他开支。
该案例审计的关键点在于：1.审计人员对被审计单位B公司的试验能力有比较清晰的认识;2.审计人员在分析业务合同过程中保持了较高的职业敏感性;3.通过尽可能的渠道了解外协方C公司的情况，掌握其真实业务范围和能力水平。
审计策略：该案例是审计人员在B公司开展经济责任审计过程中发现的线索，延伸审计至上游单位A 公司，B公司与A公司为同一控制人，B公司具有较强的电子元器件可靠性试验能力。
1.审计人员取得B公司外部协作合同台账，发现一份外协合同内容为某元器件电性能试验，外协单位为C公司;因审计人员了解到B公司自身有较强的电子元器件可靠性试验能力，该外协合同引起审计人员关注;2.查询C公司工商信息，发现该公司是以零售业务为主的企业，可零售电子元器件，但无電子元器件检测能力和资质，审计人员初步判断该外协业务为虚构业务;3.审计人员查询B公司财务收支账目，了解到该外协支出在A公司委托开展的电子元器件可靠性试验收款合同下列支;4.审计人员取得收款合同，将收款合同内容与外协合同内容进行比对，发现外协内容是收款合同中的某一项试验;5.审计人员对业务经办人员进行访谈，就相关疑点进行询问，经办人员承认C公司无相应试验能力，外协合同约定的试验内容实际由A公司完成;6.审计人员就该事项延伸审计A公司，通过了解其试验能力及调取试验报告，证实了B公司业务经办人员的解释;7.与A公司经办人员访谈了解，A、B、C公司之间的真实业务情况为：A公司将11万元的试验合同金额增加至15万元，由B公司将其中的4万元以电性能试验的名义支付给C公司，C公司以现金形式返还给A公司3.5万元，A公司以赶工费、加班费和奖励的名义发放给相关试验及管理人员。
案例二：以增加报表规模为目的的虚构成本审计案例案例描述：2011-2013年，A公司与B公司签订工艺设备采购合同187万元，其中订购工艺液压源14台，根据A公司工艺设备台账，2011年后新增的工艺液压源仅3台，且A公司未能提供工艺液压源投产通知、产品合格证、验收报告等过程资料。
审计组对该业务真实性存疑。
案例分析：该案例中B公司为A公司合格供应商，向A公司提供产品和工艺设备，而工艺设备和产品为相同产品，只是用途不同。
A公司出于增加报表收入规模的需要，虚构了部分销售业务，同时为了匹配成本，虚构了向B公司采购工艺设备的业务，并作为试验费在成本中列支;但A公司质量控制程序完善且得到了严格执行，因此，虚构合同容易，却无法匹配相应的生产、验收过程资料，实物也无法造假，难以自圆其说。
该案例审计的关键点在于：1.审计人员在分析业务合同过程中保持了较高的职业敏感性，关注到问题合同;2.审计人员在未引起被审计单位警觉的情况下盘点了实物资产，取得关键证据;3.审计人员能够认真查阅、学习被审计单位的工艺、试验文件，获得“试验件可以作为工艺设备使用”的重要信息，并对实物资产进行查证。
审计策略：1.审计人员分析A公司合同台账，发现从B公司采购业务量较大，近几年更是多次采购高价值试验用工艺设备，双方已形成长期稳定的供应关系，但该类工艺设备可多年重复使用，频繁采购行为引起了审计人员关注;2.审计人员调取从该供应商处采购工艺设备的所有合同，发现合同内容比较雷同;3.查阅A公司采购（外协）管理制度，根据制度和合同约定，A公司采购该设备应先向B 公司下达投产通知、生产过程中进行质量监督、每件产品均应有产品合格证和验收报告，但A 公司不能提供这些过程资料，仅提供了设备到货双方交接人员签字的产品交接单。
4.在A公司配合下，审计人员以盘点固定资产的名义到工艺设备存放现场进行查看，并逐一盘点了A公司同类型的工艺设备，同时取得了A公司工艺设备台账，根据台账显示，A公司有工艺液压源20台，其中6台为A公司自己生产，14台为B公司生产，14台中3台为2011年产品，9台为 2010年以前产品;盘点数与台账一致，设备数量与采购合同一致，但时间不符。
5.审计人员进一步查阅了A公司相关工艺文件、试验文件中关于工艺设备和产品的规定，发现一个线索，B公司向A公司交付的每个型号产品均需开展性能测试试验，而试验件不能作为正式产品交付，但可以作为工艺设备使用，审计人员意识到A公司的工艺设备很可能是试验件，而不是从B公司采购的设备。
6.审计人员再次去设备存放现场查看，发现设备上果然用钢印盖着“SYJ”的标识。
7.审计人员就上述疑点与A公司进行沟通，A公司又从采购的工艺设备已报废等多个角度进行解释，但都无法自圆其说，最终承认是因完成收入考核指标的需要，等额虚增了收入和成本，虚构了与B公司的采购合同。