【学习课件】第四章存货的核算

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●若为增值税的一般纳税人，其进项税单 独开列，不计入材料成本
●若为增值税的小规模纳税人、或所购材 料用于非应税增值税（或免征增值税）项 目、或未取得增值税专用发票，则其增值 税计入材料成本
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2、自制存货，其入帐价包括：自制过程中发生的材料费、 工资、加工费等。非正常消耗的费用计入营业外支出。
2、某企业6月8日从外地购进A材料一批，已验收入 库，其计划成本8000元，6月10日收到该材料的 发票帐款含增值税额11700元，另有杂费1200元， 当即以银行汇票支付，请作购入分录。
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3、某企业1998年6月1日销售3000元产品（含增值 税），企业收到期限为3个月的不带息商业汇票， 8月1日企业将该票据贴现，贴现率为6%，请作销 售、贴现分录。
4、销售科李明3月1日预借差旅费5000元，3月10日 报销3500元，余额退回，请作预借、报销分录。
5、某公司赊销产品一批，价款50000元，增值税按 17%计算，付款条件为（2/10，1/20，n/30）， 购买方于第12天将货款付清，用全价法核算，请 作销售、付款分录。
或营业外支出（意外） 贷：在途物资 短缺数
短缺数
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（4）材料领用 借：生产成本等 贷：原材料
实际成本 实际成本
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1、购买原材料一批，价款为60万元，增值税 额为10.2万元，公司已开出商业汇票。该原 材料已验收入库。
2、用原材料对外投资，双方协议按成本价计 价，实际成本价为41万元，应交纳的增值 税为6.97万元。
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存货报废的条件： ●已经霉烂变质的存货 ●已经过期且无转让价值的存货 ●生产中已经不需要，且无使用价值和无转让价值
的存货 ●其它能证明其无使用价值和无转让价值的存货
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●入库时
借：原材料
帐面额
贷：物资采购 帐面额
●提取存货跌价准备时
借：资产减值损失 帐面额—可变现净值
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4、外单位投入的存货以评估价入帐
5、盘盈的存货以评估价、重置价格或同类存 货的实际成本入帐
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例：某企业5月29日从外地购进A材料一批， 已验收入库，6月7日收到该材料的发票帐 款含增值税额95004元，另有杂费8200元， 请计算该批材料的成本。
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●购买原材料一批，发票注明价款为60万元， 增值税按17％计算，公司已开出商业承对 汇票。该材料已验收入库。
●存货属于流动资产，固定资产不属于存货
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●存货类别（按内容分） （1）原材料 （2）包装物 （3）低值易耗品 （4）委托加工物资 （5）在制品 （6）库存商品
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●存货类别（按来源分） （1）购入 （2）自制 （3）委托加工 （4）外单位投入 （5）盘盈 （6）接受捐赠
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第四章 存货的核算
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第一节 概述
一、概念
存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用 而储备的物资。企业存货具备以下特征：
●产权属于企业的物资，不论其在何处
●已经售出或受托代销的物资不属于企业存货
●非生产耗用的物资不属于存货（如，特种物资储 备、国家指令性专项储备、涉及诉讼中的财产属 于其他长期资产；建造固定资产购用的物资属于 在建工程）
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二、存货的入帐价计价（以工业企业为例） 1、购入存货，其入帐价包括：买价、运杂费、保
险费、有关税费（指价内税，如消费税）、其他。 新规定： ●流通企业进货费用计入存货成本，不再直接计入
营业费用； ●非正常消耗的费用计入营业外支出； ●企业直接管理的仓储费计入管理费用，车间管理
的仓储费计入存货成本。
3、委托加工存货，其入帐价包括：加工过程中发生的材料 费、工资、加工费、运杂费、税金等。
●凡属于加工后直接用于销售的，销售时不再征收消费税， 应将代交的消费税计入存货成本；
●凡属于加工后用于连续生产的，成品销售时仍然要征收 消费税，为避免重复征收，应将加工阶段交纳的消费税计 入“应交税金—消费税”的借方，予以抵扣。
●“原材料”科目借方登记已验收入库材料的实际 成本，贷方登记发出材料的实际成本
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2、材料存货业务的帐务处理
（1）已购回，但未入库
借：在途物资 实际成本
应交增值税—进项税额 实际额
贷：银行存款等科目 实际成本
（2）材料入库
借：原材料
实际成本
贷：在途物资 实际成本
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（3）发生材料短缺 借：其他应收款（赔款）
1、先进先出法 2、加权平均法 3、个别计价法 新规定：取消了后进先出法
四、存货期末计价
1、成本与可变现净值孰低法（在资产负债表日计提存货跌 价准备
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第二节 工业企业材料存货的核算
一、按实际成本核算
1、帐户设置
●材料存货按实际成本核算的帐户为：“在途物资” 和“原材料”
●“在途物资”科目借方登记已付款但未入库材料 的实际成本，贷方登记已验收入库材料的实际成 本
贷：存货跌价准备
帐面额—可变现净值
●报废时
借：存货跌价准备
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帐面额—可变现净值
管理费用
可变现净值
贷：原材料
帐面额
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1、某企业采用成本与可变现净值孰低法进行期 末存货计价。1997年存货的帐面成本为100000元， 可变现净值为95000元，1998年可变现净值为 90000元，1999年可变现净值为97000元，2000 年可变现净值为101000元（假定存货的品种和数 量均未发生变化），请作相关分录。
●购买原材料一批，该材料已验收入库，但 发票尚未收到。
●购买原材料一批，发票注明价款为60万元， 增值税按17％计算，公司已开出商业承对 汇票。该材料尚未入库。
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注意：
●在收购农产品时，可按（支付价款+有关 税金）总额的10%计入“应交增值税—进 项税”
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三、存货的出帐价计价
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（5）存货跌价准备的提取
存货跌价准备提取的条件： ●市价持续下跌，在可以预见的未来无回升的希望 ●使用该材料生产的产品成本大于产品的销售价格 ●产品更新换代，原有材料已经不适应新产品的需要，且其
市场价格低于其帐面价格 ●由于需求发生变化，导致市场价格逐渐下降 ●其它能证明存货减值的情况