[财会考试]公允价值变动损益
“公允价值损益”包括哪些？【精心整编最新会计实务】
⑵本科目可按交易性金融资产、投资性房地产等进行明细核算. ⑶公允价值变动损益的主要账务处理. ①资产负债表日,企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差 额,借记”交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记本科目;公允价值低 于其账面余额的差额做相反的会计分录. ②企业出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记”银行存款”等科 目,按该金融资产的账面余额,贷记”交易性金融资产”科目,按其差额,借记或 贷记”投资收益”科目.同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记 或贷记本科目,贷记或借记”投资收益”科目. ③采用公允价值模式计量的投资性房地产等形成的公允价值变动,按照”投 资性房地产”等科目的相关规定进行处理. ⑷期末,应将本科目余额转入”本年利润”科目,结转后本科目无余额 案例: [例 1]甲公司 2007年至 2008年发生如下与股票投资有关的业务,企业将其 作为交易性金融资产管理和核算. (1)2007年 4 月 1 日,用银行存款购入 A 上市公司(以下简称 A 公司)的股票 8
后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计 方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准 则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的 要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌 握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入 钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大 叶，浅尝辄止。
甲公司应作如下会计处理: (1)2007年 6 月 30日,确认该笔债券的公允价值变动损益时: 借:交易性金融资产——公允价值变动 100 000 贷:公允价值变动损益 100 000 (2)2007年 12月 31日,确认该笔债券的公允价值变动损益时: 借:公允价值变动损益 300 000 贷:交易性金融资产——公允价值变动 300 000
注会《会计》知识点：公允价值变动损益转到投资收益
注会《会计》知识点：公允价值变动损益转到投资收益注会《会计》知识点：公允价值变动损益转到投资收益在平时的学习中，是不是听到知识点，就立刻清醒了？知识点有时候特指教科书上或考试的知识。
哪些才是我们真正需要的知识点呢？以下是店铺为大家整理的注会《会计》知识点：公允价值变动损益转到投资收益，希望对大家有所帮助。
【知识点】为什么处置交易性金融资产时，要将公允价值变动损益转到投资收益中?交易性金融资产处置时公允价值变动损益转入投资收益的目的和原因：(1)为了更好的核算投资产生的收益，从交易性金融资产取得、后续计量、处置整个业务过程来看，只有把公允价值变动损益转入投资收益，才能真实反映该项业务的损益。
(2)“公允价值变动损益”是一个过渡性科目，持有期间产生的公允价值变动是不稳定的，发生增减变动的可能性较大，因此“公允价值变动损益”虽然影响当期利润，但并不能真实的反映企业该项投资业务的损益;在该项投资处置后，该项投资产生的损益才能够确定，此时将原本在“公允价值变动损益”科目反映的金额转到投资收益，“投资收益”科目金额才是企业该项投资真正实现的损益。
需要注意的是，若交易性金融资产跨期出售，在上期期末“公允价值变动损益”科目的余额已转入本年利润科目，无余额，但在交易性金融资产处置时，仍应将交易性金融资产持有期间计入公允价值变动损益科目的金额转入投资收益科目，由于“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。
拓展：注会《会计》知识点一、无形资产的确认条件无形资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;(二)该无形资产的成本能够可靠地计量。
二、无形资产的.初始计量无形资产通常按照实际成本进行初始计量。
(一)外购的无形资产成本外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
公允价值变动损益 利润表
公允价值变动损益利润表公允价值变动损益是指企业在进行投资、交易等业务过程中，由于资产和负债的公允价值发生变动所形成的财务损益，用于反映企业在市场环境变化中所获得的经济利益和风险。
公允价值变动损益在财务报表中一般体现在利润表中。
利润表是企业财务报表中最为重要的部分之一，主要反映企业在一定期间内的经营业绩，包括销售收入、成本费用及利润等。
公允价值变动损益是利润表中一个重要的项目，其反映了企业在一定期间内由于资产和负债公允价值变化所产生的利益或损失，属于非经常性项目。
公允价值变动损益利润表的编制一般分为以下步骤：第一步：计算资产和负债的公允价值在编制公允价值变动损益利润表之前，需要先计算企业所有资产和负债的公允价值。
公允价值是指在市场上针对相同或相似资产或负债进行交易，双方进行交易时达成的协议价格，也就是可以通过市场上相似产品的价格来间接确定的价格。
第二步：计算公允价值变动量在确定资产和负债公允价值之后，需要计算公允价值变动量。
根据会计准则的要求，公允价值变动量的计算应是当前期末资产和负债的公允价值减去上期末应计价值的差额。
如果差额为正数，说明资产和负债的公允价值上涨，企业获得利益；如果差额为负数，说明资产和负债公允价值下跌，企业需要承担损失。
第三步：编制公允价值变动损益利润表最后，根据计算结果，编制公允价值变动损益利润表。
在利润表中，公允价值变动损益一般分为两部分，分别是公允价值变动收益和公允价值变动损失。
如果计算结果为正数，则公允价值变动收益为正，反之，则公允价值变动损失为负。
公允价值变动损益利润表的重要性在于其反映了企业的真实业绩，尤其是在金融领域、投资领域等变化较为频繁的行业中，更为重要。
因此，企业应当重视深入理解和正确应用公允价值变动损益利润表。
结转公允价值变动损益会计分录
结转公允价值变动损益会计分录
公司在进行金融投资、衍生品交易等活动中，会存在公允价值变动的情况。
公允价值变动指的是一个资产或负债的市场价值发生变化所带来的影响。
为了反映这种变化，会在会计处理上进行结转。
下面是结转公允价值变动损益的会计分录和解释。
1.结转股票投资公允价值变动：假设公司持有某股票投资，其年初市值为100万元，年末市值为120万元，公允价值变动为20万元，那么会计分录如下：
借：投资损益（公允价值变动）20万元
贷：投资账户（股票投资）20万元
解释：公允价值变动产生的20万元是以盈利的方式体现在投资损益中的。
而且，由于该股票投资的市值增加了20万元，投资账户的记账金额也应增加20万元，因此在贷方对投资账户进行了核算。
解释：货币互换交易产生的公允价值变动，也应以盈利的方式体现在货币互换损益科目中。
而且，货币互换账户是反映公司在货币互换交易中的资产或负债，因此在贷方对货币互换账户进行了核算。
解释：因为期权业务的公允价值发生变动，使得其价值减少了20万元，体现在会计处理上需要将这个减损体现在损益上。
而且，随着期权的持有时间的推移，还需要将其成本分摊到期权业务账户中进行核算。
总的来说，结转公允价值变动损益的会计分录是一种反映金融投资、衍生品等业务中价值变化的方法，采用会计分录的形式对这种变化进行准确的核算和体现，有利于公司对经营状况进行实时监控和决策。
公允价值变动计算依据
公允价值变动计算依据
公允价值变动损益是指在某个期间内，持有的投资资产或负债的公允价值发生变化所产生的损益。
计算公允价值变动损益需要首先确定投资资产或负债的公允价值，并将其与前期公允价值进行比较，计算出变动的金额。
如果公允价值上涨，则计入公允价值变动收益；如果公允价值下跌，则计入公允价值变动损失。
以交易性金融资产为例，其公允价值变动的计算一般使用市场价格法，通过比较投资期间资产的购买价格和减值价格，并以此计算公允价值变动。
对于其他债权投资，其公允价值变动一般使用客观公允价值法，根据投资时和减值时该债权投资的可取得的价值，计算其公允价值的变动。
在实际应用中，具体的计算方法和依据可能因不同的资产类型和市场情况而有所不同。
公允价值变动损益的会计分录案例
公允价值变动损益的会计分录案例比如说，小明有个投资，他买了一些股票当作交易性金融资产。
最开始买的时候，花了10万块钱，这时候的会计分录是：借：交易性金融资产成本 100,000。
贷：银行存款 100,000。
过了一段时间呢，这些股票的市场价值涨了，变成了12万。
这时候就产生了公允价值变动，要做下面这个分录：借：交易性金融资产公允价值变动 20,000。
贷：公允价值变动损益 20,000。
你看啊，“交易性金融资产公允价值变动”这个科目就像一个小账本，专门记录这个资产因为公允价值变化而增加的价值。
而“公允价值变动损益”呢，就像一个大口袋，把这个增加的收益先装起来。
那要是股票的价值跌了呢，比如说跌到了9万。
那就得反过来做分录了：借：公允价值变动损益 10,000。
贷：交易性金融资产公允价值变动 10,000。
就好像这个大口袋里的钱要拿出来一些，去填补“交易性金融资产公允价值变动”这个小账本上减少的价值。
再假设到了年底，小明把这些股票给卖了，卖了13万。
那首先得把之前记录公允价值变动的那些事儿给清一清。
因为之前公允价值变动有增加了2万（从10万涨到12万），现在卖了13万，又多赚了1万。
这时候的分录有点复杂，但是一步一步来就好懂啦。
先把之前的“公允价值变动损益”转到“投资收益”里，就像把口袋里的钱正式放到赚钱的总账里一样。
借：公允价值变动损益 20,000。
贷：投资收益 20,000。
然后再记录卖股票的事儿：借：银行存款 130,000。
贷：交易性金融资产成本 100,000。
贷：交易性金融资产公允价值变动 20,000。
贷：投资收益 10,000。
你看，这么一来，整个交易过程就清清楚楚地用会计分录记录下来了，公允价值变动损益在这个过程里就像一个桥梁，连接着资产价值的波动和最终的收益计算呢。
公允价值变动损益 会计分录
公允价值变动损益会计分录
公允价值变动损益是指持有的金融资产或金融负债因公允价值的变动而产生的损益。
根据会计准则，我们可以使用以下会计分录来记录公允价值变动损益：
1. 当金融资产的公允价值上升时，我们会记录如下会计分录：
借：公允价值变动损益（损益类科目）
贷：金融资产（资产类科目）
2. 当金融资产的公允价值下降时，我们会记录如下会计分录：
借：金融资产（资产类科目）
贷：公允价值变动损益（损益类科目）
3. 当金融负债的公允价值上升时，我们会记录如下会计分录：
借：公允价值变动损益（损益类科目）
贷：金融负债（负债类科目）
4. 当金融负债的公允价值下降时，我们会记录如下会计分录：
借：金融负债（负债类科目）
贷：公允价值变动损益（损益类科目）
需要注意的是，以上只是一般情况下的会计分录，具体的会计处理还需要根据实际情况和会计准则来确定。
公允价值变动损益属于什么科目会计损益类科目有哪些
公允价值变动损益属于什么科目？公允价值变动损益是属于损益类科目。
公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的计量，即后续采用公允价值计量模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间的差额。
公允价值变动损益包括投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
公允价值变动损益是费用还是收入？“公允价值变动损益”属于损益类科目，主要用来核算下列有关资产或负债的公允价值变动形成的应当计人当期损益的利得和损失：交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务、指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融或金融负债。
交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。
公允价值变动损益是否计入当期损益？公允价值变动损益计入当期损益。
公允价值变动损益不是利润表上的科目，在利润表上的是公允价值变动收益。
在所用公允价值计量的资产中，如果没有处置的话，就应该把其账户的余额在利润表中反映，如果处置的话，应该把公允价值变动损益冲掉，同时把它转为投资收益。
借：公允价值变动损益贷：本年利润（或，反着进行）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是什么科目？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为交易性金融资产。
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。
如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
交易性金融资产是会计学2007年新增加的会计科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。
交易性金融资产的主要账务处理(一)企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目(成本)，按发生的交易费用，借记"投资收益"科目，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记"应收股利或应收利息"按实际支付的金额，贷记"银行存款"等科目。
有关公允价值变动损益的
非金融工具的公允价值变动
非金融资产的公允价值变动
非金融资产如投资性房地产、生物资产等，在其公允价值发生变动时，也会 影响当期的公允价值变动损益。这种变动主要反映在相应的资产科目上。
非金融负债的公允价值变动
与非金融资产相反，非金融负债的公允价值变动也会直接影响当期的公允价 值变动损益。这种变动主要反映在相应的负债科目上。
案例二：债券投资的公允价值变动
要点一
总结词
要点二
详细描述
债券投资的公允价值变动是投资企业根据市场利率的变 化，对投资的公允价值进行重新计量，并确认公允价值 变动损益。
当市场利率上升时，债券价格会下跌，反之亦然。这种 变动将反映在投资企业的利润表中，并影响其净利润。 例如，如果投资企业在年初以10%的利率购买了100张 面值为100元的债券，到年底时市场利率为8%，那么 投资企业的公允价值变动损益将是200元（100元/张 x 100张 x (10% - 8%)）。
02
公允价值计量的改进 方向
为了提高公允价值的可靠性和准确性 ，需要进一步完善公允价值的计量和 披露标准，加强准则的执行力度和监 管力度。
03
公允价值未来的发展 趋势
随着金融市场的不断发展和创新，公 允价值将会更加广泛地应用于各种金 融工具和资产的价值评估中，同时也 会不断改进和完善。
06
公允价值变动损益案例分 析
公允价值变动损益对企业业绩的影响还表现 在对经营决策的影响。由于公允价值变动损 益直接计入当期损益，因此会影响企业的净 利润和经营现金流。对于经营者而言，这种 影响会导致经营决策的变化。例如，经营者 可能会根据公允价值变动损益调整投资策略 、改变风险管理策略或者调整经营策略等。
公允价值计量的风险及其控制
公允价值变动损益利润表公式
公允价值变动损益利润表公式用于计算投资性房地产、金融资产和金融负债等项目在会计期间内由于公允价值变动而产生的收益或损失。
该公式主要包括以下部分：
1. 公允价值变动收益：投资性房地产、金融资产等项目在会计期间内公允价值的增加额。
2. 公允价值变动损失：投资性房地产、金融资产等项目在会计期间内公允价值的减少额。
3. 投资收益：投资性房地产、金融资产等项目在会计期间内产生的收益，包括租金收入、利息收入等。
4. 投资损失：投资性房地产、金融资产等项目在会计期间内产生的损失，包括减值损失等。
5. 公允价值变动损益总额：公允价值变动收益与公允价值变动损失之和。
6. 利润总额：营业利润加上公允价值变动损益总额和其他综合收益等非经常性损益项目后得到的利润总额。
7. 净利润：利润总额减去所得税费用后的净利润。
通过以上公式，企业可以在利润表中准确反映投资性房地产、金融资产等项目在会计期间内由于公允价值变动而产生的收益或损失，以便于投资者和管理层了解企业的经营状况和业绩。
【税会实务】公允价值变动损益跨期处理
【税会实务】公允价值变动损益跨期处理
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【税会实务】公允价值变动损益跨期处理
笔者分四个部分举例说明公允价值变动损益科目的会计处理、正常情况下的理解以及跨会计期间的会计处理，最后加以总结。
本文中正常情况是指不存在跨会计期间的交易性金融资产的会计处理。
一、公允价值变动损益科目的会计处理原则
按新准则应用指南之规定，“公允价值变动损益”会计科目的用法如下：
1．本科目核算内容
企业在初始确认时，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债）。
此外还有，采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应记入当期损益的利得与损失（指南中同时指出可以另设6102“套期损益”科目单独进行核算）。
2．本科目明细核算
应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。
3．主要账务处理之规定
资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产———公允价值变动”科目，贷记本科目；如果公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产———成本、公允价值。
【税会实务】“公允价值变动损益”科目理解与运用
【税会实务】“公允价值变动损益”科目理解与运用一、“公允价值变动损益”科目的账务处理“公允价值变动损益”属于损益类科目，主要用来核算下列有关资产或负债的公允价值变动形成的应当计人当期损益的利得和损失：交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务、指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融或金融负债。
按照“企业会计准则——应用指南2006”的具体规定，“公允价值变动损益”科目的主要账务处理具体体现在以下两大方面：资产负债表日，交易性金融资产等资产类项目的公允价值高于其账面价值时，借记“交易性金融资产等——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益——交易性金融资产等”；公允价值低于其账面价值时则做相反的会计处理。
交易性金融负债等负债类项目的公允价值高于其账面余额时，借记“公允价值变动损益——交易性金融负债等”，贷记“交易性金融负债等——公允价值变动”；公允价值低于其账面价值时则做相反的会计处理。
期末将“公允价值变动损益”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“公允价值变动损益”科目应当没有余额。
出售、处置时的账务处理。
出售交易性金融资产等时，借记“银行存款”（实际收到的金额），贷记“交易性金融资产”（账面余额），借或贷记“投资收益”（差额）；同时将原计入该金融资产的累计公允价值变动转出，当公允价值高于其账面价值时，借记“公允价值变动损益——交易性金融资产”等，贷记“投资收益”；当公允价值低于其账面价值时，借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益——交易性金融资产”等。
处置交易性金融负债等时，借记“交易性金融负债”（账面余额），贷记“银行存款”（实际支付的金额），借或贷记“投资收益”（差额）；同时将原计人该金融负债的累计公允价值变动转出，当公允价值高于其账面价值时，借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益——交易性金融负债等”；当公允价值低于其账面价值时，借记“公允价值变动损益——交易性金融负债等”，贷记“投资收益”。
会计实务：公允价值变动损益借贷方向
公允价值变动损益借贷方向公允价值变动损益借贷方向如下所示：公允价值变动损益借方是收益减少（或损失增加），贷方是收益增加（或损失减少），和投资收益类似。
本科目的核算方法：6101公允价值变动损益一、本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。
企业开展套期保值业务的，有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动，也可以单独设置“6102套期损益”科目核算。
二、本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。
三、公允价值变动损益的主要账务处理。
（一）资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记”投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。
（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“交易性金融负债”等科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记本科目，借记或贷记“投资收益”科目。
（三）采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期工具、被套期项目等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的相关规定进行处理。
什么是公允价值变动损益
什么是公允价值变动损益
公允价值变动损益是由公允价值的变动引起的损失和收益。
这⾥提到了公允价值，公允价值是市场中普遍认可的⼀个价值。
像现在各⼤城市的房价，甭管和成本是什么关系，只要⼤家都肯买这个价值就有现实意义。
股价也是⼀个公允价值，我们看到股票上涨却没有真正地从中获得收益，只有在最终出售的时候才能确定是盈还是亏。
所以⼈们常说有多少股票都不算数，卖了拿到钱才算数。
当公允价值变动损益对利润的影响较⼤时，需要排除其对利润的影响因素，才能合理判断上市公司正常的营业收益。
公允价值变动损益转出分录
公允价值变动损益转出分录
公允价值变动损益转出分录是指在财务会计中，将可供出售金融资产和持有至到期投资的公允价值变动所产生的损益转出至资本公积账户的会计分录。
一般来说，可供出售金融资产和持有至到期投资的公允价值是会随着市场的变化而发生变动的。
这时，公司可以选择将公允价值变动的损益计入当期损益中，或者将其暂时计入公允价值变动储备中。
如果选择后者，当这些金融资产被出售或者到期时，公允价值变动储备中的金额将被转出至当期损益中。
具体来说，在将公允价值变动损益转出至资本公积账户时，需要进行以下会计分录：
借：可供出售金融资产公允价值变动储备/持有至到期投资公允价值变动储备
贷：资本公积-可供出售金融资产公允价值变动转出/资本公积-持有至到期投资公允价值变动转出
这一分录的作用就是将公允价值变动储备中的金额转出至资本公积账户中，以便将这部分收益用于公司的扩张和发展，或者用于回购股票等。
需要注意的是，在进行这一分录时，需要根据公允价值变动储备的具体情况进行调整。
如果公允价值变动储备中的金额不足以转出至资本公积账户中，那么就需要将剩余部分计入当期损益中。
总之，公允价值变动损益转出分录是财务会计中一个重要的会计
分录，它可以帮助公司更好地管理其金融资产，同时也可以为公司提供额外的资金来源。
因此，对于财务会计人员来说，了解这一分录的具体操作方法和注意事项是非常必要的。
“公允价值变动损益”账务处理及利润表列示改进
“公允价值变动损益”账务处理及利润表列示改进作者：谷强平周静来源：《财会通讯》2012年第03期一、“公允价值变动损益”账务处理存在的问题企业会计准则应用指南关于“公允价值变动损益”科目的规定中有两条是这样阐述的（以交易性金融资产为例）：（1）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，按“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
（以下简称第一条规定）。
（2）期末，将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
（以下简称第二条规定）。
对于指南中的上述规定，初看，我们认为很合理。
第一条中规定的按“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目，可以将交易性金融资产持有期间的持有收益（“公允价值变动损益”）转化为实际收益（“投资收益”），而且此时，“投资收益”的金额，包含出售环节形成的收益和持有收益转化为实际收益而形成的收益，完整反映了投资活动所产生的收益。
而第二条的将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额的规定，又完全符合“公允价值变动损益”这一科目作为损益类科目的处理原则（即期末时将余额转入“本年利润”，转后无余额）。
但在实务中，我们会发现这两条规定并不象表面看起来那样合理。
如果业务的发生不跨期（也就是交易性金融资产当年买进当年卖出），则遵循上述两条规定对会计业务进行处理还没有问题，但是如果业务的发生跨期（也就是交易性金融资产的买进和卖出不在同一年）则遵循上述两条规定将无法正确反映经济业务。
下面通过例子进行说明。
业务发生不跨期的情况。
［例1］明江公司于2008年1月10日以10元/股从二级市场购入东海公司股票100 000股，明江公司将其划分为交易性金融资产。
“公允价值变动损益”的报表列示方法
“公允价值变动损益”的报表列示方法新《企业会计准则》增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
但笔者认为，期末对于“公允价值变动损益”如何在报表上反映有以下两种表述需要深化：（1）《企业会计准则—应用指南2006》在论述“公允价值变动损益”科目的账务处理时规定：“期末，应将本科目余额转入…本年利润‟科目，结转后本科目无余额。
”此规定中的“期末”可以是月末、季末，也可以是年末。
此规定的含义是“公允价值变动损益”一经产生，期末全部转入“本年利润”，在当期利润表中构成企业的“营业利润”及“利润总额”。
（2）《企业会计准则—应用指南2006》在论述“投资性房地产”科目的账务处理时规定：企业处置投资性房地产时，在反映收入、结转成本的同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。
按此规定，企业应将以前已转入各期利润的“公允价值变动损益”累计加总再转入“其他业务收入”科目。
这里产生的问题是：投资性房地产是超过一年的非流动资产投资，各期价格波动已计入多期乃至多年的利润总额中，处置该房地产将其累计加总抠出比较麻烦，一旦会计档案归入“档案室”，查找以前年度数据显得很困难。
本文设计了两种办法处理公允价值变动损益的方法：一是账转法；二是表转法。
账转法就是期末将发生的“公允价值变动损益”科目余额通过账务处理转入“本年利润”科目的方法；表转法就是各期末对“公允价值变动损益”的余额不予结转，而是累计到处置资产时一次性结转入“本年利润”的方法。
一、实例分析下面以投资性房地产公允价值变动损益为例，分别采用表转法、账转法来说明其报表的列示方法。
例：XX公司20×7年9月1日购入某房屋付款50万元作“投资性房地产”入账。
20×7年12月31日资产负债表日，该房屋的公允价值升为120万元，公允价值溢价70万元。
公允价值变动损益
公允价值变动损益的会计处理
公允价值变动损益的确认
在每个会计期末，根据金融工具和非金融工具的公允价值变动情况，确认相应的公允价 值变动损益。
公允价值变动损益的计量
采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性，确保公允价值变 动损益计量的准确性和可靠性。
公允价值变动损益的披露
在财务报表中充分披露公允价值变动损益的相关信息，包括变动的原因、影响和会计处 理方法等，以便投资者和其他报表使用者更好地理解企业的财务状况和经营成果。
公允价值变动损益
汇报人： 2023-12-30
目录
• 公允价值变动损益概述 • 公允价值变动损益的确认与计
量 • 公允价值变动损益的影响因素 • 公允价值变动损益的披露与报
告
目录
• 公允价值变动损益对企业的影 响
• 公允价值变动损益的前景展望
01
公允价值变动损益概述
定义与特点
定义
公允价值变动损益是指资产或负 债的公允价值在计量日发生的变 化，导致的企业持有资产或承担 负债的价值变化。
特点
公允价值变动损益反映了资产或 负债在报告日的市场价值，与历 史成本计量相比，更能反映资产 或负债的真实价值。
公允价值变动损益的重要性
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提高会计信息的相关性
公允价值变动损益能够提供关于资产和负债当前 市场价值的会计信息，有助于投资者和债权人做 出更准确的决策。
揭示风险
公允价值变动损益能够及时反映市场环境变化对 企业资产和负债的影响，有助于企业及时应对风 险。
公允价值计量模式的未来发展
完善公允价值计量准则
随着市场经济的不断发展和金融创新的涌现，公允价值计量准则需要不断完善，以更好地 反映资产和负债的真实价值。
公允价值损益科目包括哪些如何进行账务处理
公允价值损益科目包括哪些如何进行账务处理1.金融资产公允价值损益：涉及交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动。
交易性金融资产是指公司以短期获利为目的而购买的金融资产，其变动将计入公允价值损益科目。
可供出售金融资产是指非流动性金融资产，其变动同样计入公允价值损益科目。
2.金融负债公允价值损益：涉及交易性金融负债和定期定额支付的金融负债的公允价值变动。
交易性金融负债是指公司以短期融资为目的而发行的金融负债，其变动计入公允价值损益科目。
定期定额支付的金融负债是指按照固定的支付计划进行偿还的金融负债，其公允价值的变动同样计入公允价值损益科目。
3.公允价值变动损益：涉及非金融资产、非金融负债和其他金融工具的公允价值变动。
非金融资产包括固定资产、无形资产、投资性房地产等，其公允价值的变动计入公允价值损益科目。
非金融负债包括长期借款、应付债券等，其公允价值变动同样计入公允价值损益科目。
其他金融工具包括衍生金融工具等。
账务处理方面，对于公允价值损益科目，应按照公允价值计量原则进行记账和核算。
具体处理步骤如下：1.首先，确定相关的公允价值损益科目，并将其分类为经营性损益或或其他综合收益。
2.在每个会计报告期末，计算和确认相关资产和负债的公允价值。
3.根据公允价值的变动，计算公允价值损益。
如果变动是正的，表示收益；如果变动是负的，表示损失。
4.将计算得出的公允价值损益分配到相应的损益科目中。
根据分类，将其计入经营性损益或其他综合收益。
5.对于经营性损益，将其计入损益表中，并计算税项，以确定净利润。
6.对于其他综合收益，将其计入综合收益表中。
这些项目通常不计算税项，因为其计入的利润不会影响到公司的现金流量。
总而言之，公允价值损益科目涉及金融资产和金融负债的公允价值变动。
账务处理时需根据公允价值计量原则进行确认和计算，将损益分配到相应的损益科目中，并将其计入损益表或综合收益表中。
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[财会考试]公允价值变动损益
公允价值变动损益（The profit and losses on the changes in fair value;Profit and Loss from Fair Value Changes）
什么是公允价值变动损益
公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的计量，即后续采用公允价值计量模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间的差额。
是新会计准则下一个全新项目，其对上市公司的净利润与应交所得税的影响需要根据持有期间与处置期间分别确定。
根据新会计准则的有关规定，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。
现在财政部、国家税务总局在通知中明确规定在计税时，持有期间的“公允价值变动损益”不予考虑，只有在实际处置时，所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才计入处置期间的应纳税所得额，可见交易性金融资产的计税基础仍为其历史成本。
因此，在上市公司持有交易性金融资产期间，当公允价值发生变动时，账面价值与计税基础之间便存在一种“暂时性差异”，只有在实际处置后，该差异才会转回。
例如，投资性房地产、债务重组、非货币交换、金融工具等采用公允价值计量模式的资产期末账面价值与公允价值的差额都要计入该项目，该项目反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。
通过列报公允价值变动损益，利润表全面反映了企业的收益情况，具体分为经营性收益和非经营性收益。
投资者能了解企业因公允价值变动而产生的损益是多少及其占企业全部收益的比重，从而更好地进行分析和决策。
另外，原制度下有些特殊业务产生的收益计入资产负债表的所有者权益中但未通过利润表反映，如资产评估增值和债务重组利得等，会出现一些绕过收益表而直接计入资产负债表方面的问题，使资产负债表和利润表失去了内在的逻辑联系。
通过列报公允价值变动损益项目，使利润表全面反映了这种收益，也提供了一种协调资产负债表和利润表内在关系的一种方法。
为了与国际会计准则接轨并提高会计信息的相关性，我国新发布的38项会计具体准则中有17项程度不同地运用了公允价值计量属性，涉及影响范围之大是显而易见的，因此有必要在
利润表中单独予以列示公允价值变动损益。
公允价值变动损益的会计处理
一、本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。
企业开展套期保值业务的，有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动，也可以单独设置“6102 套期损益”科目核算。
二、本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。
三、公允价值变动损益的主要账务处理。
（一）资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记”投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。
（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“交易性金融负债”等科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记本科目，借记或贷记“投资收益”科目。
（三）采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期工具、被套期项目等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的相关
规定进行处理。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额
应用举例
假设某企业10月1日在证券市场上购入某挂牌上市债券2万份，每份价格110元。
该债券距到期日还有三年，而企业准备于近期出售还非长期持有至到期。
当年12月31日，该债券收盘价格为115元/份。
次年3月31日，企业以每份118元的价格全部出售该债券。
在不考虑相关税费的情况下，该企业应当编制如下会计分录（假设该企业没有其他业务发生）：
当年10月1日，购入债券：
借：交易性金融资产---成本￥2 200 000 贷：银行存款￥2 200 000
当年12月31日，期末按公允价值调整债券账面价值：
借：交易性金融资产---公允价值变动￥100 000
贷：公允价值变动损益￥100 000 年终结转：
借：公允价值变动损益￥100 000
贷：本年利润￥100 000
次年3月31日出售该债券：
借：银行存款￥2 360 000
借：公允价值变动损益￥100 000
贷：交易性金融资产---成本￥2 200 000
贷：交易性金融资产---公允价值变动￥100 000
贷：投资收益￥160 000
次年年终结转：
借：投资收益￥160 000
贷：本年利润￥160 000
借：本年利润￥100 000
贷：公允价值变动损益￥100 000 至此，次年3月份确认的当期损益为￥60 000（￥160 000 - ￥100 000），其中：投资收益￥160 000，公允价值变动损益￥-100 000。