公允价值变动收益的纳税申报

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企业所得税年度纳税申报表填报要点提示

企业所得税年度纳税申报表填报要点提示（居民企业填报用）为了帮助纳税人顺利完成企业所得税年度申报，根据企业所得税年度申报表内容、有关税收政策规定、税务机关申报系统审核要求等，向纳税人提示企业所得税年度申报表填报要点，供纳税人在填报前准备、填报过程的自我审核时使用。

一、年度所得税申报时间。

居民企业在纳税年度内不管盈利或者者亏损，应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

假如申报所属年度内的最后（月）季度（即12月份或者第四季度）未进行（月）季申报，应先至税务机关作有关税务处理后才能进行年度申报。

假如纳税人因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报的，在年度终了后五个月内，向税务机关提出延期申报申请，经批准后，能够适当延长申报期限。

纳税人在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

二、年度所得税申报表构成。

企业所得税年度纳税申报表（A类）由一主表与十二附表（附表十二为关联业务往来报告表）构成。

根据国家税务总局有关规定，企业在报送年度企业所得税纳税申报表时，还应附送财务会计报告与税务机关规定应当报送的其他有关资料。

三、年度所得税申报表类型选择。

纳税人根据税务机关鉴定的所得税征收方式，选择相应的申报表进行填报，如为查账征收，选择A类申报表，如为核定征收，则选择B类申报表。

假如年度中间变更征收方式，按税务征管系统中鉴定的纳税人申报税款所属期的有效征收方式，选择相应的申报表进行填报。

四、年度所得税申报表主表、附表间的关系。

申报表附表一至附表六是主表有关行次的全面反映，与主表有关行次存在勾稽关系，通常称之“一级附表”；附表七至附表十一为附表三《纳税调整项目明细表》有关行次的全面反映，与附表三有关行次存在勾稽关系，通常称之“二级附表”。

五、年度所得税申报表附表一、二、十二选择规则。

1、附表一（1）《收入明细表》、附表二（1）《成本费用明细表》，适用税务征管系统税务登记表的单位性质为“企业”、“其他”、“自收自支事业单位”，且纳税人行业不属于银行业、证券业、保险业、其他金融活动的纳税人填报。

企业所得税汇算清缴的审核调整及纳税申报

• (七)政府补助收入 • 1.政府补助收入的实现时间 • 2.免税或不征税的政府补助收入 • 企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税收入处理
后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应当重新计入取得该资金第 6年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
企业所得税汇算清缴的审核调整及纳税申报
永州市地方税务局直属局准则的差异及其纳税调整。 • (2)税收优惠的备案或审批。 • (3)企业取得的财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法
偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是以非货币形式体现的，除另有规定外，均应一次性地计入确认收入年度的应纳税所得额。 • (4)企业当年度实际发生的、与收入相关的成本、费用，由于各种原因，没有及时取得该成本、费用的有效凭证的，在预缴季度所得税时，可以按照账面发生金额进行核算；但是，在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 • (5)准予在税前扣除的资产损失，包括实际资产损失（指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失）和法定资产损失（指企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失）。
视同销售收入
• 2．纳税调整与申报 • (1)非货币性交易视同销售收入 • (2)货物、财产、劳务视同销售收入 • 值得注意的是，企业将外购货物捐赠、赞助、个
人消费、业务招待等，虽然货物的所有权发生转移，但没有增加企业的所有者权益，所以，在会计处理上，不作销售处理。但是，按照税法规定，应作视同销售处理，按其购入时的价格确定视同销售收入和视同销售成本。 • (3)“其他视同销售收入”
定应确认的视同销售收入和视同销售成本，不填入“主表”第1行“营业收入”、第2行的“营业成本”中，即“利润总额”不包括该部分内容。该部分内容作为纳税调整项目，调整应纳税所得额。

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)(A

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）【表单说明】本表为年度纳税申报表主表，企业应该根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法）、相关税收政策，以及国家统一会计制度（企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度等）的规定，计算填报纳税人利润总额、应纳税所得额、应纳税额和附列资料等有关项目。

企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照税法规定计算。

税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。

一、有关项目填报说明（一）表体项目本表是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整等金额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。

会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等差异）通过《纳税调整项目明细表》(A105000）集中填报。

本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四个部分。

1.“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。

实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表；实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表；实行民间非营利组织会计制度纳税人其数据取自业务活动表；实行其他国家统一会计制度的纳税人，根据本表项目进行分析填报。

2.“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计算的外，通过附表相应栏次填报。

（二）行次说明第1-13行参照企业会计准则利润表的说明编写。

1.第1行“营业收入”：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额。

本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”的数额填报。

一般企业纳税人通过《一般企业收入明细表》（A101010）填报；金融企业纳税人通过《金融企业收入明细表》(A101020)填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人通过《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》(A103000)填报。

纳税调整项目填报详解

收入类纳税调整项目填报详解（一）企业所得税年度纳税申报表主表第14行至第21行为纳税调整的计算部分，其中第14行为纳税调整增加项目，第15行为纳税调整减少项目，以使会计准则与税法规定不一致的项目，在进行相应的调增或调减后符合税法的规定。

由于企业所得税年度纳税申报表的核心就是将会计利润总额调整为应纳税所得额，所以该项目也是本套报表的填报重点和难点。

此项目填报的思路应该是：先填附表三（纳税调整项目明细表），然后根据附表三分析填列主表第14行或第15行以及其他行次。

下面先介绍附表三（纳税调整项目明细表）收入类项目的填报。

1.视同销售收入填报会计上不作为销售核算，而在税收上应作应税收入，计算缴纳企业所得税的收入，只需填写调增金额。

数据来源于附表一（1）、（2）、（3）。

根据附表一（1），视同销售主要包括如下三项内容：非货币性交易视同销售收入，货物、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收入。

（1）非货币性交易视同销售收入附表一（1）第14行“非货币性交易视同销售收入”：执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》或《企业会计准则》的纳税人，填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。

《非货币性资产交换准则》第三条规定，非货币性资产交换业务同时满足下列两个条件：该项交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，企业应当以换出资产的公允价值和补价、应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

未同时满足上述两个条件的非货币性资产交换业务，则应当以换出资产的账面价值和补价、应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，且不确认损益。

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

公允价值变动损益的会计处理与纳税处理差异分析

公允价值变动损益的会计处理与纳税处理差异分析一、公允价值变动损益的定义公允价值变动损益是指公司在一个会计期间内持有的金融资产、金融负债和其他权益工具，由于市场价格的变动而发生的价值变化的损益。

二、公允价值变动损益的会计处理按照《企业会计准则》规定，公允价值变动损益应按照以下步骤进行会计处理：1.识别公允价值变动的金融资产和金融负债2.按照公允价值计量金融资产和金融负债3.将公允价值变动计入当期损益以一个例子来说明，公司持有一支10万元的股票，年初的市场价格为8万元，年末的市场价格为12万元，这支股票的公允价值变动损益为：12万 - 8万 = 4万。

那么公司在其财务报表中要将这4万元的损益记入当期损益。

三、公允价值变动损益的纳税处理公允价值变动损益的纳税处理与会计处理存在一定的差异，具体来说：1.股票等证券类公允价值变动收益是应纳税的，但是公允价值变动支出不允许抵扣；2.对于期末未实现的公允价值变动收益，只能在其被实现时计入税务当期收益；3.不同类型的证券有不同的纳税期限，具体可参考税务规定。

对于上述第三点，具体情况可能各不相同，我们举个例子。

公司在某年购买了一些股票，该股票按照公允价值计量，年初市价为8万元，年末市价为10万元，公司计算出公允价值变动收益为2万元。

按照税法规定，该股票的持有期限为不满12个月，那么公司需要将2万元的公允价值变动收益按照20%的税率缴纳所得税，即4000元。

四、公允价值变动损益的会计处理与纳税处理差异公允价值变动损益的会计处理与纳税处理之间存在一定的差异。

在会计处理中，公允价值变动损益会计处理是以公允价值变动当期发生为基础，根据企业会计准则，按照公允价值计量金融资产和金融负债，并计入当期损益。

而在纳税处理中，公允价值变动损益纳税处理是以公允价值变动收益的实现情况为基础，需要按照行业规定计算税款，无法自由决定计提或调整应纳税额。

五、结论公允价值变动损益是企业在持有金融资产和金融负债期间，由于市场价格变动而产生的价值变化的损益，对于公允价值变动损益的会计处理和纳税处理之间存在一定的差异。

交易性金融资产的会计处理和纳税申报分析

填入企业所得税年度申报表第１行。９
３交易性金融资产的期末计量在会计和税法处理上的差异．
例１：某企业２０年３００８月１日以银行存款购人甲公司晰在地
所得税税率为２％）１０００作为交易性投资，５股票００股，每股成交
价１元，０另支付相关税费等交易费用８０元。该企业２０年３００００８
垒管理
ＴＣｔｏｏＹＡＤＭ＿ＫＴＥＩＬＧＮＡＥＮＲ
Ｖｏ．６Ｎｏ７２０１，．，０９１
交易性金融资产的会计处理和纳税申报分析
叶俊
温州大学浙江温州３０３２０５
摘要：易性金融资产的核算包括初始投资的核算、有期间的核算、末计价和处置的核算四个方面。鉴于会计准交持期
根据２号准则及其应用指南的规定，企业取得交易性金２
贷：投资收益借：银行存款
贷：应收股利
７００００７００００
７００００
融资产时，按其公允价值（含支付的价款中所包含的已到不
付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）借记 “ 交易性金融资产—— 成本 ”科目，按发生的交易费用，借记 “ 投资收益 ”科目，已到付息期但尚未领取的利按息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，记 “ 借应收利息 ” 或 “ 收股利”科目，应按取得交易性金融资产实际支付的金额，贷记 “ 银行存款” “ 、存放中央银行款项” “ 、结算备付

企业所得税年报进行时，这2张必填表怎样填报才正确？

企业所得税年报进行时，这2张必填表怎样填报才正确？2017年在总结和评估实际执行效果并听取有关方面意见建议的基础上，税务总局对2014年版企业所得税年度纳税申报表进行了优化、简化，并于2017年12月发布了《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》。

修订后的《年度纳税申报表（A类，2017年版）》由37张表单组成，其中必填表2张，为《企业基础信息表》（A000000）和《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000），今天，小编就为大家详细介绍一下这两张表单如何来填报？必填表1：《企业基础信息表》（A000000）✔正确填报方法：纳税人在填报申报表前，首先填报基础信息表，为后续申报提供指引。

基础信息表主要内容包括基本信息、重组事项、企业主要股东及分红情况等部分。

有关项目填报说明如下：1.“101汇总纳税企业”：纳税人根据情况选择。

纳税人为《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012第57号）规定的跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立不具有法人资格分支机构的跨地区经营汇总纳税企业总机构，选择“总机构（跨省）——适用《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》”；纳税人为《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012第57号）第二条规定的不适用该公告的总机构，选择“总机构（跨省）——不适用《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》”；纳税人为仅在同一省、自治区、直辖市和计划单列市（以下称同一地区）内设立不具有法人资格分支机构的跨地区经营汇总纳税企业总机构，选择“总机构（省内）”；纳税人根据相关政策规定为须进行完整年度申报并按比例纳税的分支机构，选择“分支机构（须进行完整年度申报并按比例纳税）”，并填写就地缴纳比例；纳税人根据相关政策规定为须进行完整年度申报但不就地缴纳所得税的分支机构，选择“分支机构（须进行完整年度申报但不就地缴纳）”；不是汇总纳税企业的纳税人选择“否”。

公允价值变动损益纳税调整注意事项

公允价值变动损益纳税调整注意事项
1. 嘿，你可别小瞧了公允价值变动损益纳税调整这事儿呀！比如说，你持有的股票价格涨了，那这部分收益在纳税时可得弄清楚呢！不然小心多交税或者少交税哦！
2. 要注意哦，不是所有的公允价值变动损益都要马上纳税调整的呀！就像有些投资，它还没真正变现呢，难道这时候就要急急忙忙去调整纳税吗？可别弄巧成拙啦！
3. 你想想看呀，要是对公允价值变动损益纳税调整马马虎虎，那岂不是给自己找麻烦？好比走路不看路，容易摔跤啊！像对一些资产的评估不准确，就可能影响纳税调整呢！
4. 哎呀呀，千万别漏了一些特殊情况的公允价值变动损益纳税调整呀！好比你有一项无形资产，它的价值变动比较特殊，你得特别留意呀，不然到时候税务问题就头疼啦！
5. 有没有想过，公允价值变动损益纳税调整的时间点也很关键呢？可不是随便什么时候调整都行的哟！就像赛跑，起跑时间错了可不行呀！
6. 喂，你知道吗？公允价值变动损益纳税调整还得考虑不同资产的差异呢！就跟每个人都有不同的性格一样，可不能一概而论呀，不然会出大乱子！
7. 别忘了啊，在做公允价值变动损益纳税调整时，相关的凭证和资料要准备齐全呀！这就像出门要带钥匙一样重要呀！没有它们，怎么能顺利进行纳税调整呢？
8. 说真的，公允价值变动损益纳税调整可不是闹着玩的事儿，一定要认真对待呀！不然等税务局找上门来可就晚啦！我觉得呀，这事儿得重视起来，可不能马虎呀！。

公允价值变动损益或权益法计提的投资收益季度预缴所得税技巧

公允价值变动损益或权益法计提的投资收益季度预缴所得税技巧如果按季度所得税填报规定及申报系统设置，无锡某公司的公允价值变动损益及权益法计提投资收益在季度所得税申报时需先预缴企业所得税，待汇算清缴纳税调整后企业再行申请退税，该操作造成企业经营资金被大额占用达数亿元，同时大额退税也对正常税收数据分析产生干扰。

江苏省某人大代表收集问题、提出建议后，国家税务总局给出了“可直接按会计核算的实际利润额计算预缴税款的操作方式减轻企业办税负担”等针对性的回复，为企业解决了这一方面的长期困扰。

那么，这个问题究竟是如何解决的？笔者为大家分析并说明类似问题的解决方法。

一、关于国家税务总局给出的针对性回复“可直接按会计核算的实际利润额计算预缴税款的操作方式减轻企业办税负担”……如果硬性按照这一方法操作，势必会破坏多年来形成的统一申报规则。

或出现“给一家开绿灯，让大家闯红灯”的现象，并不能从根本上解决类似问题。

硬性操作的结果，就会出现因个案修改申报表系统……最终可能会导致统计数据失真！二、关于国家税务总局江苏省税务局12366中心对此问题的答复（纳税人）想请问：针对无锡威孚等公司的公允价值变动损益，企业在季度申报企业所得税时，如果该公允价值变动损益大于0，企业该如何填报企业所得税预缴申报表，来解决这一困扰呢？请江苏省税务局给予明确答复，告诉纳税人如何填报申报表，而不是把税务总局2021年第3号公告填表说明抄一遍。

答复机构：江苏省税务局；答复时间：2022-03-14江苏省12366中心答复：尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第一百二十八条规定:“企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。

企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。

纳税调整项目明细表公允价值变动净损益

纳税调整项目明细表公允价值变动净损益是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

这些公允价值变动净损益在会计上通常计入当期损益，但在计算应纳税所得额时，可能需要进行纳税调整。

具体来说，公允价值变动净损益的纳税调整可能涉及以下几个方面：
1.递延所得税资产或负债的调整：当公允价值变动导致资产或负
债的账面价值与其计税基础产生差异时，可能会产生递延所得
税资产或负债。

这时，需要在纳税调整项目明细表中反映这些
递延所得税资产或负债的变化。

2.永久性差异的调整：有些公允价值变动可能导致会计利润与应
纳税所得额之间产生永久性差异，如某些投资性房地产的公允
价值变动。

这些差异需要在纳税调整项目明细表中进行调整。

3.其他纳税调整事项：除了上述两种调整外，还可能涉及其他与
公允价值变动相关的纳税调整事项。

这些事项应根据具体情况
进行分析和处理，并在纳税调整项目明细表中予以反映。

在填制纳税调整项目明细表时，企业应按照税法规定和会计准则的要求，正确计算公允价值变动净损益，并对其进行适当的纳税调整。

同时，企业还应注意与税务机关的沟通和协调，确保纳税调整项目明细表的准确性和合规性。

纳税调整项目明细表公允价值变动净损益

纳税调整项目明细表公允价值变动净损益全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：纳税调整项目明细表公允价值变动净损益是企业在编制财务报表时需要关注的重要内容之一。

公允价值是指在特定日期下，市场参与者为一项资产或负债交易愿意支付的价格，它反映了市场的最新状态和价格水平。

而公允价值变动净损益则是指企业在一定时期内由于资产或负债的公允价值发生变动所引起的损益。

根据《企业会计准则》的规定，企业在编制财务报表时需要将公允价值变动净损益纳入税前利润进行调整，以确保企业的税收计算准确和合规。

具体而言，纳税调整项目明细表公允价值变动净损益包括了以下内容：1. 公允价值变动净损益的计算方法在编制纳税调整项目明细表时，企业需要根据公允价值变动净损益的计算方法计算出公允价值变动带来的损益。

计算方法一般包括计算公允价值变动带来的净利润或净损失，并在税前利润中进行调整。

2. 公允价值变动的原因及影响公允价值变动可能由多种原因引起，例如市场价格波动、货币汇率变动、宏观经济环境变化等。

这些原因会对企业的资产或负债的公允价值产生影响，从而引起公允价值变动净损益的波动。

3. 具体资产或负债的公允价值变动情况纳税调整项目明细表需要详细列示出每一项资产或负债的公允价值变动情况，包括其公允价值的变动金额、原因及影响等。

这样有助于监管部门和税务机关对企业税前利润的计算进行核查和审计。

4. 纳税调整项目明细表的编制要求企业在编制纳税调整项目明细表时需要遵循《企业会计准则》和相关法律法规的规定，确保表格的准确性和完整性。

还需要对纳税调整项目明细表进行内部审计和复核，以确保其符合税收法规和财务准则的要求。

纳税调整项目明细表公允价值变动净损益是企业在财务报表编制和税务申报中需要重点关注的内容之一。

企业需要严格按照相关规定和标准进行编制和披露，确保税前利润的计算准确、合规，避免因公允价值变动而引起的税收争议和风险。

只有做好这些工作，企业才能更好地履行纳税义务，保障自身的合法权益。

企业所得税年度纳税申报表(表样)

企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表附表一（2）金融企业收入明细表企业所得税年度纳税申报表附表二(2)金融企业成本费用明细表金额单位：元企业所得税年度纳税申报表附表三纳税调整项目表－7－企业所得税年度纳税申报表附表五境外所得税抵扣计算明细表经办人(签章): 法定代表人(签章):－8－企业所得税年度纳税申报表附表六减免税优惠明细表填报时间：年月日－9－经办人（签章）：法定代表人（签章）：－10－年度纳税申报表附表七保险准备金提转差纳税调整表填报时间：年月日企业所得税年度纳税申报表附表八广告费跨年度纳税调整表填报时间：年月日金额单位：元（列至角分）经办人（签章）：法定代表人（签章）：企业所得税年度纳税申报表附表九合计－14－－15－－16－资产处理纳税调整明细表负债计算－17－－18－总、分支机构或营业机构应纳所得税额分配情况表－19－向境外支付有关费用情况申报表金额单位：元－21－－22－－23－《金融企业收入明细表》、《金融企业成本费用明细表》修改说明新的会计准则出台后，金融企业收入、支出的分类及内容变化较大，与原表相比较，本表主要是根据新的〈企业会计准则第30 号——财务报表列报〉相关要求进行内容调整。

一、考虑涉及银行、保险、证券三种类型的报表，各自有个性的、独立的要求，因此在报表内容中进行了二级分类，便于纳税人填报。

二、考虑与主表的衔接，避免内容重复，取消了原来金融企业成本费用表中的“期间费用合计”相关内容。

三、考虑尽量根据会计制度核算结果填报金融企业收入、成本费用，其它待调整和确认项目纳入调整表中一并进行反映，因此建议删除原表中“视同销售”及“税收上应确认”两块内容。

目前设计的表样保留了上述内容，待领导确定。

四、考虑与主表内容可能重复，在成本费用表中的“营业支出及损失”项下的“营业税金及附加”和“业务及管理费”两块内容无必要分类列明。

因此建议设计为只反映“营业支出及损失”项下的“其中：资产减值损失”内容，前述两块内容不再列明。

A100000《企业所得税年度纳税申报表(A类,2019年版)》填报说明

A100000 《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2019年版）》填报说明本表为企业所得税年度纳税申报表的主表，纳税人应当根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称“税法”）、相关税收政策，以及国家统一会计制度（企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度等）的规定，计算填报利润总额、应纳税所得额和应纳税额等有关项目。

纳税人在计算企业所得税应纳税所得额及应纳税额时，会计处理与税收规定不一致的，应当按照税收规定计算。

税收规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按国家统一会计制度计算。

一、有关项目填报说明（一）表体项目本表是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整等金额后计算出“纳税调整后所得”。

会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等差异）通过《纳税调整项目明细表》(A105000）集中填报。

本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算三个部分。

1.“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度规定计算填报。

实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度的纳税人，其数据直接取自《利润表》（另有说明的除外）；实行事业单位会计准则的纳税人，其数据取自《收入支出表》；实行民间非营利组织会计制度的纳税人，其数据取自《业务活动表》；实行其他国家统一会计制度的纳税人，根据本表项目进行分析填报。

2.“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计算以外，通过附表相应栏次填报。

（二）行次说明第1-13行参照国家统一会计制度规定填写。

本部分未设“研发费用”“其他收益”“资产处置收益”等项目，对于已执行《财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号）的纳税人，在《利润表》中归集的“研发费用”通过《期间费用明细表》（A104000）第19行“十九、研究费用”的管理费用相应列次填报；在《利润表》中归集的“其他收益”“资产处置收益”“信用减值损失”“净敞口套期收益”项目则无需填报，同时第10行“二、营业利润”不执行“第10行＝第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表内关系，按照《利润表》“营业利润”项目直接填报。

金融资产公允价值变动的所得税处理

金融资产公允价值变动的所得税处理作者：蒲春燕来源：《财会通讯》2010年第05期一、金融资产公允价值变动的税务处理交易性金融资产产生的公允价值变动对应交所得税的影响需要根据持有期间与处置期间分别确定。

国家财政部、国家税务总局在通知中明确规定在计税时，持有期间的“公允价值变动损益”不予考虑，只有在实际处置时，所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才计人处置期间的应纳税所得额，可见交易性金融资产的计税基础仍为其历史成本。

因此，在企业持有交易性金融资产期间，当公允价值发生变动时，账面价值与计税基础之间便存在一种“暂时性差异”，只有在实际处置后，该差异才会转回。

即持有交易性金融资产期间产生的公允价值变动损益为应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，应按所得税率计算“递延所得税负债”或“递延所得税资产”。

企业持有的可供出售金融资产计税基础的确定，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类似，可比照处理。

可供出售金融资产的计税基础也为历史成本。

因此，在企业持有可供出售金融资产公允价值发生变动时，账面价值与计税基础之间也会存在“暂时性差异”。

由于可供出售金融资产的公允价值变动是计入所有者权益的，其产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益即“资本公积——其他资本公积”，不构成利润表中的所得税费用。

因此，企业持有的可供出售金融资产公允价值变动时会产生应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，应按所得税率计算“递延所得税负债”或“递延所得税资产”。

综上可见，两者的不同点在于前者的变动要影响损益，而后者的变动影响权益。

当企业在同—会计期间既存在交易性金融资产又存在可供出售金融资产时，跨期计算递延所得税资产或递延所得税负债，一定要分清楚以前期间的所得税资产或所得税负债是交易性金融资产引起的还是可供出售金融资产引起的。

二、公允价值变动的税务处理例解[例]甲公司于2007年12月1日从二级市场上以每股8元购入A股票100000股，甲公司将该投资划分为交易性金融资产。

公允价值变动净损益的纳税调整

公允价值变动净损益的纳税调整
本文主要阐述公允价值变动净损益的纳税调整，政策截止2017年6月4日。

主要政策依据：
1.中华人民共和国企业所得税法
2.中华人民共和国企业所得税法实施条例
3.企业会计准则
会计准则规定，企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额；资产负债表日，企业应将其公允价值变动计入当期损益；处置该金融资产或金融负债时，公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

会计分录：
1.购入
借：交易性金融资产——成本100
投资收益（交易费） 10
贷：银行存款110
2.期末计量
借：交易性金融资产——公允价值变动 20
贷：公允价值变动损益20
3.出售
借：银行存款130
贷：交易性金融资产——成本 100
交易性金融资产——公允价值变动 20
投资收益10借：公允价值变动损益20
贷：投资收益 20
购入时，交易费应作计税成本，不得计入损益，故应纳税调整10。

此项投资计税成本为110。

期末计量时，计入损益的公允价值变动20应作纳税调整减少；出售时，会计上确认转让所得＝30－20＝10，税法上应确认130－110＝20，故应纳税调增10（其中20调增，10调减）。

其实质为：会计上在期末计量时已确认了20的收益，而税收上不作确认，应调减20；在转让时，税收上应确认，而会计上却确认在上年期末计量时，故应调增20。

而交易费10作为计税成本在购入时作了纳税调增，出售时作纳税调减。

公允价值变动收益的纳税申报

公允价值变动收益的纳税申报（1）会税差异《企业会计准则》：金融工具(金融资产、金融负债)；投资性房地产。

金融资产——①公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可供出售金融资产。

金融负债——①公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债(交易性和指定金融负债)；②其他金融负债会计：持有期间，公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值(即上一估值日投资公允价值)的差额确定；计入损益;处置时：公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

税收：企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除。

企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。

（财政部国家税务总局《关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》财税[2007]80号）（2）实务举例例：7月5日每股12元购股20万股为交易性金融资产，另付税费1.1万元, 9月30日股票下跌为每股11元,10月26日以13元出售18万股,支付相关税费1万元，12月31日该股票余2万股，每股公允价值为14元。

①购入业务会计处理：7月5日借：交易性金融资产——成本 240万元投资收益 1.1万元贷：银行存款 241.1万元税务处理：相关税费1.1万元不得扣除,计税基础241.1万元②9月30股票下跌会计处理：公允价值变动损益=公允价值-账面价值=20×11-240=-20（万元）借：公允价值变动损益 20万元贷：交易性金融资产——公允价值变动 20万元税务处理:持有期间公允价值的变动20万元，不确认损失。

③10月26日出售18万股会计处理：借：银行存款 233万元交易性金融资产——公允价值变动 18万元贷：交易性金融资产——成本 216万元投资收益 35万元借：投资收益18万元贷：公允价值变动损益18万元税务处理：转让财产所得=转让财产收入-计税成本-税费=234-241.1×18/20-1=16.01（万元）④12月31日股价变动会计处理：公允价值变动损益=公允价值-账面价值=2×14－(240－20－216＋18)＝28－22＝6（万元）借：交易性金融资产——公允价值变动 6万元贷：公允价值变动损益6万元税务处理：持有期间公允价值的变动6万元，不确认所得。

企业所得税纳税申报表填报说明

《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明一、适用范围本表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。

二、填报依据及内容根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定计算填报，并依据企业会计制度、企业会计准则等企业的《利润表》以及纳税申报表相关附表的数据填报。

三、有关项目填报说明（一）表头项目1.“税款所属期间”：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月１日至同年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月１日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。

2.“纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。

3.“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。

（二）表体项目本表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。

会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过纳税调整明细表（附表三）集中体现。

本表包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料四个部分。

1.“利润总额的计算”中的项目，适用《企业会计准则》的企业，其数据直接取自《利润表》；实行《企业会计制度》、《小企业会计制度》等会计制度的企业，其《利润表》中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对《利润表》中的项目进行调整后填报。

该部分的收入、成本费用明细项目，适用《企业会计准则》、《企业会计制度》或《小企业会计制度》的纳税人，通过附表一（1）《收入明细表》和附表二（1）《成本费用明细表》反映；适用《企业会计准则》、《金融企业会计制度》的纳税人填报附表一（2）《金融企业收入明细表》、附表二（2）《金融企业成本费用明细表》的相应栏次；适用《事业单位会计准则》、《民间非营利组织会计制度》的事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织，填报附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》和附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表》。

汇算实务：交易性金融资产处置收益的纳税调整及填报

汇算实务：交易性金融资产处置收益的纳税调整及填报汇算实务：交易性金融资产处置收益的纳税调整及填报彭怀文交易性金融资产持有收益的纳税调整及所得税申报表填报已经专文讨论过，本文专为讨论交易性金融资产处置收益的纳税调整及填报。

一、交易性金融资产处置时的会计处理借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动应交税费-转让金融商品应交增值税投资收益（差额，或借记）说明：营改增后，企业买卖上市公司股票应按金融服务—金融商品转让缴纳增值税。

以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

适用税率为 6%，小规模纳税人适用 3%征收率。

同时结转前期累计的"公允价值变动损益"转入"投资收益"：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或相反方向的会计分录）二、交易性金融资产处置时的税务处理作为投资资产的交易性金融资产，其处置时的税务处理，税法规定如下：（一）《企业所得税法实施条例》第十六条规定，企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

（二）《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

投资资产按照以下方法确定成本：1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本;2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

（三）《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号）规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为应纳税所得额。

三、交易性金融资产处置时的税会差异分析交易性金融资产处置时，会计上的投资收益等于转让价款减去其账面价值（即上一个资产负债表日的公允价值）。

虽然前期累积的"公允价值变动损益"转入"投资收益"，但是该结转并不影响最终的会计利润。

金融资产公允价值变动损益怎样进行纳税调整

金融资产公允价值变动损益怎样进行纳税调整刘玉章【摘要】问：某企业2008年11月购入A公司股票100万股,价值200万元,另支付交易费用1万元,公司确定为交易性金融资产.12月31日,A股票公允价值为260万元.假设当年该企业会计利润为400万元,没有其他调整因素.2009年2月10日,企业将A股票出售,取得价款280万元.请问,企业应当怎样缴纳企业所得税？【期刊名称】《纳税》【年(卷),期】2010(000)004【总页数】2页(P18-19)【关键词】公允价值变动损益;交易性金融资产;纳税调整;企业会计利润;2008年;2009年;企业所得税;交易费用【作者】刘玉章【作者单位】【正文语种】中文【中图分类】F230问：某企业2008年11月购入A公司股票100万股，价值200万元，另支付交易费用1万元，公司确定为交易性金融资产。

12月31日，A股票公允价值为260万元。

假设当年该企业会计利润为400万元，没有其他调整因素。

2009年2月10日，企业将A股票出售，取得价款280万元。

请问，企业应当怎样缴纳企业所得税？答：一、会计处理根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，可以进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。

对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。

1．2008年11月购入股票时，企业的会计处理：2．2008年12月31日企业将公允价值变动计入损益：公允价值变动的60万元计入本年利润。

假设当年会计利润为400万元，会计按利润总额计算所得税：可以想象，在会计所计算的应交企业所得税中，包含了按股票公允价值变动60万元计算的所得税15万元。

企业所得税年度纳税申报表(A类)填报详解(三)：年度纳税申报表(A100000)

企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）（2019年修订）填报详解（三）企业所得税年度纳税申报表（A100000）一、表样二、企业所得税年度纳税申报表基本知识企业所得税纳税申报表是根据企业所得税政策与征管的要求，纳税人与税务机关为处理企业所得税征管事宜所使用的具有固定格式的报表。

它既是纳税人履行纳税义务以规范格式申报纳税的书面报告，也是税务机关据以征收、分析、评估、检查企业所得税所使用的重要资料。

（一）税法是纳税申报表设计的法理依据企业所得税年度纳税申报表是企业所得税政策实施机制的基础性部分，是税收政策的具体体现形式，所有税收政策都体现在企业纳税申报当中。

纳税人应当根据法律要求，通过纳税申报表全面、准确、及时地向税务机关列示和陈述过去所发生的企业所得税涉税事项和纳税义务。

（二）纳税申报表是税法的具体落实企业所得税纳税申报表的功能及其填报的内容，具体反映和体现了企业所得税的相关法律规定和政策措施；每一项政策、每一项法律规定都会在纳税申报表上有合适的“位置”，以调整、约束、规范企业的纳税行为。

（三）纳税申报表填报体现税法实施的力度、深度企业所得税纳税申报表是按照税法的基本规定来进行填列的，企业所得税纳税申报表的填列方式、方法，决定了税收政策对纳税人的影响程度，实际上就是企业所得税法实施力度和深度的具体体现。

三、表单基本情况本表为企业所得税年度纳税申报表的主表，纳税人应当根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称“税法”）、相关税收政策，以及国家统一会计制度（企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度等）的规定，计算填报利润总额、应纳税所得额和应纳税额等有关项目。

纳税人在计算企业所得税应纳税所得额及应纳税额时，会计处理与税收规定不一致的，应当按照税收规定计算。

税收规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按国家统一会计制度计算。

本表按照间接法计算企业所得税的过程设计，是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整等金额后计算出“纳税调整后所得”。