4-4 销售过程业务核算

借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加
课堂训练
资料：名鹿公司2012年9月份发生下列经济业务（销售产品成本 月末一次性结转： 1、15日，向东风公司发出甲产品1000件，每件售价300元，价款 30 0000元，应收取的增值税销项税额51000元。甲产品已发出， 增值税专用发票也已开出，收到全部款项存入银行。 2、20日，向东方公司销售乙产品200件，每件售价500元，价款 100000元，应收取的增值税销项税额17000元，代垫运费1500 元以银行存款支付。产品已发出，增值税专用发票也已开出， 但价税款项尚未收到。 3、25日，预收大众公司购买甲产品的货款100000元，存入银行。 4、28日，向大众公司发出甲产品250件，每件售价300元，价款 75000元，应收取的增值税销项税额12750元，除冲销原预收货 款外，所余款项已以转账支票退还给大众公司。用银行存款支 付为销售产品发生的运杂费3500元。
• 8、销售甲产品的生产成本=（1000+250） ×264=330000（元） • 销售乙产品的生产成本=200×400=80000（元） • 借：主营业务成本——甲产品 330000 • ——乙产品 80000 • 贷：库存商品——甲产品 330000 • ——乙产品 80000
• 2009年12月10日，向红日工厂销售A产品1500件，每件售价 100元， 价款150 000元，应向购买单位收取的增值税销项税额25 500元，产 品已经发出，货款及增值税已通过银行转账收讫。 • 借：银行存款 175 500 • 贷：主营业务收入 150 000 • 应交税金—应交增值税（销项税额）25 500 • 例2：2009年12月12日，向外地北方公司销售A产品200件，每件售 价150元，B产品100件，每件售价200元，价款50 000元，增值税销 项税额8 500元，并以银行存款代垫运杂费1 500元。产品已经发出， 货款及增值税款尚未收到。 • • 借：应收账款——北方公司 60 000 • 贷：主营业务收入 50 000 • 应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500 • 银行存款 1 500 • 例3：2009年12月18日，接到银行通知，收到北方公司欠货款60 000 元，存入银行。 • 借：银行存款 60 000 • 贷：应收账款 —北方公司 60 000
项目4 主要经济业务核算
销售业务的账务处理
一、销售商品收入的确认
销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的 商品实施有效控制；在售后回购方式下，由于商品的处置权未作转移而不能 确认为收入。 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能（可能性>50%）流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
其他业务成本
贷方
本期发生的各项其他业务成本 期末转入“本年利润”账户的 其他业务成本
二、销售过程业务核算的账户设置
5. “销售费用”账户
“销售费用”属于损益类账户，核算企业在销售产品过程中 发生的费用，包括运输费、包装费、保险费、广告费和展览费 及专设销售机构费用等。 借方登记发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年 利润”账户的数额，结转后期末无余额。 该账户按销售费用种类设置明细账户，进行明细核算。 借方 发生的各项销售费用 销售费用 贷方
借方
其他业务收入
贷方
期末转入“本年利润”账户的其 本期实现的各项其他业务收入 他业务收入
学中练
• 【多选】下列各项属于其他业务收入的有 （ ） • A固定资产出售净收益 • B无形资产出租收入 • C包装物出租收入 • D材料销售收入 • 答案：BCD
二、销售过程业务核算的账户设置
4.“其他业务成本”账户
• 例4：2009年12月20日，收到南方公司预付购买A产品的货款 40 000 元，存入银行。 • 借：银行存款 40 000 • 贷：预收账款—南方公司 40 000 • 例5：2009年12月25日，按合同规定向南方公司发出A产品200件， 每件售价150元，价款30 000元，增值税销项税额5 100元。以银行存 款代垫运杂费500元，冲抵12月20日预收南方公司账款。 • 借：预收账款—南方公司 35 600 • 贷：主营业务收入 30 000 • 应交税费—应交增值税（销项税额）5 100 • 银行存款 500 • 例6：2009年12月31日，计算并结转本月已售A产品1 900件的实际成 本114 000元，B产品100件的实际成本10 000元。 • 借：主营业务成本 124 000 • 贷：库存商品—A产品 114 000 • —B产品 10 000
3. “其他业务收入”账户
该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其 他业务的收入，如材料销售、技术转让、固定资产出租、无形资 产出租、包装物出租等。
贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利 润”账户的数额，结转后无余额。
该账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租” 等设置明细账户，进行明细核算。
6、其他业务收入的核算
销售材料、收取款项时 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 结转出售材料成本 借：其他业务成本 贷：原材料
• 7、计算应交纳的城市维护建设税及教育费附加 城市维护建设税按7%计算，教育费附加按3%计算。
应交城市维护建设税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×7% 应交教育费附加= （应交增值税+应交消费税+应交营业税）×3%
8、30日，结转本月已销售产品的生产成本，其中销售甲产 品的单位成本264元，销售乙产品的单位成本400元。
实训题四答案
• 1、借：银行存款 351000 • 贷：主营业务收入 300000 • 应交税费—应交增值税（销项税额） 51000 • 2、借：应收账款——东方公司 118500 • 贷：主营业务收入 100000 • 应交税费—应交增值税（销项税额） 17000 • 银行存款 1500 • 3、借：银行存款 100000 • 贷：预收账款——大众公司 100000
二、销售过程业务核算的账户设置
1. “主营业务收入”账户
“主营业务收入”属于损益类账户，用来核算企业销售商品、提供 劳务等日常业务中取得的收入。 贷方登记企业销售产品、提供劳务等实现的收入，借方登记结转和 减少的收入，期末应将账户的余额全部转入“本年利润”账户的贷方， 结转后本账户无余额。 该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 借方 主营业务收入 贷方
• 5、借：银行存款 118500 • 贷：应收账款——东方公司 118500 • 6、借：销售费用 5000 • 贷：银行存款 5000 • 7、应交增值税=80750-54948=25802 • 应交城市维护建设税=25802×7%=1806.14 • 应交教育费附加=25802×3%=774.06 • 借：营业税金及附加 2580.2 • 贷：应交税费——应交城市维护建设税 1806.14 • ——应交教育费附加 774.06
（1）期末转入“本年利润” 账户的主营业务成本；（2） 由于销售退回减少的主营业 务成本
期末无余额
学中做
• “主营业务成本”账户的借方登记从（ ） 账户中结转的本期已售商品的生产成本。 • A“生产成本” B“库存商品” • C“管理费用” D“原材料” • 答案：B
二、销售过程业务核算的账户设置
发生的各项营业税金及附加
期末转入“本年利润”账户的 营业税金及附加
二、销售过程业务核算的账户设置
7、 “应收账款”账户
“应收账款”属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提 供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括未收回 的价税合计的货款及代垫的运杂费等。 借方登记发生应收账款时形成的应收而未收的款项，贷方登 记已收回的账款，余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款， 如在贷方表示企业预收的账款。 该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户。 借方 应收账款 贷方 发生的各项应收账款 期末余额：尚未收回的应收账 款 收回的各项应收账款 期末余额：预收账款 （收到 的货款大于应收的货款）
• 4、借：预收账款——大众公司 100000 • 贷：主营业务收入 75000 • 应交税费—应交增值税（销项税额） 12750 • 银行存款 12250 • 借：销售费用 3500 • 贷：银行 100000 • 销售费用 3500 • 贷：主营业务收入 75000 • 应交税费—应交增值税（销项税额） 12750 • 银行存款 15750
该账户属于损益类账户，核算企业除主营业务成本以外的其他业 务所发生的成本，包括销售材料、固定资产出租、出租包装物的成本 等。 借方登记发生的其他业务成本，贷方登记期末转入“本年利润” 账户的数额，结转后无余额。 该账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等 设置明细账户，进行明细核算。
借方
3、收回购货单位所欠的货款 借：银行存款 贷：应收账款——**单位 4.结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本——**产品 贷：库存商品——**产品 销售成本可以月末一起结转，也可以销售一 次结转一次。企业一般月末一次性结转
• 5、支付发生的各项销售费用 借：销售费用 贷：银行存款（或库存现金）
期末余额：尚未偿付的预收账 款
• 学中做 • 某企业销售产品一批取得含税价款117万， 款项存入银行，销售过程中发生运杂费1万， 银行存款支付。
• 学中做 • 某企业销售产品含税价款117万，销售过程 替购货方代垫运杂费1万，款项未收。
三、销售过程主要业务核算
1.预收购货款
借：银行存款 贷：预收账款——**单位 2.销售产品一批， 借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）