4-4 销售过程业务核算

• 4、借：预收账款——大众公司 100000 • 贷：主营业务收入 75000 • 应交税费—应交增值税（销项税额） 12750 • 银行存款 1225ຫໍສະໝຸດ Baidu • 借：销售费用 3500 • 贷：银行存款 3500 • 复合分录： • 借：预收账款——大众公司 100000 • 销售费用 3500 • 贷：主营业务收入 75000 • 应交税费—应交增值税（销项税额） 12750 • 银行存款 15750
（1）期末转入“本年利润” 账户的主营业务成本；（2） 由于销售退回减少的主营业 务成本
期末无余额
学中做
• “主营业务成本”账户的借方登记从（ ） 账户中结转的本期已售商品的生产成本。 • A“生产成本” B“库存商品” • C“管理费用” D“原材料” • 答案：B
二、销售过程业务核算的账户设置
8、30日，结转本月已销售产品的生产成本，其中销售甲产 品的单位成本264元，销售乙产品的单位成本400元。
实训题四答案
• 1、借：银行存款 351000 • 贷：主营业务收入 300000 • 应交税费—应交增值税（销项税额） 51000 • 2、借：应收账款——东方公司 118500 • 贷：主营业务收入 100000 • 应交税费—应交增值税（销项税额） 17000 • 银行存款 1500 • 3、借：银行存款 100000 • 贷：预收账款——大众公司 100000
3. “其他业务收入”账户
该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其 他业务的收入，如材料销售、技术转让、固定资产出租、无形资 产出租、包装物出租等。
贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利 润”账户的数额，结转后无余额。
该账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租” 等设置明细账户，进行明细核算。
期末转入“本年利润”账户的销售 费用
二、销售过程业务核算的账户设置
6、 “营业税金及附加”账户
“营业税金及附加”属于损益类账户，核算企业因销售产品、 提供劳务等日常营业活动应负担的营业税金及附加，包括营业税、 消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 借方登记计算出的应负担的营业税金及附加，贷方登记期末转 入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。 该账户一般不设置明细账。 借方 营业税金及附加 贷方
期末余额：尚未偿付的预收账 款
• 学中做 • 某企业销售产品一批取得含税价款117万， 款项存入银行，销售过程中发生运杂费1万， 银行存款支付。
• 学中做 • 某企业销售产品含税价款117万，销售过程 替购货方代垫运杂费1万，款项未收。
三、销售过程主要业务核算
1.预收购货款
借：银行存款 贷：预收账款——**单位 2.销售产品一批， 借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
3、收回购货单位所欠的货款 借：银行存款 贷：应收账款——**单位 4.结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本——**产品 贷：库存商品——**产品 销售成本可以月末一起结转，也可以销售一 次结转一次。企业一般月末一次性结转
• 5、支付发生的各项销售费用 借：销售费用 贷：银行存款（或库存现金）
• 8、销售甲产品的生产成本=（1000+250） ×264=330000（元） • 销售乙产品的生产成本=200×400=80000（元） • 借：主营业务成本——甲产品 330000 • ——乙产品 80000 • 贷：库存商品——甲产品 330000 • ——乙产品 80000
• 2009年12月10日，向红日工厂销售A产品1500件，每件售价 100元， 价款150 000元，应向购买单位收取的增值税销项税额25 500元，产 品已经发出，货款及增值税已通过银行转账收讫。 • 借：银行存款 175 500 • 贷：主营业务收入 150 000 • 应交税金—应交增值税（销项税额）25 500 • 例2：2009年12月12日，向外地北方公司销售A产品200件，每件售 价150元，B产品100件，每件售价200元，价款50 000元，增值税销 项税额8 500元，并以银行存款代垫运杂费1 500元。产品已经发出， 货款及增值税款尚未收到。 • • 借：应收账款——北方公司 60 000 • 贷：主营业务收入 50 000 • 应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500 • 银行存款 1 500 • 例3：2009年12月18日，接到银行通知，收到北方公司欠货款60 000 元，存入银行。 • 借：银行存款 60 000 • 贷：应收账款 —北方公司 60 000
其他业务成本
贷方
本期发生的各项其他业务成本 期末转入“本年利润”账户的 其他业务成本
二、销售过程业务核算的账户设置
5. “销售费用”账户
“销售费用”属于损益类账户，核算企业在销售产品过程中 发生的费用，包括运输费、包装费、保险费、广告费和展览费 及专设销售机构费用等。 借方登记发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年 利润”账户的数额，结转后期末无余额。 该账户按销售费用种类设置明细账户，进行明细核算。 借方 发生的各项销售费用 销售费用 贷方
• 例4：2009年12月20日，收到南方公司预付购买A产品的货款 40 000 元，存入银行。 • 借：银行存款 40 000 • 贷：预收账款—南方公司 40 000 • 例5：2009年12月25日，按合同规定向南方公司发出A产品200件， 每件售价150元，价款30 000元，增值税销项税额5 100元。以银行存 款代垫运杂费500元，冲抵12月20日预收南方公司账款。 • 借：预收账款—南方公司 35 600 • 贷：主营业务收入 30 000 • 应交税费—应交增值税（销项税额）5 100 • 银行存款 500 • 例6：2009年12月31日，计算并结转本月已售A产品1 900件的实际成 本114 000元，B产品100件的实际成本10 000元。 • 借：主营业务成本 124 000 • 贷：库存商品—A产品 114 000 • —B产品 10 000
项目4 主要经济业务核算
销售业务的账务处理
一、销售商品收入的确认
销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的 商品实施有效控制；在售后回购方式下，由于商品的处置权未作转移而不能 确认为收入。 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能（可能性>50%）流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
二、销售过程业务核算的账户设置
8、 “预收账款”账户
“预收账款”属于负债类账户，用来核算企业按照合同规定向 购货单位预收的款项。 贷方登记实际向购货单位预收的款项或补收的账款，借方登 记企业用产品或劳务抵偿的预收账款，期末余额在贷方，表示企 业尚未用产品或劳务偿付的预收账款。期末如为借方余额，表示 企业应由购货单位补付的账款。 该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户。 借方 预收账款 贷方 用产品或劳务抵偿的预收账款 实际向购货单位预收的款项或 补收的账款
发生的各项营业税金及附加
期末转入“本年利润”账户的 营业税金及附加
二、销售过程业务核算的账户设置
7、 “应收账款”账户
“应收账款”属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提 供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括未收回 的价税合计的货款及代垫的运杂费等。 借方登记发生应收账款时形成的应收而未收的款项，贷方登 记已收回的账款，余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款， 如在贷方表示企业预收的账款。 该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户。 借方 应收账款 贷方 发生的各项应收账款 期末余额：尚未收回的应收账 款 收回的各项应收账款 期末余额：预收账款 （收到 的货款大于应收的货款）
借方
其他业务收入
贷方
期末转入“本年利润”账户的其 本期实现的各项其他业务收入 他业务收入
学中练
• 【多选】下列各项属于其他业务收入的有 （ ） • A固定资产出售净收益 • B无形资产出租收入 • C包装物出租收入 • D材料销售收入 • 答案：BCD
二、销售过程业务核算的账户设置
4.“其他业务成本”账户
• 5、借：银行存款 118500 • 贷：应收账款——东方公司 118500 • 6、借：销售费用 5000 • 贷：银行存款 5000 • 7、应交增值税=80750-54948=25802 • 应交城市维护建设税=25802×7%=1806.14 • 应交教育费附加=25802×3%=774.06 • 借：营业税金及附加 2580.2 • 贷：应交税费——应交城市维护建设税 1806.14 • ——应交教育费附加 774.06
该账户属于损益类账户，核算企业除主营业务成本以外的其他业 务所发生的成本，包括销售材料、固定资产出租、出租包装物的成本 等。 借方登记发生的其他业务成本，贷方登记期末转入“本年利润” 账户的数额，结转后无余额。 该账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等 设置明细账户，进行明细核算。
借方
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加
课堂训练
资料：名鹿公司2012年9月份发生下列经济业务（销售产品成本 月末一次性结转： 1、15日，向东风公司发出甲产品1000件，每件售价300元，价款 30 0000元，应收取的增值税销项税额51000元。甲产品已发出， 增值税专用发票也已开出，收到全部款项存入银行。 2、20日，向东方公司销售乙产品200件，每件售价500元，价款 100000元，应收取的增值税销项税额17000元，代垫运费1500 元以银行存款支付。产品已发出，增值税专用发票也已开出， 但价税款项尚未收到。 3、25日，预收大众公司购买甲产品的货款100000元，存入银行。 4、28日，向大众公司发出甲产品250件，每件售价300元，价款 75000元，应收取的增值税销项税额12750元，除冲销原预收货 款外，所余款项已以转账支票退还给大众公司。用银行存款支 付为销售产品发生的运杂费3500元。
（ 1 ）由于销售退回减少的主 已经实现的主营业务收入 营业务收入；（2） 期末转入 “本年利润”账户的收入
期末无余额
二、销售过程业务核算的账户设置
2. “主营业务成本”账户
“主营业务成本”属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供 劳务等日常业务而发生的实际成本。
借方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登记期末 转入“本年利润”的金额，结转后无余额。 该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 借方 发生的主营业务成本 主营业务成本 贷方
5、29日，收到东方公司开出的转账支票支付前欠118500元， 款项存入银行。
6、30日，用银行存款支付产品广告费5000元。
7、30日，本月销售产品应收取的增值税销项税额为80750 元，购进材料应支付的增值税进项税额为54948元，按照 应交增值税的7%和3%分别计算出本月应由销售产品负担 的城市维护建设税和教育费附加。
二、销售过程业务核算的账户设置
1. “主营业务收入”账户
“主营业务收入”属于损益类账户，用来核算企业销售商品、提供 劳务等日常业务中取得的收入。 贷方登记企业销售产品、提供劳务等实现的收入，借方登记结转和 减少的收入，期末应将账户的余额全部转入“本年利润”账户的贷方， 结转后本账户无余额。 该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 借方 主营业务收入 贷方
6、其他业务收入的核算
销售材料、收取款项时 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 结转出售材料成本 借：其他业务成本 贷：原材料
• 7、计算应交纳的城市维护建设税及教育费附加 城市维护建设税按7%计算，教育费附加按3%计算。
应交城市维护建设税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×7% 应交教育费附加= （应交增值税+应交消费税+应交营业税）×3%