制造成本的核算方法

制造成本的核算方法

一、核算对象

●单步骤生产的产品应以最终产品为成本核算对象。

●多步骤小批或单价生产的企业，应以每件、每批或定单产品为核算的对象。

●连续或多步骤生产和装配或多步骤大批生产，应以其生产步骤、半成品和最终

产品为成本核算对象。

●多品种大量大批生产的企业，应以类别生产为成本核算对象。

二、成本项目

成本项目，是指对产品成本内容构成所作的分类，其大类包括：

三、制造成本核算的基本账户

制造成本核算的基本账户有："生产成本"、"制造费用"。

生产成本的明细核算按"基本生产成本"、"辅助生产成本"及其核算对象和成本项目设置明细账。

制造费用按为生产产品和提供劳务而发生的间接费用项目设置明细账户。

发生制造费用，借记"制造费用"及其有关明细账；分配制造费用，贷记"制造费用"及其有关明细账，期末无余额。

四、基本生产成本的账务处理

1.直接材料费用的账务处理程序

1)领料：附注领料部门和用途。

2)耗用材料汇总表。

3)记账凭证。

4)外购动力。

2.直接人工及其福利费用的账务处理程序

1)工资及应付福利费；

3.制造费用的账务处理程序

五、辅助生产成本的账务处理

辅助生产是指不直接从事商品生产，而是直接或间接地为基本生产车间、厂部管理部门提供服务，而进行辅助性生产和劳务供应。

辅助生产有两类：

一类是单一的只生产一种产品或提供一种劳动的辅助生产，如供电、供水、供气和运输等；

一类是可以提供多种产品或劳务的辅助生产，如工具、模具制造和机器设备修理等。

1、辅助生产费用发生的账务处理

辅助生产所发生的生产费用，通过"生产成本--辅助生产成本"账户归集，该账户也设置直接材料、直接人工、制造费用等明细科目。辅助生产发生的直接材料、直接人工、间接费用以及其他辅助生产车间、部门转入的费用，应按照辅助生产车间所提供的产品、劳务的种类和成本项目，借记“生产成本--辅助生产成本"。

2、辅助生产的劳务和产品成本的计算

辅助生产费用的归集与成本计算有关，辅助生产的类型不同，则处理方式也不同。

1)提供劳务的辅助生产车间，其发生的费用都是直接费用，可按成本项目直接归集。由于这类辅助生产大都无在产品，将每月归集的生产费用总额（即该车间提供的劳务的成本总额），除以劳务总量得到每一劳务的单位成本。

2)提供工具、模具等产品的辅助生产车间，其发生的生产费用有直接费用、也有间接费用。直接费用应直接归入某产品的成本；间接费用应采用适当的分配标准，在多产品之间进行分配、然后确定出的总成本和单位成本。

3、辅助生产成本的分配和账务处理

辅助生产车间往往要向其他辅助车间、基本生产车间、企业总部和分部、管理机构、在建工程、对外服务和其他一些部门单位提供劳务和产品。这些受益的对象则应承担提供的劳务和产品成本，又由于受益程度不尽一致，，必然要对辅助生产成本进行妥善有序的分配。辅助生产成本的分配方法很多。诸如直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法和代数分配法。

1)直接分配法。

该方法假设：不考虑辅助生产车间相互提供的产品或劳务，而是将各辅助生产成本的

明细账户所归集的成本费用直接分配给生产车间以外的各受益对象。计算公式为：A．某辅助生产车间生产费用分配率＝该辅助生产车间成本费用总额÷（该生产辅助生产车间提供劳务（产品）总量－其他辅助生产车间耗用劳务（产品）量）B．各受益单位（对象）应分配辅助生产费用＝该受益单位（对象）耗用劳务（产品）数量×分配率

2)一次交互分配法

假设：考虑辅助生产车间相互提供产品或劳务。分配标准如下：

①在相互提供出和劳务的辅助生产车间之内交互分配生产费用；

②将辅助生产分配前的费用，加上分配进来的费用，减去分配出去的费用，再将其分配给基本生产成本及车间、部门等受益单位。

六、制造费用的归集与分配的账务处理

1、制造费用的归集

制造费用属于间接费用，其最大的特点就是：费用承担对象不明确，因此不能直接分清应由各成本计算对象负担多少，只能先在"制造费用”账户的借方归集，确定了分配标准后，再将制造费用结转到各对象的成本中去。

2、制造费用的分配

我们更注重的是企业生产多种产品的情况，鉴于企业生产的特点不同，采用的费用分配标准不同。分配制造费用的标准一般是：

①生产工时（实际或定额）；

②生产工人人数；

③生产工人工资；

④机器工作工时；

⑤直接材料成本；

⑥直接生产成本等。

七、基本生产成本计算及产品完工验收入库的账务处理

1、按对象品种组织成本计算组织形式

这种形式主要适用于大量大批单步骤生产的企业，如发电、采掘、熔炼等企业，在大量大批多步骤生产的企业中，如果在成本管理上要求提供分步骤的成本资料，也可采用这种组织形式，如小型水泥、化肥、制砖业等企业。

下面介绍其成本计算过程：

1)设置成本计算单。成本计算单按产品品种设置，每种产品对应一份产品成本计算单；成本项目纵向细目包括：期初在产品成本、本期生产费用、生产费用合计、月末在产品成本、完工产品单位成本、完工产品总成本；成本项目横向包括：直接材料、直接人工、制造费用等细目；合计时按横向和纵向依次进行。

2)整理和分配本期各成本要素的费用、编制各种费用分配表、分配各成本要素的费用。

A.编制"原材料费用分配表"。该表纵向包括原材料、主要材料、原材料、辅助材料、原材料小计、低值易耗品等细目；该表横向包括基本生产成本（再按产品品种细分）、辅助生产成本（按辅助生产车间细分）等细目；合计时按横向和纵向依次进行；将横向合计项记入借方,纵向合计项记入贷方。

借：生产成本--基本生产成本--甲产品--直接材料

--基本生产成本--乙产品--直接材料

--基本生产成本--×产品--直接材料

生产成本--辅助生产成本--××车间

--辅助生产成本--××车间

制造费用--基本车间

--辅助生产

贷：原材料--主要材料

--辅助材料

--低值易耗品

B.编制"工资及应付福利费分配表"。该表纵向包括：应付工资生产、应付工资分配率、应付工资金额、应付福利费等细目；该表横向基本生产成本（按品种细分）：辅助生产成本、制造费用、工资福利费、管理费用、应付福利费等细目；合计按横向和和纵向依次进行。将横向合计项依次记入借方，纵向合计项依次记入贷方；

借：生产成本--基本生产成本

--辅助生产成本

制造费用

管理费用

应付福利费

贷：应付工资

同时：