国际香港财务报告准则动态

2 国际/香港财务报告准则动态 — 2016年5月
监管机构聚焦：我们能够从欧洲证券及市场管理局的报告中学习到什么？
国际财务报告准则报告领域中的监管是管理层在编制财务报表时应需要进一步额外考虑的事项。本文涵盖了欧洲证券及市场 管理局（“ESMA”）近期发布的报告中的一些重要信息。
ESMA（“欧洲证券及市场管理局”）最近发布了2015年度会 计监管机构的实施及监管活动报告。该报告讨论了欧洲会计 监管机构2014年度监管重点的调查结果。
修改还澄清了何时对采用基于销售额或使用量的特许权使用 费形式的知识产权使用许可应用收入确认指引。这些变化是 趋同的。
委托人与代理人指引 IASB澄清了，在商品或服务转移至客户之前，合同中的委托人 需要有该商品或服务的控制权。此外，它还调整了指标的结 构，以说明主体何时是委托人，而不是说明其何时是代理人， 并删除了两项指标（“主体的对价采用佣金的形式”和“主体 不面临信用风险”）。这些变化是趋同的。
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2016年5月
国际／香港财务报告准则动态
在本期国际／香港财务报告准则动态中，我们为您奉上对已发布的新收入准则的最终修改，监管 机构聚焦我们能够从欧洲证券及市场管理局的报告中学习到什么，经营分部需关注的主要事项以 及租赁准则工作室关于如何在房地产行业实施新租赁准则等文章。另外，我们与您分享坎农街关 于保险合同与国际财务报告准则第9号和披露计划等报道。本月按数字编号的非国际财务报告解 释公告（NIFRIC）与您探讨国际财务报告解释委员会（“IFRIC”）有关IAS 18“收入”驳回事项 对实务操作的影响的相关介绍 。
FASB决定对更多的专题进行更为广泛的变更。
识别履约义务
修改澄清了相关指引，以确定何时可将合同中 的承诺单独核算为“可明确区分”的商品或服 务。识别履约义务是IFRS 15应用的基础，而 且IASB决定与FASB进行相同的变更，以在这 一重要领域保持趋同。
变更的内容？
修改澄清了有关履约义务的识别、知识产权使 用许可的会计核算以及委托人与代理人的评估 （收入以总额或净额列报）的指引。理事会对 指引的每一相关部分均新增和修改了示例。
IFRS 15将不会包含任何关于这些主题的额外指引。IASB已 在大多数情况下在结论基础中指出，预计准则中措辞的差异 将会或者可能会导致在国际财务报告准则和美国一般公认会 计原则下得出不同的结论。
需要遵循美国国内和国外报告规范的主体（例如，美国主体拥 有遵循国际财务报告准则要求的子公司，或者遵循国际财务报 告准则的主体同时也是在美国上市的外国公司）将需要在过渡 阶段中考虑他们的结论在两个框架下是否均可被接受。当主体 存在需要根据美国一般公认会计原则准备财务报告的重要竞 争对手时，可能需要向投资者解释应用中存在的准则差异。
IFRS 15：对已发布的新收入准则的最终修改
国际会计准则理事会（“IASB”）对IFRS 15进行了修改，以澄清关于识别履约义务、知识产 权使用许可和委托人与代理人的指引。修改还提供了额外的简易过渡实务处理办法。这些修 改不同于财务会计准则委员会（“FASB”）所做的修改。本文向您介绍相关详情。
IASB在2016年4月12日发布了对IFRS 15的澄 清。这些修改是针对收入过渡小组已识别出 的指引中可能存在解释不一致的地方。
这些不同之处意味着由国际财务报告准则的报告者所报告的 收入可能会不同于美国一般公认会计原则下的竞争对手报告 的收入。这会影响诸如媒体、生物技术和软件业等提供知识 产权使用许可的公司。但是，实务中这些差异的范围目前还尚 未可知。
对IFRS 15的修改并非在所有情况下均与FASB对美国准则的 修改完全相同。除了上述差异外，FASB为运输和装卸活动的 会计处理提供了一项豁免，并预计进一步将对评估可收回性、 销售税的列报和非现金对价的计量相关的指引进行小范围的 修改。
简易过渡实务处理办法 修改引入了两项新的简易实务处理办法以简化过渡问题。
一项简易处理办法是允许主体在评估过渡期合同修改时采用 后见之明。
接下来的工作？
IASB目前并未计划对IFRS 15进行进一步修改。FASB预计将 发布其最终的小范围改进以及包含各类技术性更正的征求意 见稿。
第二项简易处理办法允许采用完全追溯调整法的主体选择不 对在最早列报期间期初已完成的合同进行重述。采用美国一 般公认会计原则的报告者将不能使用这一简易处理办法。
FASB继续举行仅有美方人员参会的过渡小组会议。首次仅有 美方人员参会的收入过渡小组会议于2016年4月举行，接下来 的会议安排在7月和11月。目前尚不明确IASB是否会回应这些 会议上进行的讨论以及回应方式。
影响如何？
修改并未改变IFRS 15的核心原则。但是，它们澄清了准则中 一些较为复杂的内容。修改可能与较广范围内的主体相关，在 管理层评价IFRS 15的影响时应对此加以考虑。
本篇内容：
1 对IFRS 15的最终修改 概览
3 监管机构聚焦 我们能够从欧洲证券及市 场管理局的报告中学习到 什么？
4 国际财务报告准则第8号 －分部报告 经营分部需关注的主要事 项
6 租赁准则研究室 如何实施新指引?
7 坎农街报道 保险合同与国际财务报告 准则第9号 披露计划
7 IC驳回事项 国际会计准则第18号
IASB还纳入了额外的简易过渡实务处理办 法。修改适用于起始日在2018年1月1日或以 后的年度报告期间，允许提前采用。
IASB已努力将可能引起实施程序中断的不确 定性降至最低水平，并引入较高的标准以确 定应予变更的内容（如需变更）。理事会已明 确，在实施后审议之前不太可能对准则进行 进一步的变更。
知识产权使用许可
对使用许可指引的修改澄清了，知识产权使用 许可的收入何时应在“一段时间内”确认，何 时应在“某一时点”确认。
FASB决定制定不同的模型，将使用许可分类 为“功能性”和“象征性”，以确定会计处理 方式。FASB还提供了指引，以说明使用许可有 限制条件的影响、使用许可续约的会计处理以 及包含使用许可履约义务的收入确认模式。