第二章合并报表
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高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
第二十四页，共一百零八页。
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
3
第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
13
第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
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第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
13
第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
第二章合并财务报表(2)
归属于母 公司+少 数股东损
益
投资收益+少数股东损益+期初未分配利润 =提取盈余公积+向股东分配利润+期末未分配利润
投资收益与利润分配的抵消分录
利润分配的来源 利润分配的去向
借：投资收益
[子公司当年净利润×母公司持股比例]
少数股东损益 [子公司当年净利润×少数股东持股比例]
未分配利润——期初 [子公司期初未分配利润]
贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润——期末
[子公司当年提取数] [子公司当年分配数] [子公司期末未分配利润]
[例2-6] 综合举例——合并当年
资料： •股本为200万元的母公司 2012年初出资80万元对子公 司甲进行股权投资，持股比 例为80%，投资时子公司甲 股东权益为100万元（均为 股本）； •投资当年子公司甲实现净 利润20万元，提取盈余公积 2万元，分配现金股利6万元。 母公司未分配现金股利。 •假设未发生其他业务。
（3）2013年1月1日，A公司以银行存款5 500万元，从B公司其他股东 处购买了B公司的45%的股权。
（4）2013年1月1日B公司可辨认净资产账面价值总额为11 500万元（ 其中股本为2 500万元、资本公积为3 200万元、盈余公积为580万元、未分 配利润为5 220万元），公允价值为11000万元（一项固定资产评估减值500 万元）。A公司与B公司无关联关系。假设A原10%股权现在的公允价值为 1100万。
要求： （1）编制H公司长期股权投资的相关会计分录； （2）编制合并日、2011年的合并财务报表的调整和抵销分录。
（二）同一控制下企业合并第二年及以后年度
与合并当年相比，合并后第二年及以后年度编制合并报表除了要进行和 合并当年相同的调整和抵消以外，还需考虑上年度调整和抵消分录对本 年的影响。
益
投资收益+少数股东损益+期初未分配利润 =提取盈余公积+向股东分配利润+期末未分配利润
投资收益与利润分配的抵消分录
利润分配的来源 利润分配的去向
借：投资收益
[子公司当年净利润×母公司持股比例]
少数股东损益 [子公司当年净利润×少数股东持股比例]
未分配利润——期初 [子公司期初未分配利润]
贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润——期末
[子公司当年提取数] [子公司当年分配数] [子公司期末未分配利润]
[例2-6] 综合举例——合并当年
资料： •股本为200万元的母公司 2012年初出资80万元对子公 司甲进行股权投资，持股比 例为80%，投资时子公司甲 股东权益为100万元（均为 股本）； •投资当年子公司甲实现净 利润20万元，提取盈余公积 2万元，分配现金股利6万元。 母公司未分配现金股利。 •假设未发生其他业务。
（3）2013年1月1日，A公司以银行存款5 500万元，从B公司其他股东 处购买了B公司的45%的股权。
（4）2013年1月1日B公司可辨认净资产账面价值总额为11 500万元（ 其中股本为2 500万元、资本公积为3 200万元、盈余公积为580万元、未分 配利润为5 220万元），公允价值为11000万元（一项固定资产评估减值500 万元）。A公司与B公司无关联关系。假设A原10%股权现在的公允价值为 1100万。
要求： （1）编制H公司长期股权投资的相关会计分录； （2）编制合并日、2011年的合并财务报表的调整和抵销分录。
（二）同一控制下企业合并第二年及以后年度
与合并当年相比，合并后第二年及以后年度编制合并报表除了要进行和 合并当年相同的调整和抵消以外，还需考虑上年度调整和抵消分录对本 年的影响。
第二章 合并报表——100股权的子公司.
增值资产折旧的补提： 借：折旧费 1 000 贷：累计折旧 1 000
消除公司之间的销售（P81）
借：销售收入 100 000
贷：销售成本
91 000
存货
9 000
消除公司之间的债权债务
借：应付帐款 10 000
贷：应收帐款 10 000
消除母公司投资帐户变动额及相应项目
借：投资收益 43 000
借：现金 75000
贷：销售收入 50 000
贷：销售收入 75 000
借：销售成本 25 000
借：销售成本 50 000
贷：存货
25 000
贷：存货
50 000
（2）内部购销的存货全部未对第三者销售：
借：销售收入（卖方） 50 000
贷：销售成本（卖方） 25 000
存货（买方）
25 000（原帐户余额50 000）
第二章 合并报表——100%股权的子公司 （收买法）
第一节 股权取得日合并报表的编制 ——合并资产负债表
一、合并方法 1.直接抵销法 2.工作底表法
二、需要抵销、调整的项目
1.抵销母公司对子公司的投资和子公司的所有者权益中 对应的项目;
2.抵销公司之间的买卖交易(收入、成本、未实现毛利 ) 3.调整内部资产和负债项目 4.调整由于上述抵销而导致的费用项目的变动 5.抵销投资收益项目 6.抵销母子公司之间的利润分配项目
三、调整、抵销分录
仅在合并工作底稿上做，不记入任何公司 的帐册，其目的是为计算合并数据作准备。
四、控股权取得日合并报表的编制
——合并资产负债表 (P50)
1.收买成本=取得净资产的帐面价值 投资分录：
借：对子公司投资 贷：现金
消除公司之间的销售（P81）
借：销售收入 100 000
贷：销售成本
91 000
存货
9 000
消除公司之间的债权债务
借：应付帐款 10 000
贷：应收帐款 10 000
消除母公司投资帐户变动额及相应项目
借：投资收益 43 000
借：现金 75000
贷：销售收入 50 000
贷：销售收入 75 000
借：销售成本 25 000
借：销售成本 50 000
贷：存货
25 000
贷：存货
50 000
（2）内部购销的存货全部未对第三者销售：
借：销售收入（卖方） 50 000
贷：销售成本（卖方） 25 000
存货（买方）
25 000（原帐户余额50 000）
第二章 合并报表——100%股权的子公司 （收买法）
第一节 股权取得日合并报表的编制 ——合并资产负债表
一、合并方法 1.直接抵销法 2.工作底表法
二、需要抵销、调整的项目
1.抵销母公司对子公司的投资和子公司的所有者权益中 对应的项目;
2.抵销公司之间的买卖交易(收入、成本、未实现毛利 ) 3.调整内部资产和负债项目 4.调整由于上述抵销而导致的费用项目的变动 5.抵销投资收益项目 6.抵销母子公司之间的利润分配项目
三、调整、抵销分录
仅在合并工作底稿上做，不记入任何公司 的帐册，其目的是为计算合并数据作准备。
四、控股权取得日合并报表的编制
——合并资产负债表 (P50)
1.收买成本=取得净资产的帐面价值 投资分录：
借：对子公司投资 贷：现金
《高级财务会计》第二章-企业合并报表
合并报表是多个企业合并后的财务报表，能够全面展示多个企业合并后的财务状况和业 绩。
2 决策依据
合并报表为投资者、债权人和管理层提供了全面的信息，以支持决策和评估企业的财务 健康状况。
3 法规要求
法律法规要求企业在合并后编制合并报表，以确保财务信息的透明度和准确性。
合并报表的要素和组成部分
合并资产
合并报表包括合并后的资产总额，包括固定资 产、无形资产和其他长期资产。
2
账务调整和合并
对合并企业的账务进行调整，包括合并前后的利润、负债和资产调整，最后合并 到一个报表中。
3
编制合并报表
根据合并企业的财务数据和调整结果，编制合并报表，整理并汇总信息。
企业合并报表的分类和种类
1 垂直合并报表
展示不同层次和部门之间的合并情况，例如子公司和母公司之间的合并。
2 水平合并报表
趋势分析法
通过分析合并报表的历史数据， 预测未来的发展趋势和潜在机 会。
合并报表问题分析和案例分析
1
合并会计处理的难点
探讨合并报表编制中常见的难点和技术性问题，并提供解决方案。
2
实际案例分析
分析真实合并案例，了解企业合并报表的实际应用和挑战。
显示相同层次和部门之间的合并情况，例如同级公司之间的合并。
3 综合合并报表
综合展示不同层次和部门之间的合并情况，包括子公司、母公司和同级公司之间的合并。
合并报表分析与解读的方法
垂直比较法
比较不同层次和部门之间的合 并情况，分析合并的影响和潜 在风险。
水平比较法
比较同公司之间的合并情况， 了解合并对业绩和市场地位的 影响。
《高级财务会计》第二章 -企业合并报表
本章将介绍企业合并报表的定义和意义，合并报表的要素和组成部分，企业 合并的核心概念和法规规定，合并报表编制的过程和步骤，以及合并报表的 分类和种类。
2 决策依据
合并报表为投资者、债权人和管理层提供了全面的信息，以支持决策和评估企业的财务 健康状况。
3 法规要求
法律法规要求企业在合并后编制合并报表，以确保财务信息的透明度和准确性。
合并报表的要素和组成部分
合并资产
合并报表包括合并后的资产总额，包括固定资 产、无形资产和其他长期资产。
2
账务调整和合并
对合并企业的账务进行调整，包括合并前后的利润、负债和资产调整，最后合并 到一个报表中。
3
编制合并报表
根据合并企业的财务数据和调整结果，编制合并报表，整理并汇总信息。
企业合并报表的分类和种类
1 垂直合并报表
展示不同层次和部门之间的合并情况，例如子公司和母公司之间的合并。
2 水平合并报表
趋势分析法
通过分析合并报表的历史数据， 预测未来的发展趋势和潜在机 会。
合并报表问题分析和案例分析
1
合并会计处理的难点
探讨合并报表编制中常见的难点和技术性问题，并提供解决方案。
2
实际案例分析
分析真实合并案例，了解企业合并报表的实际应用和挑战。
显示相同层次和部门之间的合并情况，例如同级公司之间的合并。
3 综合合并报表
综合展示不同层次和部门之间的合并情况，包括子公司、母公司和同级公司之间的合并。
合并报表分析与解读的方法
垂直比较法
比较不同层次和部门之间的合 并情况，分析合并的影响和潜 在风险。
水平比较法
比较同公司之间的合并情况， 了解合并对业绩和市场地位的 影响。
《高级财务会计》第二章 -企业合并报表
本章将介绍企业合并报表的定义和意义，合并报表的要素和组成部分，企业 合并的核心概念和法规规定，合并报表编制的过程和步骤，以及合并报表的 分类和种类。
第2章 合并财务报表(3-4节)
（一） 第一类抵消分录归纳
1、同一控制下企业合并 、 ①母公司长期股权投资由成本法 调成权益法 ②母公司对子公司长期股权投资 账面余额与母公司在子公司中享有 的股东权益份额相抵销 ③调整留存收益
②母公司长投与子公司股东权益的抵销分录： 母公司长投与子公司股东权益的抵销分录：
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、 b、如果母公司是子公司的非全资投资方 、 c、报告期内母公司对长期股权投资计提了减值准备 、 d、以前期间母公司对长期股权投资计提了减值准备 、
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额] 子公司股东权益期末账面余额 盈余公积 未分配利润（期末） 未分配利润（期末） 账面价值+调整数 调整数] 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数
P45例2-9
b、母公司是子公司的非全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额] 盈余公积 未分配利润 账面价值+调整数 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数 账面价值 调整数] 少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 子公司股东权益期末余额× P47例2-11
1、调整为统一会计政策、会计期间 、调整为统一会计政策、 2、对子公司净资产按其账面价值报告 、 3、将母公司长投与子公司股东权益抵销 、 4、调子公司合并前留存收益中母公司应享份额 、
（二）合并利润表的编制要点
包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 自合并期初至合并日 生的收入、 生的收入、费用和利润
P49例2-1在子公司股东 股权取得日长期股权投资与在子公司股东 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 法日后抵销分录的区别在于： 日后抵销分录的区别在于： 抵销分录的区别在于 • 后者需要将母公司对子公司的长期股权投 资由成本调成权益法，而前者不需要。 资由成本调成权益法，而前者不需要。
第二-三章合并财务报表
（3）母公司不能控制的其他被投资单位
【例题.多选题】下列项目中，应纳入其合并财务报 表合并范围的有（ ）
A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企 业
B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其 30%股份的被投资企业
C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持 有其8%股份的被投资企业
要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金 额以万元表示)
(1)2007年1月1日投资时： 借：长期股权投资——B公司
应收股利 贷：银行存款
（投资成本）3620 400 4020
长期股权投资的初始投资成本3620万元,小于投资时
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
3900(13000×30%)万元,应调整长期股权投资的初始
复习：按权益法调整对子公司的长
期股权投资
（一）股权投资确认 1. 被投资企业 2.投资者 1）拥有控制权（50%） 2）重大影响（20%） 3）不具有控制、共同控制或重大影响，没
有报价且公允价值不能可靠计量 4）不具有控制、共同控制或重大影响，有
报价且公允价值能可靠计量 5）小股民
（二）长期股权投资的初始计量 1.合并形成的长期股权投资 （1）同一控制下的合并：合并方以支付现金、 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的， 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面 价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付现金、转让非 现金资产或称承担债务账面价值之间的差额，应 当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本 公积的余额不足冲减的，调整盈余公积、利润分 配--未分配利润
（2）非同一控制下的合并
一次交换交易实现的企业合并，合并成本为 购买方在购买日为取得被投资方的控股权而 付出的资产、发生或承担的负债以及发行的 权益性证券的公允价值之和。
【例题.多选题】下列项目中，应纳入其合并财务报 表合并范围的有（ ）
A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企 业
B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其 30%股份的被投资企业
C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持 有其8%股份的被投资企业
要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金 额以万元表示)
(1)2007年1月1日投资时： 借：长期股权投资——B公司
应收股利 贷：银行存款
（投资成本）3620 400 4020
长期股权投资的初始投资成本3620万元,小于投资时
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
3900(13000×30%)万元,应调整长期股权投资的初始
复习：按权益法调整对子公司的长
期股权投资
（一）股权投资确认 1. 被投资企业 2.投资者 1）拥有控制权（50%） 2）重大影响（20%） 3）不具有控制、共同控制或重大影响，没
有报价且公允价值不能可靠计量 4）不具有控制、共同控制或重大影响，有
报价且公允价值能可靠计量 5）小股民
（二）长期股权投资的初始计量 1.合并形成的长期股权投资 （1）同一控制下的合并：合并方以支付现金、 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的， 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面 价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付现金、转让非 现金资产或称承担债务账面价值之间的差额，应 当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本 公积的余额不足冲减的，调整盈余公积、利润分 配--未分配利润
（2）非同一控制下的合并
一次交换交易实现的企业合并，合并成本为 购买方在购买日为取得被投资方的控股权而 付出的资产、发生或承担的负债以及发行的 权益性证券的公允价值之和。
《高级财务会计》第二章_企业合并报表
《合并会计报表暂行规定》以母公司理论作为编制合并 财务报表的基础。但是，在编制合并会计报表时，所有 集团内部交易产生的未实现利润无论顺销还是逆销均应 全额抵销，这又是实体理论的做法。
我国的合并理论
《企业会计准则第33号——合并财务报表》则是以“控 制观”为依据，选择了实体理论作为编制合并财务报表 的理论基础。但在商誉的处理上新准则采取了较为务实 的谨慎性的会计处理方式，把合并商誉仅限于母公司收 买价格高于其获得的子公司可辨认净资产的份额的差额 部分，不为少数股权确认商誉（换句话来说就是，新准 则仍然采用了母公司理论的做法）。
• 因此，实体理论下： • 少数股东权益并入合并资产负债表所有者权益中。
• 少数股东享有净收益列示在合并利润表中。
• 商誉归全体股东所有
可见，经济实体理论将合并主体中的少数股东和多 数股东同等看待了，其合并财务报表正确揭示了合 并主体全部的净资产和净收益，比较符合会计理论 对会计报表的基本要求。这种理论不论在股权集中 的情况下还是在股权分散的情况下都是适用的，它 对多数股东权益和少数股东权益的处理是比较合理 和公正的。
缺陷
商誉的计算具有推定性质
3、所有权理论（proprietary theory）
• 所有权理论，有的译作“业主观”， • 所有权理论强调的是只要母公司在其他公司拥有其一定比例
的所有权，不论母公司是否能够控制得了其投资的这家公司 ，都需编制合并财务报表，并按母公司拥有的股权比例在合 并报表上反映属于公司的净资产和净收益，合并报表中不以 任何形式反映这家被投资公司的股东的权益和收益，显然， 所有权理论无非是母公司在合并财务报表中按比例合并了子 公司中属于母公司的那部分净资产和净收益。
这是指从经营活动方面判断母公司能否控制特殊目的主体
我国的合并理论
《企业会计准则第33号——合并财务报表》则是以“控 制观”为依据，选择了实体理论作为编制合并财务报表 的理论基础。但在商誉的处理上新准则采取了较为务实 的谨慎性的会计处理方式，把合并商誉仅限于母公司收 买价格高于其获得的子公司可辨认净资产的份额的差额 部分，不为少数股权确认商誉（换句话来说就是，新准 则仍然采用了母公司理论的做法）。
• 因此，实体理论下： • 少数股东权益并入合并资产负债表所有者权益中。
• 少数股东享有净收益列示在合并利润表中。
• 商誉归全体股东所有
可见，经济实体理论将合并主体中的少数股东和多 数股东同等看待了，其合并财务报表正确揭示了合 并主体全部的净资产和净收益，比较符合会计理论 对会计报表的基本要求。这种理论不论在股权集中 的情况下还是在股权分散的情况下都是适用的，它 对多数股东权益和少数股东权益的处理是比较合理 和公正的。
缺陷
商誉的计算具有推定性质
3、所有权理论（proprietary theory）
• 所有权理论，有的译作“业主观”， • 所有权理论强调的是只要母公司在其他公司拥有其一定比例
的所有权，不论母公司是否能够控制得了其投资的这家公司 ，都需编制合并财务报表，并按母公司拥有的股权比例在合 并报表上反映属于公司的净资产和净收益，合并报表中不以 任何形式反映这家被投资公司的股东的权益和收益，显然， 所有权理论无非是母公司在合并财务报表中按比例合并了子 公司中属于母公司的那部分净资产和净收益。
这是指从经营活动方面判断母公司能否控制特殊目的主体
第二章合并报表
第二章合并财务报表（一）单项选择题1. 企业集团合并财务报表的编制者是（）。
A. 母公司B. 子公司C. 企业集团D. 以上答案均正确2. 下列关于合并财务报表与企业合并方式之间的关系的表述不正确的是（）。
A. 企业合并必然要求编制合并报表B. 控股合并的情况下，必须编制合并财务报表C. 创立合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制D. 吸收合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制3. 根据我国现行会计准则，合并范围的确定应该以“控制”础来确定。
这里的“控制”（）。
A. 仅指投资公司对被投资公司的直接控制B. 不包括投资各方对被投资公司的共同控制C. 仅指投资公司有从被投资公司获取经济利益的权利D. 仅指投资公司能够决定被投资公司的财务和经营政策4. 根据企业会计准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并的合并范围。
这里的“全部子公司”（）。
A. 不包括小规模的子公司B. 不包括与母公司经营性质不同的非同质子公司C. 不包括母公司为特殊目的设立的特殊目的实体D. 应该涵盖所有被母公司控制的被投资单位5. 甲企业直接拥有乙企业80% 的表决权、直接拥有丙企业10% 表决权；乙企业直接拥有丙企业55% 的表决权，则以下说法中不正确的是（）。
A. 甲企业拥有乙企业50% 以上的表决权B. 甲、乙双方最终都要提供合并报表C. 甲企业应将乙企业纳入合并范围D. 甲企业应把丙企业纳入合并范围6. 在合并报表工作底稿中，“合并数”一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。
在计算以下项目的“合并数”时，须用工作底稿中相关项目的“合计数”栏数字加上“抵销分录”栏的借方数字（减去贷方数字）的项目是（）。
A. “营业收入”B. “应付账款”C. “固定资产”D. “年初未分配利润”7. 同一控制下的企业合并，控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括（）。
A. 合并利润表B. 合并资产负债表C. 合并现金流量表D. 合并所有者权益变动表8. 甲企业与乙企业合并前没有任何经济联系。
第2章合并财务报表
要求：分别编制2012年、2013年12月31日对S公司个别报表的调整分
录以及对长期股权投资的调整分录。
20
（1）2012年对子公司个别报表的调整
借：固定资产——原价
100
贷：资本公积——年初 100
借：管理费用
5（100÷20）
贷：固定资产——累计折旧 5
（2）2013年对子公司个别报表的调整
借：固定资产——原价
要反映本期合并前的实现净利润情况； 被合并方在合并前实现的净利润单项反映
合并现金流量表的编制要点
要反映本期期初至合并日的现金流动情况 24
【举例】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制
资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。
合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。
8
一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础原则
➢是真实性原则的要求 ➢解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
（二）一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
9
二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料
借：长期股权投资
796（995×80%）
贷：投资收益
796
借：投资收益
480（600×80%）
贷：长期股权投资
480
借：长期股权投资
80（100×80%）
贷：资本公积——本年
80
（4）2013年对长期股权投资的调整
借：长期股权投资
396（796-480+80）
高级财务会计第2章 合并报表PPT课件
30
31
项目
甲
乙
丙
调整抵销 合并数
借方 贷方
收入 600 000 1 200 000 260 000 1 000 000
1 060 000
成本 360 000 840 000 200 000
920 000 480 000
利润 240 000 360 000 60 000
580 000
…
……
…
……
19
20
21
二、抵销分录 1、抵销母公司投资与子公司所有者权益
非同一控制下 借：资 产 本期末） 商誉 贷：负 债 （公允价值－账面价值）
长期股权投资 （调整后金额） 少数股东权益 （本期末）
22
同一控制下 借： 所有者权益 （被合并企业,本期末）
400 000
0
28
３.内部存货销售项目
A 内部销售存货全部对外售出
借：营业收入 （内部销售收入）
贷：营业成本 （内部购买成本）
B 内部销售存货全部未对外售出
借：营业收入 (内部销售收入）
贷：营业成本 （内部销售成本）
存货
（内部销售利润）
C 内部销售存货部分对外售出
29
例9 甲、乙、丙公司本期销售业务：甲 销售给乙60万元产品，成本36万元，乙 已经全部售出，销售收入80万元；乙销 售给丙40万元产品，成本24万元，其中 50%实现对外销售，销售收入260 000。
第二章
合并财务报表
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项目
甲
乙
丙
调整抵销 合并数
借方 贷方
收入 600 000 1 200 000 260 000 1 000 000
1 060 000
成本 360 000 840 000 200 000
920 000 480 000
利润 240 000 360 000 60 000
580 000
…
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…
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二、抵销分录 1、抵销母公司投资与子公司所有者权益
非同一控制下 借：资 产 本期末） 商誉 贷：负 债 （公允价值－账面价值）
长期股权投资 （调整后金额） 少数股东权益 （本期末）
22
同一控制下 借： 所有者权益 （被合并企业,本期末）
400 000
0
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３.内部存货销售项目
A 内部销售存货全部对外售出
借：营业收入 （内部销售收入）
贷：营业成本 （内部购买成本）
B 内部销售存货全部未对外售出
借：营业收入 (内部销售收入）
贷：营业成本 （内部销售成本）
存货
（内部销售利润）
C 内部销售存货部分对外售出
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例9 甲、乙、丙公司本期销售业务：甲 销售给乙60万元产品，成本36万元，乙 已经全部售出，销售收入80万元；乙销 售给丙40万元产品，成本24万元，其中 50%实现对外销售，销售收入260 000。
第二章
合并财务报表
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第二章 合并财务报表基础 《高级财务会计》PPT课件
合并理论—所有权理论
l 合并非全资子公司时，应当按照母公司实际 拥有子公司的股权比例，合并子公司的各项 资产、负债、收入及费用等，即应采用比例 合并法来编制合并会计报表。
l 所有权理论运用到对共同控制实体的合并中 被认为是合适的。在共同控制实体中，没有 一家企业能够对共同控制实体实施控制。
我国准则对合并范围的规定
表决权比例标准
l 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位 半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投 资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被 投资单位的除外。
P 公司
80%
S 公司
P公司 80% 30% 90%
S1公司 S2公司
70% 30% S3公司 S4 公司
我国准则对合并范围的规定
实质控制标准
合并范围的确定，强调控制，而不是拥有。 当母公司合并非全资子公司时，应当将子公司的
各项资产、负债、收入及费用等全部予以合并， 即应采用完全合并法来合并会计报表。
合并理论—实体理论
在实体理论下，少数股东权益同母公司股 东权益一样，都是企业集团这一联合体的 股东权益，少数股东在子公司所享有的净 收益是企业集团净收益的一部分，它是企 业集团净收益在少数股东和多数股权股东 之间分配归属于少数股东的部分。
l 合并利润表
l 营业收入
l 。。。。
l 利润总额
l 减：所得税
l
少数股东损益
l 净利润
2006年以前中国上市公司采用该理论。
合并理论—实体理论
实体理论：权益理论中的主体观念。会计主体与 其终极所有者是相互独立存在的个体。
合并会计报表是企业集团各成员企业构成的经济 联合体的会计报表，它强调企业集团是单一经济 主体这一概念。
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D.仅指投资公司能够决定被投资公司的财务和经营政策
４．根据企业会计准则, 母公司应当将其全部子公司纳入合并的合并范围。这里的“全部子公司”()。
A.不包括小规模的子公司
B.不包括与母公司经营性质不同的非同质子公司
C．不包括母公司为特殊目的设立的特殊目的实体ﻫD.应该涵盖所有被母公司控制的被投资单位ﻫ５.甲企业直接拥有乙企业80％的表决权、直接拥有丙企业10％表决权；乙企业直接拥有丙企业５５%的表决权， 则以下说法中不正确的是( ）。
A.６0万元B.4０万元ﻫC．２０万元D.０
1０.20×9年初， 甲企业用银行存款460万元购买非同一控制下的乙企业的全部净资产,乙企业被吸收合并时可辨认净资产账面价值４00万元、公允价值420万元。 甲企业2０×9年末各资产及资产组未有发生减值， 则20×9年末个别资产负债表中的“商誉”报告价值为（ )。
D.A、B、C均有可能ﻫ１8．企业集团内部交易的固定资产, 在报废清理的会计期末,不编制与该固定资产有关的任何抵销分录。这种情况发生在( ）。
A.期满报废B．超期报废ﻫC.提前报废D.A、Ｂ、C三种场合ﻫ19.甲企业拥有乙企业股权的6０%,从而将乙企业纳入合并财务报 表的编制范围。2０×９年９月甲企业将账面价值为80００0元、 计税价格为10０ ０00元的一批库存商品,以100000元的价格出售给乙企业,后者将其作为库存材料核算。 相关税费略。 年末, 该批存货尚有4０％在库, 另60%已经计入乙企业当年销售成本。 该在库存货的年末可变现净值为３1000元,乙企业因此计提存货跌价准备90０0元。年末甲企业和乙企业个别资产负债表中“存货”项目年末数分别为９00 0００元和50０000元。甲企业编制的合并资产负债表中“存货”项目 的报告价值应为( )元。
第二章合并报表
———————————————————————————————— 作者：
———————————————————————————————— 日期:
ﻩ
第二章 合并财务报表
（ 一） 单项选择题
1.企业集团合并财务报表的编制者是( ）。
A．母公司B.子公司
C.企业集团D.以上答案均正确
2.下列关于合并财务报表与企业合并方式之间的关系的表述不正确的是（）。
Ａ.大于2800万元Ｂ.等于2 80０万元
C.等于２000万元D．小于2 800万元大于2 0０0万元ﻫ9.20 ×９年初,甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权,乙企业被并购时可辨认净资产账面价值400万元、公允价值42０万元。20 ×9年末甲企业各资产及资产组未有发生减值。则年末合并资产负债表中“商誉”的报告价值为( ）。
A.企业合并必然要求编制合并报表
B.控股合并的情况下,必须编制合并财务报表
C．创立合并的情况下,不涉及合并财务报表的编制ﻫＤ．吸收合并的情况下,不涉及合并财务报表的编制ﻫ3．根据我国现行会计准则, 合并范围的确定应该以“控制”础来确定。这里的“控制”()。
A.仅指投资公司对被投资公司的直接控制ﻫＢ.不包括投资各方对被投资公司的共同控制ﻫC.仅指投资公司有从被投资公司获取经济利益的权利
A.60万元B.40万元ﻫC．2０万元D.0ﻫ1１．某企业集团母公司将其生产的成本为60００0元的产品按８０000元的价格出售给子公司,后者作为固定资产使用 。在固定资产交易的当年,合并财务报表工作底稿中关于固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销分录为( )。
Ａ．借：营业外收入20 00０
贷: 固定资产2000０
A.借记“资产减值损失”项目
B．借记“未分配利润”项目
C.贷记“年初未分配利润”项目ﻫD.借记或贷记“应收账款”项目ﻫ15.在连续编制合并财务报表的情况下, 上年编制合并财务报表时已抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润，本年经抵销后对本年的年初未分配利润合并数（ ）。
Ａ.没有影响Ｂ.还有影响
C.不一定有影响D．不再会有影响ﻫ16.在连续编制合并财务报表时， 如果上期存在未实现内部销售损益，本期合并财务报表工作底稿中“年初未分配利润”项目 合计数与上期合并财务报表中“未分配利润”项目合并数( ）。
A.甲企业拥有乙企业50%以上的表决权
B．甲、乙双方最终都要提供合并报表ﻫC.甲企业应将乙企业纳入合并范围
Ｄ．甲企业应把丙企业纳入合并范围
6．在合并报表工作底稿中,“合并数”一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。 在计算以下项目的“合并数”时,须用工作底稿中相关项目 的“合计数”栏数字加上“抵销分录”栏的借方数字（ 减去贷方数字） 的项目 是（ ）。
Ａ.两者相等B.前者大于后者
C.前者小于后者D.B、Ｃ均有可能
17.上期存在未实现内部销售利润, 本期编制合并财务报表时，在合并财务报表工作底稿中需编制这样的抵销分录： （ ）。
A.借记“年初未分配利润”项目，贷记“存货”项目ﻫＢ.借记“年初未分配利润”项目,贷记“主营业务成本”项目ﻫC.借记“年初未分配利润”项目,贷记“固定资产”项目
贷: 预收账款
C．借: 应付债券
贷：持有至到期投资ﻫD.借： 投资收益
贷: 应收股利ﻫ13.在编制合并财务报表时,关于企业集团内部存货交易的下列说法中,正确的是（ ）。
A.内部存货销售不必抵销ﻫB.内部存货销售产生的未实现利润应抵销ﻫC．该交易在合并利润表中没有相应的抵销分录ﻫD．该交易在合并现金流量表中没有相应的抵销分录ﻫ１4.在连续编制合并财务报表时, 对内部应收账款和应付账款予以抵销以后，将上期已抵销的资产减值损失中坏账损失对本年年初未分配利润的影响予以抵销时的抵销分录, 应（ ）。
B．借：主营业务收入８0000
贷：主营业务成本８0 000ﻫC．借：营业外收入60 000
贷： 固定资产６0 0０0
D.借:主营业务收入8０000
贷：主营业务成本60０00
固定资产20 0０0ﻫ1２.下列（ ）。
A.借: 预付账款
贷: 预收账款
B.借： 应收账款
Ａ.“营业收入”Ｂ．“应付账款”
Ｃ.“固定资产”Ｄ.“年初未分配利润”
7．同一控制下的企业合并, 控股合并的母公司在合并日 应当编制的合并报表种类不包括( )。
A.合并利润表Ｂ．合并资产负债表ﻫC.合并现金流量表D.合并所有者权益变动表
8.甲企业与乙企业合并前没有任何经济联系。 甲企业以账面价值２00万元的库存商品（ 增值税税率17%、 计税价格300万元) 和3００万元的货币资金购入乙企业80%的股权， 从而成为乙企业的母公司。 该项股权购买事项之前，乙企业的股东权益为8０0万元，甲企业的股东权益为2 000万元。 股权取得日的合并资产负债表中，“股东权益”总额应( ）。
４．根据企业会计准则, 母公司应当将其全部子公司纳入合并的合并范围。这里的“全部子公司”()。
A.不包括小规模的子公司
B.不包括与母公司经营性质不同的非同质子公司
C．不包括母公司为特殊目的设立的特殊目的实体ﻫD.应该涵盖所有被母公司控制的被投资单位ﻫ５.甲企业直接拥有乙企业80％的表决权、直接拥有丙企业10％表决权；乙企业直接拥有丙企业５５%的表决权， 则以下说法中不正确的是( ）。
A.６0万元B.4０万元ﻫC．２０万元D.０
1０.20×9年初， 甲企业用银行存款460万元购买非同一控制下的乙企业的全部净资产,乙企业被吸收合并时可辨认净资产账面价值４00万元、公允价值420万元。 甲企业2０×9年末各资产及资产组未有发生减值， 则20×9年末个别资产负债表中的“商誉”报告价值为（ )。
D.A、B、C均有可能ﻫ１8．企业集团内部交易的固定资产, 在报废清理的会计期末,不编制与该固定资产有关的任何抵销分录。这种情况发生在( ）。
A.期满报废B．超期报废ﻫC.提前报废D.A、Ｂ、C三种场合ﻫ19.甲企业拥有乙企业股权的6０%,从而将乙企业纳入合并财务报 表的编制范围。2０×９年９月甲企业将账面价值为80００0元、 计税价格为10０ ０00元的一批库存商品,以100000元的价格出售给乙企业,后者将其作为库存材料核算。 相关税费略。 年末, 该批存货尚有4０％在库, 另60%已经计入乙企业当年销售成本。 该在库存货的年末可变现净值为３1000元,乙企业因此计提存货跌价准备90０0元。年末甲企业和乙企业个别资产负债表中“存货”项目年末数分别为９00 0００元和50０000元。甲企业编制的合并资产负债表中“存货”项目 的报告价值应为( )元。
第二章合并报表
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第二章 合并财务报表
（ 一） 单项选择题
1.企业集团合并财务报表的编制者是( ）。
A．母公司B.子公司
C.企业集团D.以上答案均正确
2.下列关于合并财务报表与企业合并方式之间的关系的表述不正确的是（）。
Ａ.大于2800万元Ｂ.等于2 80０万元
C.等于２000万元D．小于2 800万元大于2 0０0万元ﻫ9.20 ×９年初,甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权,乙企业被并购时可辨认净资产账面价值400万元、公允价值42０万元。20 ×9年末甲企业各资产及资产组未有发生减值。则年末合并资产负债表中“商誉”的报告价值为( ）。
A.企业合并必然要求编制合并报表
B.控股合并的情况下,必须编制合并财务报表
C．创立合并的情况下,不涉及合并财务报表的编制ﻫＤ．吸收合并的情况下,不涉及合并财务报表的编制ﻫ3．根据我国现行会计准则, 合并范围的确定应该以“控制”础来确定。这里的“控制”()。
A.仅指投资公司对被投资公司的直接控制ﻫＢ.不包括投资各方对被投资公司的共同控制ﻫC.仅指投资公司有从被投资公司获取经济利益的权利
A.60万元B.40万元ﻫC．2０万元D.0ﻫ1１．某企业集团母公司将其生产的成本为60００0元的产品按８０000元的价格出售给子公司,后者作为固定资产使用 。在固定资产交易的当年,合并财务报表工作底稿中关于固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销分录为( )。
Ａ．借：营业外收入20 00０
贷: 固定资产2000０
A.借记“资产减值损失”项目
B．借记“未分配利润”项目
C.贷记“年初未分配利润”项目ﻫD.借记或贷记“应收账款”项目ﻫ15.在连续编制合并财务报表的情况下, 上年编制合并财务报表时已抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润，本年经抵销后对本年的年初未分配利润合并数（ ）。
Ａ.没有影响Ｂ.还有影响
C.不一定有影响D．不再会有影响ﻫ16.在连续编制合并财务报表时， 如果上期存在未实现内部销售损益，本期合并财务报表工作底稿中“年初未分配利润”项目 合计数与上期合并财务报表中“未分配利润”项目合并数( ）。
A.甲企业拥有乙企业50%以上的表决权
B．甲、乙双方最终都要提供合并报表ﻫC.甲企业应将乙企业纳入合并范围
Ｄ．甲企业应把丙企业纳入合并范围
6．在合并报表工作底稿中,“合并数”一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。 在计算以下项目的“合并数”时,须用工作底稿中相关项目 的“合计数”栏数字加上“抵销分录”栏的借方数字（ 减去贷方数字） 的项目 是（ ）。
Ａ.两者相等B.前者大于后者
C.前者小于后者D.B、Ｃ均有可能
17.上期存在未实现内部销售利润, 本期编制合并财务报表时，在合并财务报表工作底稿中需编制这样的抵销分录： （ ）。
A.借记“年初未分配利润”项目，贷记“存货”项目ﻫＢ.借记“年初未分配利润”项目,贷记“主营业务成本”项目ﻫC.借记“年初未分配利润”项目,贷记“固定资产”项目
贷: 预收账款
C．借: 应付债券
贷：持有至到期投资ﻫD.借： 投资收益
贷: 应收股利ﻫ13.在编制合并财务报表时,关于企业集团内部存货交易的下列说法中,正确的是（ ）。
A.内部存货销售不必抵销ﻫB.内部存货销售产生的未实现利润应抵销ﻫC．该交易在合并利润表中没有相应的抵销分录ﻫD．该交易在合并现金流量表中没有相应的抵销分录ﻫ１4.在连续编制合并财务报表时, 对内部应收账款和应付账款予以抵销以后，将上期已抵销的资产减值损失中坏账损失对本年年初未分配利润的影响予以抵销时的抵销分录, 应（ ）。
B．借：主营业务收入８0000
贷：主营业务成本８0 000ﻫC．借：营业外收入60 000
贷： 固定资产６0 0０0
D.借:主营业务收入8０000
贷：主营业务成本60０00
固定资产20 0０0ﻫ1２.下列（ ）。
A.借: 预付账款
贷: 预收账款
B.借： 应收账款
Ａ.“营业收入”Ｂ．“应付账款”
Ｃ.“固定资产”Ｄ.“年初未分配利润”
7．同一控制下的企业合并, 控股合并的母公司在合并日 应当编制的合并报表种类不包括( )。
A.合并利润表Ｂ．合并资产负债表ﻫC.合并现金流量表D.合并所有者权益变动表
8.甲企业与乙企业合并前没有任何经济联系。 甲企业以账面价值２00万元的库存商品（ 增值税税率17%、 计税价格300万元) 和3００万元的货币资金购入乙企业80%的股权， 从而成为乙企业的母公司。 该项股权购买事项之前，乙企业的股东权益为8０0万元，甲企业的股东权益为2 000万元。 股权取得日的合并资产负债表中，“股东权益”总额应( ）。