第2章合并财务报表新
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（与单独报表 比）
反映的对象不同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
编制基础不同
单独财务报表 （非账簿记录资料）
编制方法不同
采用工作底稿，编制调整/抵销分录 （非按账簿余额/发生额填列）
第2章合并财务报表新
（二）合并财务报表与投资的关系
• 短期投资不需要编制合并报表 • 长期债券投资不需要编制合并报表 • 长期股权投资中，投资方和被投资方是控
（2）长期股权投资成本法调权益法
1、追溯认定长期股权投资的初始取得成本与投资 时投资方在被投资方可辨认净资产公允价值中所 享有的份额的差额
2、追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏对投资 方的影响
3、追溯认定被投资方分红的影响 4、追溯认定被投资方其他权益变动的影响
第2章合并财务报表新
1、追溯认定初始取得成本与享有份额的差额
2、认定原则： 实质重于形式
3、具体认定：☞①投资方拥有半数以上表决权因而能
够控制被投资方的情形
☞②投资方持有半数以下股权但满足下
列条件的，也视为能够控制被投资单位
☞③在确定能否控制被投资单位时对潜
在表决权利的考虑
第2章合并财务报表新
②投资方持有半数以下股权但满足下列条件 的，也视为能够控制被投资单位
（一）合并财务报表的概念
（掌握）
（二）合并财务报表与投资的关系 （了解）
（三）合并报表与企业合并种类关系（了解）
（四）合并财务报表的局限性
（了解）
第2章合并财务报表新
（一）合并财务报表的含义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业 集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
特点
第2章合并财务报表新
2020/11/25
第2章合并财务报表新
第二章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
(理解)
第二节 与内部股权投资有关的抵销处理 (掌握)
第三节 与内部债权、债务有关的抵销处理 (掌握)
第四节 与内部资产交易有关的抵销处理 (掌握)
第五节 与外币报表折算差额有关的合并处理 (理解)
Байду номын сангаас
• 投资企业应按享有的份额，调整增加或减少 长期股权投资的账面价值，并增加或减少资 本公积（其他资本公积），分录如下：
借：长期股权投资——其他权益变动
•
贷：资本公积—其他资本公积
• 或做相反分录
第2章合并财务报表新
补充：被投资方除净损益外所有者权益 其他变动（资本公积变动）的常见情况
• （1）因增资扩股增加的资本溢价 • （2）因可供出售金融资产公允价值变动形
（1）非同一控制下企业合并子公司可辨认 净资产账面调公允
资产少计账面调公允账务处理为:
①第一年 借：固定资产／存货等 贷：资本公积
借：管理费用等 贷：固定资产——累计折旧
②以后各年 借：固定资产／存货等 贷：资本公积
借：未分配利润——年初 管理费用等 贷：固定资产——累计折旧
• P39 例2-3
第2章合并财务报表新
制关系时才编制财务报表
第2章合并财务报表新
（三）合并财务报表与企业合并种类关系
• 合并报表的编制与否，与企业合并是否属 于同一控制无关，与合并后会计主体的法 律结果有关；
• 只有控股合并的条件下才需要编制合 并报表
第2章合并财务报表新
二、合并财务报表的种类
（一）按编制时间 及目不同进行分类
股权取得日的 合并报表
第2章合并财务报表新
（一）合并范围的确定原则
含义： 是指纳入合并报表的 企业范围
合并 范围
确定实质： 辨认母子公司关系
判断条件： 母公司对子公司有投 资关系； 母公司控制子公司。
重点问题如下……
第2章合并财务报表新
（二）“控制”的含义及其认定
1、定义：控制是指有权决定一个企业财务和经营政 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
• B、A公司拥有C公司48%的权益性资本 • C、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司
拥有C公司40%的权益性资本 • D、A公司拥有B公司60%的权益性资本， B公司
拥有C公司40%的权益性资本,同时， A公司拥有 C公司20%的权益性资本
第2章合并财务报表新
习题2
• 下列投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表 的有（ ）
第2章合并财务报表新
答案
• ①初始投资成本不做调整
• ②对应享有子公司当期实现净利润的份额
• 借：长期股权投资—乙公司 800
•
贷：投资收益
800
• ③对于当期收到的子公司分派的现金股利
• 借：投资收益
160
•
贷：长期股权投资
160
• ④对于子公司其他权益变动
• 借：长期股权投资—乙公司
80
•
贷：资本公积—其他资本公积 80
第2章合并财务报表新
思考
• 在连续编制合并报表时，调整分录如 何做？
• 借：长期股权投资 720（800-160+80）
•
贷：未分配利润—年初 640
•
资本公积
80
第2章合并财务报表新
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/11/25
第2章合并财务报表新
第2章合并财务报表新
四、合并财务报表的编制程序
一 合并财务报表的编制原则（理解） 二 编合并报表的基础工作（理解） 三 合并财务报表的编制步骤（掌握） 四 调整分录和抵销分录 （掌握）
第2章合并财务报表新
一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础原则 （二）一体性原则
（三）重要性原则
第2章合并财务报表新
• 2007年，乙公司实现净利1000万，假设当年分出 现金股利200万，投资方当时追加的投资收益。乙 公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升 计入当初资本公积的金额为100万。
• 甲公司在编制2007年的合并报表时，因其对乙公 司的长期股权投资日常核算采用成本法，应采用 权益法进行调整，请作出相应的调整分录？
• 定义：可能或赋予一企业对另一企业在财 务和经营上的表决权的认股权证、股票买 入期权、可转换债券和可转换股票等工具。
第2章合并财务报表新
注意:所有子公司都应纳入母公司合并范围
如果： 甲公司
投资并控制
乙公司
则：
母 公 司
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
（1）同一控制下的企业合并，不做调整 （2）非同一控制下的企业合并
①初始取得成本≥投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的差额，不做调整 ②初始取得成本＜投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的差额，调整分录如下：
借：长期股权投资 贷：营业外收入（当年） 或未分配利润—年初（以前年度）
第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 (理解)
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
第2章合并财务报表新
第一节 合并财务报表概述
一
合并财务报表的含义（理解）
二二
合并财务报表的种类 （理解） 三 合并范围的确定 （掌握） 四 合并报表的编制程序（掌握）
第2章合并财务报表新
一、合并财务报表的含义
股权取得日后 的合并报表
非同一控制下 企业合并
同一控制下 企业合并
（二）按反映具体 内容不同分类
合并资产负债表
合并利润表
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表
合并类型不同， 合并报表也不
同
两种分类标准
第2章合并财务报表新
三、合并范围的确定
（一）合并范围的确定原则 （二）“控制”的认定 （三）对特殊目的的主体的合并
都要纳入合并范围
第2章合并财务报表新
注意：不能纳入合并范围的投资
• 已宣告破产清理整顿的原子公司 • 已宣告破产的原子公司 • 投资单位的联营企业、合营企业
第2章合并财务报表新
习题1
• 下列各种情况中，A公司应将C公司纳入合并范围 的是（ ）
• A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司 拥有C公司60%的权益性资本
四、调整分录和抵消分录
（一）调整分录
哪些调整？
为何调整？
（1）非同一控制下企业合并取得的子公司， 将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告 基础进行调整
满足所选择的合并理念的要求
（2）将母公司对子公司长期股权投资由成 本法调整成权益法
满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
第2章合并财务报表新
• A、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投 资企业
• B、甲公司持有其40%的股份，且受托管B公司持 有其30%股份的被投资企业
• C、甲公司持有其43%的股份，甲公司的子公司A 公司持有其8%股份的被投资企业
• D、甲公司持有其40%的股份，甲公司的母公司持 有其11%股份的被投资企业
• E、甲公司持有其30%的股份，且甲公司根据章程 有权决定其财务和经营政策的被投资企业
•
或 未分配利润—年初（以前年度被投资方损益
额的归属）
• 注：被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述 分录相反。
第2章合并财务报表新
3、追溯认定被投资方分红的影响
借：投资收益（当年）
• 或 未分配利润—年初（以前年度）
•
贷：长期股权投资—损益调整
•
—成本
第2章合并财务报表新
4、追溯认定除净损益外的所有者权益的其 他变动（资本公积的变动）的影响
• Ⅰ通过与被投资单位的其他投资者之间的 协议，拥有投资单位半数以上的表决权；
• Ⅰ根据公司章程或协议，有权决定被投资 单位的财务和经营政策；
• Ⅲ有权任免被投资单位的董事会或类似权 利机构的多数成员；
• Ⅳ在被投资单位的董事会或类似权利机构 占多数表决权。
第2章合并财务报表新
③潜在表决权（了解）
第2章合并财务报表新
2、追溯认定成本法核算期间 被投资方的盈亏对投资方的影响
• ①调整长期股权投资的账面价值；
• ②调整投资收益（当年的被投资方实现损 益的归属） 或未分配利润（以前年度被投资方损益额 的归属）
第2章合并财务报表新
被投资方盈余时的调整分录
• 借：长期股权投资
•
贷：投资收益（投资当年被投资方损益额的归属）
成的资本公积 • （3）因自用的房地产转为公允价值模式计
量的投资性房地产，公允价值大于账面价 值的差额形成的资本公积
第2章合并财务报表新
例题
• 2007年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得 乙公司80%的股份（假设甲公司和乙公司的合并 属于非同一控制下的企业合并）。甲公司备查簿 中记录的乙公司在2007年1月1日可辨认净资产的 账面价值和公允价值相等，均为3500万。
二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）调整以外币表示的财务报表 （四）提供必备资料
第2章合并财务报表新
三、合并财务报表的编制程序
开设工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿
加计合计数 编制调整分录、抵销分录（关键）
计算合并数 将合并数抄入各合并报表
第2章合并财务报表新
反映的对象不同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
编制基础不同
单独财务报表 （非账簿记录资料）
编制方法不同
采用工作底稿，编制调整/抵销分录 （非按账簿余额/发生额填列）
第2章合并财务报表新
（二）合并财务报表与投资的关系
• 短期投资不需要编制合并报表 • 长期债券投资不需要编制合并报表 • 长期股权投资中，投资方和被投资方是控
（2）长期股权投资成本法调权益法
1、追溯认定长期股权投资的初始取得成本与投资 时投资方在被投资方可辨认净资产公允价值中所 享有的份额的差额
2、追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏对投资 方的影响
3、追溯认定被投资方分红的影响 4、追溯认定被投资方其他权益变动的影响
第2章合并财务报表新
1、追溯认定初始取得成本与享有份额的差额
2、认定原则： 实质重于形式
3、具体认定：☞①投资方拥有半数以上表决权因而能
够控制被投资方的情形
☞②投资方持有半数以下股权但满足下
列条件的，也视为能够控制被投资单位
☞③在确定能否控制被投资单位时对潜
在表决权利的考虑
第2章合并财务报表新
②投资方持有半数以下股权但满足下列条件 的，也视为能够控制被投资单位
（一）合并财务报表的概念
（掌握）
（二）合并财务报表与投资的关系 （了解）
（三）合并报表与企业合并种类关系（了解）
（四）合并财务报表的局限性
（了解）
第2章合并财务报表新
（一）合并财务报表的含义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业 集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
特点
第2章合并财务报表新
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第2章合并财务报表新
第二章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
(理解)
第二节 与内部股权投资有关的抵销处理 (掌握)
第三节 与内部债权、债务有关的抵销处理 (掌握)
第四节 与内部资产交易有关的抵销处理 (掌握)
第五节 与外币报表折算差额有关的合并处理 (理解)
Байду номын сангаас
• 投资企业应按享有的份额，调整增加或减少 长期股权投资的账面价值，并增加或减少资 本公积（其他资本公积），分录如下：
借：长期股权投资——其他权益变动
•
贷：资本公积—其他资本公积
• 或做相反分录
第2章合并财务报表新
补充：被投资方除净损益外所有者权益 其他变动（资本公积变动）的常见情况
• （1）因增资扩股增加的资本溢价 • （2）因可供出售金融资产公允价值变动形
（1）非同一控制下企业合并子公司可辨认 净资产账面调公允
资产少计账面调公允账务处理为:
①第一年 借：固定资产／存货等 贷：资本公积
借：管理费用等 贷：固定资产——累计折旧
②以后各年 借：固定资产／存货等 贷：资本公积
借：未分配利润——年初 管理费用等 贷：固定资产——累计折旧
• P39 例2-3
第2章合并财务报表新
制关系时才编制财务报表
第2章合并财务报表新
（三）合并财务报表与企业合并种类关系
• 合并报表的编制与否，与企业合并是否属 于同一控制无关，与合并后会计主体的法 律结果有关；
• 只有控股合并的条件下才需要编制合 并报表
第2章合并财务报表新
二、合并财务报表的种类
（一）按编制时间 及目不同进行分类
股权取得日的 合并报表
第2章合并财务报表新
（一）合并范围的确定原则
含义： 是指纳入合并报表的 企业范围
合并 范围
确定实质： 辨认母子公司关系
判断条件： 母公司对子公司有投 资关系； 母公司控制子公司。
重点问题如下……
第2章合并财务报表新
（二）“控制”的含义及其认定
1、定义：控制是指有权决定一个企业财务和经营政 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
• B、A公司拥有C公司48%的权益性资本 • C、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司
拥有C公司40%的权益性资本 • D、A公司拥有B公司60%的权益性资本， B公司
拥有C公司40%的权益性资本,同时， A公司拥有 C公司20%的权益性资本
第2章合并财务报表新
习题2
• 下列投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表 的有（ ）
第2章合并财务报表新
答案
• ①初始投资成本不做调整
• ②对应享有子公司当期实现净利润的份额
• 借：长期股权投资—乙公司 800
•
贷：投资收益
800
• ③对于当期收到的子公司分派的现金股利
• 借：投资收益
160
•
贷：长期股权投资
160
• ④对于子公司其他权益变动
• 借：长期股权投资—乙公司
80
•
贷：资本公积—其他资本公积 80
第2章合并财务报表新
思考
• 在连续编制合并报表时，调整分录如 何做？
• 借：长期股权投资 720（800-160+80）
•
贷：未分配利润—年初 640
•
资本公积
80
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3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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第2章合并财务报表新
四、合并财务报表的编制程序
一 合并财务报表的编制原则（理解） 二 编合并报表的基础工作（理解） 三 合并财务报表的编制步骤（掌握） 四 调整分录和抵销分录 （掌握）
第2章合并财务报表新
一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础原则 （二）一体性原则
（三）重要性原则
第2章合并财务报表新
• 2007年，乙公司实现净利1000万，假设当年分出 现金股利200万，投资方当时追加的投资收益。乙 公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升 计入当初资本公积的金额为100万。
• 甲公司在编制2007年的合并报表时，因其对乙公 司的长期股权投资日常核算采用成本法，应采用 权益法进行调整，请作出相应的调整分录？
• 定义：可能或赋予一企业对另一企业在财 务和经营上的表决权的认股权证、股票买 入期权、可转换债券和可转换股票等工具。
第2章合并财务报表新
注意:所有子公司都应纳入母公司合并范围
如果： 甲公司
投资并控制
乙公司
则：
母 公 司
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
（1）同一控制下的企业合并，不做调整 （2）非同一控制下的企业合并
①初始取得成本≥投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的差额，不做调整 ②初始取得成本＜投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的差额，调整分录如下：
借：长期股权投资 贷：营业外收入（当年） 或未分配利润—年初（以前年度）
第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 (理解)
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
第2章合并财务报表新
第一节 合并财务报表概述
一
合并财务报表的含义（理解）
二二
合并财务报表的种类 （理解） 三 合并范围的确定 （掌握） 四 合并报表的编制程序（掌握）
第2章合并财务报表新
一、合并财务报表的含义
股权取得日后 的合并报表
非同一控制下 企业合并
同一控制下 企业合并
（二）按反映具体 内容不同分类
合并资产负债表
合并利润表
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表
合并类型不同， 合并报表也不
同
两种分类标准
第2章合并财务报表新
三、合并范围的确定
（一）合并范围的确定原则 （二）“控制”的认定 （三）对特殊目的的主体的合并
都要纳入合并范围
第2章合并财务报表新
注意：不能纳入合并范围的投资
• 已宣告破产清理整顿的原子公司 • 已宣告破产的原子公司 • 投资单位的联营企业、合营企业
第2章合并财务报表新
习题1
• 下列各种情况中，A公司应将C公司纳入合并范围 的是（ ）
• A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司 拥有C公司60%的权益性资本
四、调整分录和抵消分录
（一）调整分录
哪些调整？
为何调整？
（1）非同一控制下企业合并取得的子公司， 将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告 基础进行调整
满足所选择的合并理念的要求
（2）将母公司对子公司长期股权投资由成 本法调整成权益法
满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
第2章合并财务报表新
• A、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投 资企业
• B、甲公司持有其40%的股份，且受托管B公司持 有其30%股份的被投资企业
• C、甲公司持有其43%的股份，甲公司的子公司A 公司持有其8%股份的被投资企业
• D、甲公司持有其40%的股份，甲公司的母公司持 有其11%股份的被投资企业
• E、甲公司持有其30%的股份，且甲公司根据章程 有权决定其财务和经营政策的被投资企业
•
或 未分配利润—年初（以前年度被投资方损益
额的归属）
• 注：被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述 分录相反。
第2章合并财务报表新
3、追溯认定被投资方分红的影响
借：投资收益（当年）
• 或 未分配利润—年初（以前年度）
•
贷：长期股权投资—损益调整
•
—成本
第2章合并财务报表新
4、追溯认定除净损益外的所有者权益的其 他变动（资本公积的变动）的影响
• Ⅰ通过与被投资单位的其他投资者之间的 协议，拥有投资单位半数以上的表决权；
• Ⅰ根据公司章程或协议，有权决定被投资 单位的财务和经营政策；
• Ⅲ有权任免被投资单位的董事会或类似权 利机构的多数成员；
• Ⅳ在被投资单位的董事会或类似权利机构 占多数表决权。
第2章合并财务报表新
③潜在表决权（了解）
第2章合并财务报表新
2、追溯认定成本法核算期间 被投资方的盈亏对投资方的影响
• ①调整长期股权投资的账面价值；
• ②调整投资收益（当年的被投资方实现损 益的归属） 或未分配利润（以前年度被投资方损益额 的归属）
第2章合并财务报表新
被投资方盈余时的调整分录
• 借：长期股权投资
•
贷：投资收益（投资当年被投资方损益额的归属）
成的资本公积 • （3）因自用的房地产转为公允价值模式计
量的投资性房地产，公允价值大于账面价 值的差额形成的资本公积
第2章合并财务报表新
例题
• 2007年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得 乙公司80%的股份（假设甲公司和乙公司的合并 属于非同一控制下的企业合并）。甲公司备查簿 中记录的乙公司在2007年1月1日可辨认净资产的 账面价值和公允价值相等，均为3500万。
二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）调整以外币表示的财务报表 （四）提供必备资料
第2章合并财务报表新
三、合并财务报表的编制程序
开设工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿
加计合计数 编制调整分录、抵销分录（关键）
计算合并数 将合并数抄入各合并报表
第2章合并财务报表新