第二章合并报表
高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
3
第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
13
第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
第二章 合并报表——100股权的子公司.
消除公司之间的销售（P81）
借：销售收入 100 000
贷：销售成本
91 000
存货
9 000
消除公司之间的债权债务
借：应付帐款 10 000
贷：应收帐款 10 000
消除母公司投资帐户变动额及相应项目
借：投资收益 43 000
借：现金 75000
贷：销售收入 50 000
贷：销售收入 75 000
借：销售成本 25 000
借：销售成本 50 000
贷：存货
25 000
贷：存货
50 000
（2）内部购销的存货全部未对第三者销售：
借：销售收入（卖方） 50 000
贷：销售成本（卖方） 25 000
存货（买方）
25 000（原帐户余额50 000）
第二章 合并报表——100%股权的子公司 （收买法）
第一节 股权取得日合并报表的编制 ——合并资产负债表
一、合并方法 1.直接抵销法 2.工作底表法
二、需要抵销、调整的项目
1.抵销母公司对子公司的投资和子公司的所有者权益中 对应的项目;
2.抵销公司之间的买卖交易(收入、成本、未实现毛利 ) 3.调整内部资产和负债项目 4.调整由于上述抵销而导致的费用项目的变动 5.抵销投资收益项目 6.抵销母子公司之间的利润分配项目
三、调整、抵销分录
仅在合并工作底稿上做，不记入任何公司 的帐册，其目的是为计算合并数据作准备。
四、控股权取得日合并报表的编制
——合并资产负债表 (P50)
1.收买成本=取得净资产的帐面价值 投资分录：
借：对子公司投资 贷：现金
《高级财务会计》第二章-企业合并报表
2 决策依据
合并报表为投资者、债权人和管理层提供了全面的信息，以支持决策和评估企业的财务 健康状况。
3 法规要求
法律法规要求企业在合并后编制合并报表，以确保财务信息的透明度和准确性。
合并报表的要素和组成部分
合并资产
合并报表包括合并后的资产总额，包括固定资 产、无形资产和其他长期资产。
2
账务调整和合并
对合并企业的账务进行调整，包括合并前后的利润、负债和资产调整，最后合并 到一个报表中。
3
编制合并报表
根据合并企业的财务数据和调整结果，编制合并报表，整理并汇总信息。
企业合并报表的分类和种类
1 垂直合并报表
展示不同层次和部门之间的合并情况，例如子公司和母公司之间的合并。
2 水平合并报表
趋势分析法
通过分析合并报表的历史数据， 预测未来的发展趋势和潜在机 会。
合并报表问题分析和案例分析
1
合并会计处理的难点
探讨合并报表编制中常见的难点和技术性问题，并提供解决方案。
2
实际案例分析
分析真实合并案例，了解企业合并报表的实际应用和挑战。
显示相同层次和部门之间的合并情况，例如同级公司之间的合并。
3 综合合并报表
综合展示不同层次和部门之间的合并情况，包括子公司、母公司和同级公司之间的合并。
合并报表分析与解读的方法
垂直比较法
比较不同层次和部门之间的合 并情况，分析合并的影响和潜 在风险。
水平比较法
比较同公司之间的合并情况， 了解合并对业绩和市场地位的 影响。
《高级财务会计》第二章 -企业合并报表
本章将介绍企业合并报表的定义和意义，合并报表的要素和组成部分，企业 合并的核心概念和法规规定，合并报表编制的过程和步骤，以及合并报表的 分类和种类。
第2章合并财务报表(4-6节)
200000
•
贷：固定资产
200000
•
借：固定资产—累计折旧 40000
•
贷：年初未分配利润 40000
•
借：固定资产—累计折旧 40000
•
贷：管理费用
40000
（三）第三类抵销分录 3、内部交易计提的减值准备的抵销
a、先对上期多提的跌价准备进行反冲
借： 存货 贷：期初未分配利润
b、对本期期末存货跌价准备的处理
资料： A公司是乙公司的母公司； A公司年初按100 000元的
价格购入甲子公司同日按面 值发行的三年期债券，该债 券利率为6%，每年末付息一 次；A公司准备长期持有债券；本年债券利息已付； 其他资料略。
A公司在合并报表工作底稿中的抵销分录：
抵销内部债权债务：
借：应付债券 100 000
贷：持有至到期投资
（2）借：营业收入 贷：营业成本
（3）借：营业收入 贷：营业成本 存货
20000 14000 6000
20000 20000 20000 17600 2400
• （4）借：期初未分配利润 存货
借：期初未分配利润 贷：营业成本
借：期初未分配利润 贷：营业成本 存货
6000 6000 6000 6000 6000 3600 2400
[子公司期初未分配利润]
贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润——期末
[子公司当年分配数] [子公司年末未分配数]
P65例2-26 P67例2-27
[习题9] 第一类、第五类抵销分录综合举例——合并当年
资料：
•股本为200万元的母公司 2007年初出资80万元对 子公司进行股权投资，持 股比例为80%，投资时子 公司股东权益为100万元 （均为股本）；
第二章__合并财务报表2
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
编制基础不同
单独财务报表 （非账簿记录资料）
编制方法不同
采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列）
合并会计报表的作用
1、反映母子公司组成的企业集团的整体状况。 2、避免利用集团内的控股关系，人为地粉饰会
• 基于“主要受益方”合并是对基于“实质控制”合并的补充 。
合并范围——CAS
含义： 是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
（一）“控制”的含义及其认定
• 安然公司的上述重大会计问题，缘于一个近乎荒唐 的会计惯例，即如果非关联方（可以是公司或个人） 在一个SPE权益性资本的投资中超过3%,即使该SPE 的风险主要由上市公司承担,上市公司也可不将该 SPE纳入合并报表的编制范围。
• 2003年1月17日FASB发布了第46号解释公告《可变利 益实体的合并，对第51号会计研究公报的解释》（ FIN 46：Consolidation of Variable Interest Entities, an Interpretation of ARB No. 51），提出基于“主要受益 方”合并的观点，要求“如果一公司须承担由某一可变利 益实体的活动产生的多数风险或损失，或者有权收取某 一可变利益实体的多数剩余报酬，或者两种情况兼有， 那么该公司应合并该可变利益实体”。
• 2001年10月16日宣布第三季度亏损6.18亿美元，其中包括5.44亿 美元处理特殊目的实体的损失。
第2章 合并财务报表(3-4节)
（一） 第一类抵消分录归纳
1、同一控制下企业合并 、 ①母公司长期股权投资由成本法 调成权益法 ②母公司对子公司长期股权投资 账面余额与母公司在子公司中享有 的股东权益份额相抵销 ③调整留存收益
②母公司长投与子公司股东权益的抵销分录： 母公司长投与子公司股东权益的抵销分录：
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、 b、如果母公司是子公司的非全资投资方 、 c、报告期内母公司对长期股权投资计提了减值准备 、 d、以前期间母公司对长期股权投资计提了减值准备 、
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额] 子公司股东权益期末账面余额 盈余公积 未分配利润（期末） 未分配利润（期末） 账面价值+调整数 调整数] 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数
P45例2-9
b、母公司是子公司的非全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额] 盈余公积 未分配利润 账面价值+调整数 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数 账面价值 调整数] 少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 子公司股东权益期末余额× P47例2-11
1、调整为统一会计政策、会计期间 、调整为统一会计政策、 2、对子公司净资产按其账面价值报告 、 3、将母公司长投与子公司股东权益抵销 、 4、调子公司合并前留存收益中母公司应享份额 、
（二）合并利润表的编制要点
包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 自合并期初至合并日 生的收入、 生的收入、费用和利润
P49例2-1在子公司股东 股权取得日长期股权投资与在子公司股东 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 法日后抵销分录的区别在于： 日后抵销分录的区别在于： 抵销分录的区别在于 • 后者需要将母公司对子公司的长期股权投 资由成本调成权益法，而前者不需要。 资由成本调成权益法，而前者不需要。
高级会计学第二章合并报表
2013-8-12
济南大学管理学院
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第二章 合并财务报表
四、合并财务报表的编制原则与程序
（一）合并报表的编制原则 一般原则：内容完整、数字真实、计算准确、编报及时 特殊原则： 1、以个别会计报表为基础的原则； 2、一体性原则； 3、重要性原则：
（1）重要性取决于企业集团整体业务活动的影响程度的大 小； （2）企业集团中内部经济业务对企业集团的财务状况和经 营成果的影响程度；
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第二章 合并财务报表
– 合并工作底稿格式1-1
项目 母 公 司 子 公 司1 „ 合 计 数 抵销与调整分录 少数股东 合并数 权益 借方 贷方
银行存款 „ 资产合计
短期借款
„. 负债和计 股本
„.
所有者权益合计
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第二章 合并财务报表
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第二章 合并财务报表
【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万 被购买方可辨认净 资产公允价值 520万 购买方支付的合 并对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
（四）关于调整分录
（一）哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
《高级财务会计》第二章_企业合并报表
我国的合并理论
《企业会计准则第33号——合并财务报表》则是以“控 制观”为依据，选择了实体理论作为编制合并财务报表 的理论基础。但在商誉的处理上新准则采取了较为务实 的谨慎性的会计处理方式，把合并商誉仅限于母公司收 买价格高于其获得的子公司可辨认净资产的份额的差额 部分，不为少数股权确认商誉（换句话来说就是，新准 则仍然采用了母公司理论的做法）。
• 因此，实体理论下： • 少数股东权益并入合并资产负债表所有者权益中。
• 少数股东享有净收益列示在合并利润表中。
• 商誉归全体股东所有
可见，经济实体理论将合并主体中的少数股东和多 数股东同等看待了，其合并财务报表正确揭示了合 并主体全部的净资产和净收益，比较符合会计理论 对会计报表的基本要求。这种理论不论在股权集中 的情况下还是在股权分散的情况下都是适用的，它 对多数股东权益和少数股东权益的处理是比较合理 和公正的。
缺陷
商誉的计算具有推定性质
3、所有权理论（proprietary theory）
• 所有权理论，有的译作“业主观”， • 所有权理论强调的是只要母公司在其他公司拥有其一定比例
的所有权，不论母公司是否能够控制得了其投资的这家公司 ，都需编制合并财务报表，并按母公司拥有的股权比例在合 并报表上反映属于公司的净资产和净收益，合并报表中不以 任何形式反映这家被投资公司的股东的权益和收益，显然， 所有权理论无非是母公司在合并财务报表中按比例合并了子 公司中属于母公司的那部分净资产和净收益。
这是指从经营活动方面判断母公司能否控制特殊目的主体
高级财务会计第二章合并财务报表ppt课件
权益＝34 000 000×20％＝6 800 000
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第一节 合并财务报表概述
◦ 经济实体理论
经济实体理论涵义 ◦ 该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报
表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。
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第一节 合并财务报表概述
经济实体理论主要特点 ◦ 子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在
权益（34 000 000＋6 000 000）×20％＝8 000 000
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第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的种类
◦ 合并资产负债表 ◦ 合并利润表 ◦ 合并现金流量表 ◦ 合并所有者权益（或股东权益）变动表 ◦ 附注
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第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的编制原则
◦ 统一母子公司会计期间 ◦ 统一母子公司会计政策 ◦ 以母子公司个别财务报表为基础 ◦ 一体性原则 ◦ 重要性原则
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第一节 合并财务报表概述
项目 存货 固定资产 无形资产 长期应付款
账面价值 公允价值 差额
1 000 000 1 200 000 200 000
10 000 000
600 000
15 000 5 000 000 000
800 000 200 000
4 000 000 3 400 000 600 000
行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企 业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决 权的影响除外。
◦ 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他
企业或个人在被投资单位的潜在表决权。
◦ 不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决
第2章合并财务报表
要求：分别编制2012年、2013年12月31日对S公司个别报表的调整分
录以及对长期股权投资的调整分录。
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（1）2012年对子公司个别报表的调整
借：固定资产——原价
100
贷：资本公积——年初 100
借：管理费用
5（100÷20）
贷：固定资产——累计折旧 5
（2）2013年对子公司个别报表的调整
借：固定资产——原价
要反映本期合并前的实现净利润情况； 被合并方在合并前实现的净利润单项反映
合并现金流量表的编制要点
要反映本期期初至合并日的现金流动情况 24
【举例】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制
资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。
合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。
8
一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础原则
➢是真实性原则的要求 ➢解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
（二）一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
9
二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料
借：长期股权投资
796（995×80%）
贷：投资收益
796
借：投资收益
480（600×80%）
贷：长期股权投资
480
借：长期股权投资
80（100×80%）
贷：资本公积——本年
80
（4）2013年对长期股权投资的调整
借：长期股权投资
396（796-480+80）
高级财务会计：第二章 合并财务报表要点
贷：固定资产——原价 [内部交易未实现利润]
抵消当年按未实现利润计提的折旧费 借：固定资产——累计折旧 [当年多提折旧]
贷：管理费用等 抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费
借：固定资产——累计折旧 [以前年度累计多提折旧] 贷：未分配利润——期初
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
体现权益之结合 满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
第五类抵销分录
抵消内部固定资产交易的影响
交易当年
抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程
借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价
[内部交易销售收入] [内部交易销售成本] [内部交易未实现利润]
抵消当年按未实现利润计提的折旧费
借：固定资产——累计折旧 [当年多提折旧] 贷：管理费用等
交易以后各年
内部固定资产交易引起的递延所得税的调整
借：递延所得税资产 ［内部交易固定资产的未实现利润×所得税率］
借或贷：所得税费用
［本期应调整递延所得税］
贷：未分配利润——期初
［前期已调整递延所得税］
［前期已调整递延所得税］
内部交易形成的存货计提的跌价准备的抵销
基本原则:
以内部交易销售方的销售成本与可变现净值两者孰低为 报告价值；
对已计提的存货跌价准备的调整以内部存货交易的未实 现利润为最高限额；
第二章合并报表
第二章合并财务报表（一）单项选择题1. 企业集团合并财务报表的编制者是（）。
A. 母公司B. 子公司C. 企业集团D. 以上答案均正确2. 下列关于合并财务报表与企业合并方式之间的关系的表述不正确的是（）。
A. 企业合并必然要求编制合并报表B. 控股合并的情况下，必须编制合并财务报表C. 创立合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制D. 吸收合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制3. 根据我国现行会计准则，合并范围的确定应该以“控制”础来确定。
这里的“控制”（）。
A. 仅指投资公司对被投资公司的直接控制B. 不包括投资各方对被投资公司的共同控制C. 仅指投资公司有从被投资公司获取经济利益的权利D. 仅指投资公司能够决定被投资公司的财务和经营政策4. 根据企业会计准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并的合并范围。
这里的“全部子公司”（）。
A. 不包括小规模的子公司B. 不包括与母公司经营性质不同的非同质子公司C. 不包括母公司为特殊目的设立的特殊目的实体D. 应该涵盖所有被母公司控制的被投资单位5. 甲企业直接拥有乙企业80% 的表决权、直接拥有丙企业10% 表决权；乙企业直接拥有丙企业55% 的表决权，则以下说法中不正确的是（）。
A. 甲企业拥有乙企业50% 以上的表决权B. 甲、乙双方最终都要提供合并报表C. 甲企业应将乙企业纳入合并范围D. 甲企业应把丙企业纳入合并范围6. 在合并报表工作底稿中，“合并数”一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。
在计算以下项目的“合并数”时，须用工作底稿中相关项目的“合计数”栏数字加上“抵销分录”栏的借方数字（减去贷方数字）的项目是（）。
A. “营业收入”B. “应付账款”C. “固定资产”D. “年初未分配利润”7. 同一控制下的企业合并，控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括（）。
A. 合并利润表B. 合并资产负债表C. 合并现金流量表D. 合并所有者权益变动表8. 甲企业与乙企业合并前没有任何经济联系。
高级财务会计第2章 合并报表PPT课件
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项目
甲
乙
丙
调整抵销 合并数
借方 贷方
收入 600 000 1 200 000 260 000 1 000 000
1 060 000
成本 360 000 840 000 200 000
920 000 480 000
利润 240 000 360 000 60 000
580 000
…
……
…
……
19
20
21
二、抵销分录 1、抵销母公司投资与子公司所有者权益
非同一控制下 借：资 产 本期末） 商誉 贷：负 债 （公允价值－账面价值）
长期股权投资 （调整后金额） 少数股东权益 （本期末）
22
同一控制下 借： 所有者权益 （被合并企业,本期末）
400 000
0
28
３.内部存货销售项目
A 内部销售存货全部对外售出
借：营业收入 （内部销售收入）
贷：营业成本 （内部购买成本）
B 内部销售存货全部未对外售出
借：营业收入 (内部销售收入）
贷：营业成本 （内部销售成本）
存货
（内部销售利润）
C 内部销售存货部分对外售出
29
例9 甲、乙、丙公司本期销售业务：甲 销售给乙60万元产品，成本36万元，乙 已经全部售出，销售收入80万元；乙销 售给丙40万元产品，成本24万元，其中 50%实现对外销售，销售收入260 000。
第二章
合并财务报表
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第二章 合并财务报表基础 《高级财务会计》PPT课件
合并理论—所有权理论
l 合并非全资子公司时，应当按照母公司实际 拥有子公司的股权比例，合并子公司的各项 资产、负债、收入及费用等，即应采用比例 合并法来编制合并会计报表。
l 所有权理论运用到对共同控制实体的合并中 被认为是合适的。在共同控制实体中，没有 一家企业能够对共同控制实体实施控制。
我国准则对合并范围的规定
表决权比例标准
l 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位 半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投 资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被 投资单位的除外。
P 公司
80%
S 公司
P公司 80% 30% 90%
S1公司 S2公司
70% 30% S3公司 S4 公司
我国准则对合并范围的规定
实质控制标准
合并范围的确定，强调控制，而不是拥有。 当母公司合并非全资子公司时，应当将子公司的
各项资产、负债、收入及费用等全部予以合并， 即应采用完全合并法来合并会计报表。
合并理论—实体理论
在实体理论下，少数股东权益同母公司股 东权益一样，都是企业集团这一联合体的 股东权益，少数股东在子公司所享有的净 收益是企业集团净收益的一部分，它是企 业集团净收益在少数股东和多数股权股东 之间分配归属于少数股东的部分。
l 合并利润表
l 营业收入
l 。。。。
l 利润总额
l 减：所得税
l
少数股东损益
l 净利润
2006年以前中国上市公司采用该理论。
合并理论—实体理论
实体理论：权益理论中的主体观念。会计主体与 其终极所有者是相互独立存在的个体。
合并会计报表是企业集团各成员企业构成的经济 联合体的会计报表，它强调企业集团是单一经济 主体这一概念。
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第二章合并财务报表一、单选题1、下列不属于合并会计报表编制的前提及准备事项的是( )。
A．统一母子公司的会计报表决算日B．统一母子公司的会计期间C．统一母子公司的会计政策D．统一母子公司采用的会计科目2、2012年9月子公司从母公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万元，子公司计提了45万元的存货跌价准备，母公司销售该存货的成本120万元，2012年末在母公司编制合并报表时对该准备项目所作的抵销处理为( )。
A．借：存货跌价准备 30贷：资产减值损失 30B．借：资产减值损失 l5贷：存货跌价准备 l5C．借：存货跌价准备 45贷：资产减值损失 45D．借：未分配利润一年初 30贷：存货跌价准备 303、甲乙没有关联关系，甲公司2012年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2012年乙公司实现净利润100万元。
所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，在2012年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的投资收益是( )万元。
A．100B．80C．60D．1204、甲公司2012年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产为500万元。
当年末乙公司未分配利润－50万元，所有者权益其他项目不变，在期末甲公司编制合并抵销分录时，应该( )。
A．调整成权益法，减少长期股权投资账面价值和投资收益50万元B．调整成权益法，增加长期股权投资账面价值和投资收益50万元C．调整成权益法，减少长期股权投资账面价值和未分配利润50万元D．未分配利润为负数不合并5、甲公司拥有A公司70％股权，拥有B公司30％股权，拥有C公司60％股权，A公司拥有C公司20％股权，B公司拥有C公司l0％股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为( )。
A．60％ B．80％C．90％ D．70％6、甲公司编制合并报表时，以下合并范围确认正确的是(D )。
A．报告期内购入的子公司不纳入合并范围B．报告期内新设立的子公司不纳入合并范围C．规模小的子公司不纳入合并范围D．规模小的子公司也要纳入合并范围7、根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是( )。
A．合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B．合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列8、甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。
2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。
A.3000B.2600C.2500D.29009、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。
其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元。
所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A．600 B．720 C．660 D．62010、企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数字，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，应当（）。
A、借记“未分配利润－年初”，贷记“管理费用”B、借记“固定资产－累计折旧”，贷记“管理费用”C、借记“营业外支出”，贷记“固定资产－累计折旧”D、借记“固定资产－累计折旧”，贷记“未分配利润－年初”11、下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（）。
A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本B、A公司拥有C公司48%的权益性资本C、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本D、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本二、多选题1、下列各个公司中应纳入母公司的合并财务报表的有（）。
A.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司B.已宣告被清理整顿的原子公司C.已宣告破产的原子公司D. 以非货币资产投资，持股比例在50%以下，但通过协议规定可以控制的被投资企业2、下列情况中，W公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表合并范围的是( )。
A．通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B．根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策C．有权任免董事会等权力机构的多数成员D．在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权3、以下合并资产负债表抵销正确的是( )。
A．母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销B. 在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示C．母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备D．母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目4、子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司本期购入该产品期末都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应编制的抵销分录有( )。
A．借：营业收入 100贷：营业成本 100B．借：存货――存货跌价准备 5贷：资产减值损失 5C．借：营业收入 20贷：存货 20D．借：营业成本 20贷：存货 205、将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录是（）。
A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目三、判断题1、报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围（）2、持续经营的所有者权益为负数的子公司不应纳入母公司合并财务报表的合并范围（ ）3、母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，但小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司除外（ ）4、报告期内处置子公司母公司在编制合并报表时均不调整合并资产负债表的期初数（）5、母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表（）6、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素（）7、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理（ ）四、计算分析题1、2012年1月1日，甲公司以银行存款3 000万元取得乙公司80％的股份(假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。
甲公司备查簿中记录的乙公司在2012年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
2012年，乙公司实现净利润1 000万元，年末未分配利润1 000万元。
乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元(该金额为扣除相关的所得税影响后的净额)。
要求：甲公司在编制2012年合并报表时，如何编制对乙公司的长期股权投资进行调整的调整分录 (单位：万元)？2、2012年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）（非同一控制下的企业合并形成）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。
该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。
要求编制2012年末编制合并会计报表时，应抵销的长期股权投资的分录3、母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2012年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资收益6400元，子公司少数股东本期收益为1600元；子公司期初未分配利润2600元，子公司本期提取盈余公积600元，对所有者分配利润4000元，未分配利润6000元。
要求编制2012年12月31日投资收益抵销的会计分录4、母公司2012年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元，毛利2000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。
子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至7600元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备2400元。
要求：母公司在2012年12月31日编制合并抵销分录5、母公司2011年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元，毛利2000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。
子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备800元。
2012年子公司又从母公司购进存货15000元，母公司销售该商品的销售成本为12000元，毛利3000元。
子公司2011年从母公司购进存货本期全部售出，销售价格为13000元；2012年从母公司购进存货销售40%，销售价格为7500元，另60%形成期末存货（15000×60％＝9000，其取得成本为9000元）。
2012年12月31日该内部购进存货的可变现净值为8000元，2012年末计提存货跌价准备200元。
2012年年初存货跌价准备余额800元。
要求编制2012年12月31日编制存货交易的合并抵销分录。