第2章合并财务报表(4-6节)
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合并财务报表
第二章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
(理解)
第二节 合并财务报表的编制程序
(掌握)
第三节 股权取得日合并财务报表的编制 (理解)
第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 (掌握)
第五节 股权取得日后合并利润表的编制 (掌握)
第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 (理解)
核心知识点： 合并财务报表的编制原理和方法
①内部交易的买方当年购入的存货并未售出
借：营业收入 贷：营业成本 存货
（卖方收入多算） （卖方成本多算） （买方存货价值虚增）
②内部交易的买方当年购入的存货当年全部售出
借：营业收入 贷：营业成本
（卖方收入多算） （买方成本多算）
③当年购入的存货，留一部分，卖一部分
借：营业收入
（内部交易卖方收入）
• 借：期初未分配利润（以前年度存货价值 虚增）
• 贷：存货 （本年仍未实现的利润）
•
营业成本（本年转为实现的利润）
注意：内部存货交易的抵销——调整递延所得税
如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵 消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表 中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时， 需要调整递延所得税。
贷：持有至到期投资（投资方账面价值）
投资收益 （差额）
• 如果债券是分期付息，已计未付利息的抵销 分录为：
借：应付利息
贷：应收利息
（三）第三类抵销分录 与内部资产交易有关的抵销
1、抵销内部存货交易 2、抵销内部固定资产交易 3、抵销内部资产计提的减值准备
（三）第三类抵销分录
1、抵销内部存货交易
①内部交易的买方当年购入的存货并未售出 ②内部交易的买方当年购入的存货当年全部售出 ③当年购入的存货，留一部分，卖一部分 ④上年购入的存货本年全部留存 ⑤上年购入的存货本年全部售出 ⑥上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分
（二）第二类抵销分录
抵消内部债权债务
1、 内部应收账款与应付账款的抵销
借：应付账款 贷：应收账款
内部应收票据与应付票据的抵销、 内部预付账款与预收账款的抵销、 内部应收股利与应付股利的抵销、 内部其他应收款与其他应付款的抵 销分录，基本与之相同。
2、内部应收款项已提坏账准备的抵销
a、借：应收账款 贷：资产减值损失
工作底稿的编制……
表4
合并报表工作底稿（简示）
项目
2007年：
应收账款 应付账款 未分配利润
资产减值损失
未分配利润——期末
2008年：
应收账款
单独报表
调整、抵销分录
母公司 子公司
借
贷
29850
-150 150 -150
35000
②150 ①30000
①30000
150
②150 150
49750
②250
• （1）假设子公司内部购入存货全部未销；
• （2）假设内部购入的存货全部已销；
• （3）假设2007年12月20日，子公司购入的存货对 外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余 下的40%作为存货；
• （4）在连续编制合并报表时，抵销分录如何做？
答案
（1）借：营业收入 贷：营业成本 存货
（三）第三类抵销分录 2、抵销内部固定资产交易
①交易当年
a、抵销固定资产价值中包含的未实现内部销售利润
借：营业收入 贷：营业成本 固定资产
[内部交易销售收入] [内部交易销售成本] [内部交易未实现利润]
1、根据期末内部应收账款余额作如下抵销：
借：应付账款
贷：应收账款
2、根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如 下抵销 ：
借：应收账款——坏账准备 贷：期初未分配利润
3、根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备 的会计分录，倒过来即为抵销分录：
借：应收账款——坏账准备 或 借：资产减值损失
贷：资产减值损失
① 50000
应付账款 未分配利润
资产减值损失 未分配利润——期初
-250 100 -150
60000
① 50000
250
②100 ②150
未分配利润——期末 -250
250
合并数Fra Baidu bibliotek
0 5000
0 0 0
0
10000 0 0 0 0
了解：持有至到期投资与应付债券的抵销
• 借：应付债券
（发行方账面价值）
贷：营业成本（差额）
存货 （留存存货价值虚增）
④上年购入的存货本年全部留存
借：期初未分配利润（内部交易卖方上年的收入支出多 算）
贷：存货（内部交易买方存货的虚增价值）
⑤上年购入的存货本年全部售出
借： 期初未分配利润（内部交易买方存货的虚增价值） 贷：营业成本（本年转为实现的利润）
⑥上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分
借：递延所得税资产（内部存货交易未实现的利润×税率） 借或贷：所得税费用（本期应调整递延所得税）
贷：未分配利润（期初）（前期已调整的递延所得税） •P65例2-21
习题6
• 2007年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公 司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值 税3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经 支付，假设不考虑所得税。编制2007年12月31日 的合并资产负债表的抵销分录。
（2）借：营业收入 贷：营业成本
（3）借：营业收入 贷：营业成本 存货
20000 14000 6000
20000 20000 20000 17600 2400
• （4）借：期初未分配利润 存货
借：期初未分配利润 贷：营业成本
借：期初未分配利润 贷：营业成本 存货
6000 6000 6000 6000 6000 3600 2400
[坏账准备期末余额] [坏账准备当期计提数]
b、借：应收账款 借或贷：资产减值损失 贷：期初未分配利润
[坏账准备期末余额] [坏账准备当期冲销或计提数] [坏账准备期初余额]
引申
内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产， 其已提跌价准备或减值准备的抵销处理，原理同上。
总结：内部应收、应付抵销分录的编制步骤
贷：应收账款——坏账准备
注：可以将2、3的分录合在一起，也可以单独写
P53 例2-17
【习题5】内部债权债务的抵消
资料：
•母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提 坏账准备。 •2007年末母公司应收账款余额30000元为应向子公司收取的销 货款，2008年末母公司应收账款余额50000元全部为子公司的 应付账款。 •两年中子公司各年末应付账款余额分别为35000、60000元。 •其他业务略。 •上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。
第二章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
(理解)
第二节 合并财务报表的编制程序
(掌握)
第三节 股权取得日合并财务报表的编制 (理解)
第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 (掌握)
第五节 股权取得日后合并利润表的编制 (掌握)
第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 (理解)
核心知识点： 合并财务报表的编制原理和方法
①内部交易的买方当年购入的存货并未售出
借：营业收入 贷：营业成本 存货
（卖方收入多算） （卖方成本多算） （买方存货价值虚增）
②内部交易的买方当年购入的存货当年全部售出
借：营业收入 贷：营业成本
（卖方收入多算） （买方成本多算）
③当年购入的存货，留一部分，卖一部分
借：营业收入
（内部交易卖方收入）
• 借：期初未分配利润（以前年度存货价值 虚增）
• 贷：存货 （本年仍未实现的利润）
•
营业成本（本年转为实现的利润）
注意：内部存货交易的抵销——调整递延所得税
如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵 消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表 中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时， 需要调整递延所得税。
贷：持有至到期投资（投资方账面价值）
投资收益 （差额）
• 如果债券是分期付息，已计未付利息的抵销 分录为：
借：应付利息
贷：应收利息
（三）第三类抵销分录 与内部资产交易有关的抵销
1、抵销内部存货交易 2、抵销内部固定资产交易 3、抵销内部资产计提的减值准备
（三）第三类抵销分录
1、抵销内部存货交易
①内部交易的买方当年购入的存货并未售出 ②内部交易的买方当年购入的存货当年全部售出 ③当年购入的存货，留一部分，卖一部分 ④上年购入的存货本年全部留存 ⑤上年购入的存货本年全部售出 ⑥上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分
（二）第二类抵销分录
抵消内部债权债务
1、 内部应收账款与应付账款的抵销
借：应付账款 贷：应收账款
内部应收票据与应付票据的抵销、 内部预付账款与预收账款的抵销、 内部应收股利与应付股利的抵销、 内部其他应收款与其他应付款的抵 销分录，基本与之相同。
2、内部应收款项已提坏账准备的抵销
a、借：应收账款 贷：资产减值损失
工作底稿的编制……
表4
合并报表工作底稿（简示）
项目
2007年：
应收账款 应付账款 未分配利润
资产减值损失
未分配利润——期末
2008年：
应收账款
单独报表
调整、抵销分录
母公司 子公司
借
贷
29850
-150 150 -150
35000
②150 ①30000
①30000
150
②150 150
49750
②250
• （1）假设子公司内部购入存货全部未销；
• （2）假设内部购入的存货全部已销；
• （3）假设2007年12月20日，子公司购入的存货对 外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余 下的40%作为存货；
• （4）在连续编制合并报表时，抵销分录如何做？
答案
（1）借：营业收入 贷：营业成本 存货
（三）第三类抵销分录 2、抵销内部固定资产交易
①交易当年
a、抵销固定资产价值中包含的未实现内部销售利润
借：营业收入 贷：营业成本 固定资产
[内部交易销售收入] [内部交易销售成本] [内部交易未实现利润]
1、根据期末内部应收账款余额作如下抵销：
借：应付账款
贷：应收账款
2、根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如 下抵销 ：
借：应收账款——坏账准备 贷：期初未分配利润
3、根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备 的会计分录，倒过来即为抵销分录：
借：应收账款——坏账准备 或 借：资产减值损失
贷：资产减值损失
① 50000
应付账款 未分配利润
资产减值损失 未分配利润——期初
-250 100 -150
60000
① 50000
250
②100 ②150
未分配利润——期末 -250
250
合并数Fra Baidu bibliotek
0 5000
0 0 0
0
10000 0 0 0 0
了解：持有至到期投资与应付债券的抵销
• 借：应付债券
（发行方账面价值）
贷：营业成本（差额）
存货 （留存存货价值虚增）
④上年购入的存货本年全部留存
借：期初未分配利润（内部交易卖方上年的收入支出多 算）
贷：存货（内部交易买方存货的虚增价值）
⑤上年购入的存货本年全部售出
借： 期初未分配利润（内部交易买方存货的虚增价值） 贷：营业成本（本年转为实现的利润）
⑥上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分
借：递延所得税资产（内部存货交易未实现的利润×税率） 借或贷：所得税费用（本期应调整递延所得税）
贷：未分配利润（期初）（前期已调整的递延所得税） •P65例2-21
习题6
• 2007年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公 司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值 税3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经 支付，假设不考虑所得税。编制2007年12月31日 的合并资产负债表的抵销分录。
（2）借：营业收入 贷：营业成本
（3）借：营业收入 贷：营业成本 存货
20000 14000 6000
20000 20000 20000 17600 2400
• （4）借：期初未分配利润 存货
借：期初未分配利润 贷：营业成本
借：期初未分配利润 贷：营业成本 存货
6000 6000 6000 6000 6000 3600 2400
[坏账准备期末余额] [坏账准备当期计提数]
b、借：应收账款 借或贷：资产减值损失 贷：期初未分配利润
[坏账准备期末余额] [坏账准备当期冲销或计提数] [坏账准备期初余额]
引申
内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产， 其已提跌价准备或减值准备的抵销处理，原理同上。
总结：内部应收、应付抵销分录的编制步骤
贷：应收账款——坏账准备
注：可以将2、3的分录合在一起，也可以单独写
P53 例2-17
【习题5】内部债权债务的抵消
资料：
•母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提 坏账准备。 •2007年末母公司应收账款余额30000元为应向子公司收取的销 货款，2008年末母公司应收账款余额50000元全部为子公司的 应付账款。 •两年中子公司各年末应付账款余额分别为35000、60000元。 •其他业务略。 •上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。