审计学第一章
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审计学第1章审计概论(精)
化和经济管理与控制的加强是审
计发展的动力
审计——第一章 概述
25
最早的受托经济责任关系产生于帝王与主管财赋的官 吏之间。帝王为了考察这些主管官吏是否忠于职守、 有无营私舞弊行为，便需要设置专门机构，委派专职 人员去进行审核检查。这种初始的审计思想和审计行 为，便是官厅审计的雏形 。 西方中世纪的庄园主等财产所有者将其资源财产授权 给总管、账房或管家进行管理，这样在他们之间就形 成了授权与受权管理资源财产的经济责任关系。相应 早期的内部审计应运而生。 股份公司出现后，财产所有权与经营管理权分离。在 股东与经理之间就形成了一种委托与受托经营管理经 济资源的经济责任关系。众多的股东希望审查经理是 否尽职尽责。于是，一种服务于众多股东的民间审计 便应运而生。 26 审计——第一章 概述 返回
审 计 学
（第六版）
谢晓燕 副教授 主讲
审计——第一章 概述
1
导
言
《审计学》（第六版）共有17章。 第1-8章主要介绍审计的基本理论、 基本方法。 第9-14章主要介绍注册会计师对定期 财务报表审计的基本技能、基本方法。 第15-17章主要介绍财务报表审计业 务以外的注册会计师业务的基本技能、基 本方法。
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审计——第一章 概述 27
（三）现代科学管理为审计的发 展提供了方法和手段
如审级信息化
审计——第一章 概述
28
李金华审计长说过三句话：
1、审计人员不掌握计算机技术将失去审计的资 格 2、审计机关的领导干部不掌握信息技术将失去
指挥的资格
3、审计机关的管理人员不运用计算机技术将失
去任职的资格
审计——第一章 概述
8
（一）我国奴隶社会时期的审计制度—— 官厅（政府）审计的萌芽时期
《审计学》第一章 总论
1997年审计定义 ❖4、审计定义中的基本要素
33
1、中国审计学会1989年4月审计定义
❖审计是由专职机构和人员，依法对被审 计单位的财政、财务收支及其有关经济 活动的真实性、合法性、效益性进行审 查，评价经济责任，用以维护财经法纪， 改善经营管理，提高经济效益，促进宏 观调控的独立性经济监督活动。
24
2、我国民间审计引进与发展的历史过程 ❖（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖（2）中国注册会计师审计的发展
25
（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖ ①我国第一部注册会计师法规—1918年《会计师暂行章程》 ❖ ②我国注册会计师第一人—谢霖 ❖ ③我国第一家会计师事务所—正则会计师事务所
❖ 二战后，资本主义经济得到了空前的发展，竞争更趋激烈。企业为了 在竞争中求生存，十分重视加强内部的经济监督，实行事前预防性的 控制，内部审计的重点逐步由过去的财务审计转向以内部控制审计为 基础的经济效益审计和管理审计，广泛开展内部控制制度评审并逐步 开展经营审计，将提出改进经营活动的建议作为工作重点，把评价和 改善风险管理作为内部审计重要的服务领域。
19
（2）1844年到20世纪初的英式注册会计师审计的形成与特点
20
（3）20世纪初美式注册会计师审计的形成与特点
21
（4）1929~1933年的世界经济危机后对注册会计师审 计目的和方法的影响
22
（5）注册会计师审计发展历程的启示
❖ 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产 生的直接原因是财产所有权与经营权的分离;
审计的本质在于审计是一项独立的经济监督活动。
4
受托责任论
5
受托责任论
发展阶段 受托责任 财产保管责
33
1、中国审计学会1989年4月审计定义
❖审计是由专职机构和人员，依法对被审 计单位的财政、财务收支及其有关经济 活动的真实性、合法性、效益性进行审 查，评价经济责任，用以维护财经法纪， 改善经营管理，提高经济效益，促进宏 观调控的独立性经济监督活动。
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2、我国民间审计引进与发展的历史过程 ❖（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖（2）中国注册会计师审计的发展
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（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖ ①我国第一部注册会计师法规—1918年《会计师暂行章程》 ❖ ②我国注册会计师第一人—谢霖 ❖ ③我国第一家会计师事务所—正则会计师事务所
❖ 二战后，资本主义经济得到了空前的发展，竞争更趋激烈。企业为了 在竞争中求生存，十分重视加强内部的经济监督，实行事前预防性的 控制，内部审计的重点逐步由过去的财务审计转向以内部控制审计为 基础的经济效益审计和管理审计，广泛开展内部控制制度评审并逐步 开展经营审计，将提出改进经营活动的建议作为工作重点，把评价和 改善风险管理作为内部审计重要的服务领域。
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（2）1844年到20世纪初的英式注册会计师审计的形成与特点
20
（3）20世纪初美式注册会计师审计的形成与特点
21
（4）1929~1933年的世界经济危机后对注册会计师审 计目的和方法的影响
22
（5）注册会计师审计发展历程的启示
❖ 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产 生的直接原因是财产所有权与经营权的分离;
审计的本质在于审计是一项独立的经济监督活动。
4
受托责任论
5
受托责任论
发展阶段 受托责任 财产保管责
审计学第1章(精)
2、特殊目的审计业务，是指注册 会计师接受委托，对下列财务信 息进行审计并出具审计报告的业 务： （1）按特殊基础编制的财务报表； （2）财务报表的组成部分，包括 财务报表特定项目、特定账户或 特定账户的特定内容； （3）合同的遵守情况； （4）简要财务报表。
1.2.3
审计对象
审计的对象是指被审计单位的经 济活动。可以概括为以下两方面 的内容： （1）被审计单位的财务收支及 其有关的经营管理活动。 （2）被审计单位的会计资料及 其相关资料。
南海公司事件背景资料
1711年南海公司成立，并发行了最早的一批股票。 1720年1月，南海公司股票128英镑/股。 牛顿：剑桥大学教授，已退休。其时受聘担任英国 皇家造币厂厂长，年薪2000英镑。 1720年4月，投资7000英镑购入南海公司股票，6 月出售，获利7000余英镑。 1720年7月，南海公司股票价格1000英镑。 牛顿再次买入。 1720年12月，南海公司股票价格124英镑。 1721年1月，南海公司破产。
审计的定义包含了以下涵义：
1、审计的本质特征——独立性 2、审计主体 3、审计的第三关系人，即授权人 或委托人 4、审计客体，即审计对象 5、审计目的 6、审计职能
1.1.2 审计的分类
1、按主体不同 （1）政府审计 （2）CPA审计 （3）内部审计 2、按内容、目的不同 （1）会计报表审计 （2）合规性审计 （3）经营审计
第三阶段，20世纪40年代特别是第 二次世界大战结束以后 特点： ①抽样方法普遍运用 ②风险导向审计方法得到推广 ③广泛采用计算机辅助审计技术 ④业务范围扩大：会计咨询与服务
审计学——第1章
产生于中华民国时期； 第一位注册会计师叫谢霖，他创办了中国第一
家会计师事务所； 1980年我国注册会计师制度恢复重建； 1991年举行第一届注册会计师全国统一考试； 1993年颁布《中华人民共和国注册会计师法》 2006财政部颁布《中国注册会计师执业准则》
审计学——第1章
第二节 审计的主体对象和依据
一、审计的定义 审计是指由独立的专门机构和人员，接
受委托或根据授权，依法对国家行政、 事业单位和企业单位及其他组织的会计 报表和其他资料及其所反映的财政、财 务收支及有关活动的真实性、合法性、 效益性进行审查并发表意见的过程。
审计学——第1章
审计关系图
审计者 被审计人 审计委托人
审计学——第1章
一、审计主体 （一）政府审计组织和人员 （二）注册会计师审计组织和人员 （三）内部审计组织和人员
审计学——第1章
第二节 审计的主体对象和依据
一、审计主体 1、什么是审计的主体，审计主体的分类？
审计学——第1章
注册会计师审计组织和人员
一、会计师事务——注册会计师的执业机构 二、会计师事务所的业务范围 1、鉴证业务——审计业务、审阅业务、其
审计学——第1章
（四）按审计的执行地点分类 1.就地审计 2.报送审计 （五）按审计是否具有强制性分类 1.强制审计 2.委托审计
审计学——第1章
案例分析
安达信事件的思考？P13 1、从上述资料中找出审计主体、对象？ 2、按审计主体分类、安达信开展的审计
工作属于那种类型？ 3、安达信会计师事务所失败说明了什么
一、审计的本质特征是什么？
审计学——第1章
第三节 审计的本质特征职能和 作用
一、审计的本质特征 审计的本质特征主要表现在以下几个方面： （一）审计主体的独立性 （二）审计对象的广泛性 （三）审计监督的权威性 （四）审计监督的专职性 （五）审计手段的科学性
家会计师事务所； 1980年我国注册会计师制度恢复重建； 1991年举行第一届注册会计师全国统一考试； 1993年颁布《中华人民共和国注册会计师法》 2006财政部颁布《中国注册会计师执业准则》
审计学——第1章
第二节 审计的主体对象和依据
一、审计的定义 审计是指由独立的专门机构和人员，接
受委托或根据授权，依法对国家行政、 事业单位和企业单位及其他组织的会计 报表和其他资料及其所反映的财政、财 务收支及有关活动的真实性、合法性、 效益性进行审查并发表意见的过程。
审计学——第1章
审计关系图
审计者 被审计人 审计委托人
审计学——第1章
一、审计主体 （一）政府审计组织和人员 （二）注册会计师审计组织和人员 （三）内部审计组织和人员
审计学——第1章
第二节 审计的主体对象和依据
一、审计主体 1、什么是审计的主体，审计主体的分类？
审计学——第1章
注册会计师审计组织和人员
一、会计师事务——注册会计师的执业机构 二、会计师事务所的业务范围 1、鉴证业务——审计业务、审阅业务、其
审计学——第1章
（四）按审计的执行地点分类 1.就地审计 2.报送审计 （五）按审计是否具有强制性分类 1.强制审计 2.委托审计
审计学——第1章
案例分析
安达信事件的思考？P13 1、从上述资料中找出审计主体、对象？ 2、按审计主体分类、安达信开展的审计
工作属于那种类型？ 3、安达信会计师事务所失败说明了什么
一、审计的本质特征是什么？
审计学——第1章
第三节 审计的本质特征职能和 作用
一、审计的本质特征 审计的本质特征主要表现在以下几个方面： （一）审计主体的独立性 （二）审计对象的广泛性 （三）审计监督的权威性 （四）审计监督的专职性 （五）审计手段的科学性
《审计学》第一章总论
（三）内部审计的起源与发展
由于科学技术的进步，不仅使企业、事业单位及行政管 理机关的规模有了扩大，业务范围更加广泛，也促使了授权 管理方法的普遍使用、授权层次的增加和授权范围的扩大。 这样，部门和单位的最高管理当局就有必要对其下属各层次 管理者履行职责的情况进行监督检查，部门和单位的内部审 计也就因此而产生。
审计机构从事审计活动要有一定的合法经济收入和经费保障，不受被审 计单位的牵制。对于国家审计，审计法中明确规定：审计机关履行职责所必 需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。对于注册会计师 审计，由于其是民间组织有偿服务，国家对其收费标准做出规定，保证其生 存和发展，同时也规定除了正常的业务收费外，不允许与被审计单位有其他 经济依附关系。
目录
1 1 2 3
审计的概念、起源与发展 审计的定义和特征 审计的职能和作用 我国审计的种类 我国审计的组织形式
4
5 3
一、审计的定义
审计是由独立的专职机构或人员为确定或解除被审计单 位的受托经济责任，接受委托或授权，对被审计单位特定时 期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法 性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证 的活动。 上述定义涵盖了四个方面的内容：
（3）经济鉴证职能
审计的经济鉴证职能，是指审计机构和审计人员对被 审计单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证，确 定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规 ，并出具书面证明，以便为审计的授权人或委托人提供 确切的信息，并取信于社会公众的一种职能。鉴证既为 被审计单位服务，又为被审计单位以外的授权者或委托 人服务，这一职能更突出地表现在民间审计或独立审计 中。
（2）人员独立 人员独立包括形式上的独立和精神上的独立。为保证审计工作顺利开展 ，审计结果客观公正的评价和报告，审计人与被审计单位在形式上不应存在 任何经济利益关系，不参与被审计单位的经营管理工作。审计人依法行使审 计职权时受到法律保护。在精神上，审计人执行审计业务时，必须按照审计 范围、审计内容、审计程序独立进行审计，坚持客观公正、实事求是的精神 ，做出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。 （3）经济独立
第一章审计学
• 《中华人民共和国审计法实施条例》第2 条对审计所下的定义是:"审计是审计机关 依法独立检查被审计单位的会计凭证、 会计账簿、会计报表以及其他与财政收 支、财务收支有关的资料和资产，监督 财政收支、财务收支真实、合法和效益 的行为"。
• CPA对审计的概念的描述：财务报表审 计的目标是注册会计师通过执行审计工 作，对财务报表的下列方面发表审计意 见（一）财务报表是否按照适用的会计 准则和相关会计制度的规定编制；（二） 财务报表是否在所有重大方面公允反映 被审计单位的财务状况、经营成果和现 金流量。
审 计 学
教授 1
导言
• 1、什么是审计？
•
审计是一项具有独立性的经济监督活动。它 是由独立的专职机构或人员接受委托或授权， 对 被审计单位特定时期的财务报表及其他有 关资料以及经济活动的真实性、合规性、公允 性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活 动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托 经济责任。
• 3、两者对象不同。会计的对象主要是资金运动过程， 审计的对象主要是会计资料和其他经济信息所反映的 经济活动。 • 4、是方法程序不同。 （1）会计方法体系由会计核算、 会计分析、会计检查三部分组成，包括了记账、算账、 报账、用账、查账等内容，其中会计核算方法包括设 置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、 财产清查、会计报表等方法，其目的是为管理和决策 提供必须的资料和信息。 （2）审计方法体系由规划方 法、实施方法、管理方法等组成，而实施方法主要是 为了确定审计事项、收集审计证据、对照标准评价， 提出审计报告与决定，使用资料检查法、实物检查法、 审计调查法、审计分析法、审计抽样法等，其目的是 为了对被审计对象进行全面评价提供证据而采取的必 要方法。
《审计学》第一章-PPT课件
(三)我国民间审计组织的 过去与现在
（1）过去。产生于1914年，建国后1956年取消，
1980年恢复 （2）两师、两所、两会并存 （3）1995年后逐步合并； （4）脱钩改制；（1998；1999） （5）三师合并CPA、注册税务师、资产评估师与分离 （6）我国审计市场的现状（每年排行榜）
三、内部审计
一、审计的基本职能 监督 鉴证 评价
写在最后
经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量 Study Constantly, And You Will Know Everything. The More
You Know, The More Powerful You Will Be
mostcertainwayjustonemoreime第二节我国的审计体系一国家审计一国家审计机构的设置模式立法式英美立法司法行政司法式国家审计法院独立式日本行政式中国二我国国家审计机构的设置评价与改革建立国家审计免疫系统ourgreatestweaknessliesgivingup
第一章 审计的基本性质
对上述几个问题的合理定位，构成 审计的概念框架
二、审计的概念
美国会计学会的定义： 审计是一个客观地获取和评价与经济
活动和经济事项有关的证据，以确定这 些认定与既定标准之间的符合程度，并 把审计结果传达给有利害关系的用户的 系统化的过程。
本教材的概念P11。
有关数据 的认定
独立审 计人员
收集和评 价审计证据
准则）
（三）内部审计的内容
• 财务审计（含分支机构审计） • 效益审计 • 内部控制系统评价 • 经济责任审计
内审人员 CIA 内部审计师 书中案例介绍
四、三大审计体系的区别 与联系
审计学第一章
3、审计客体
审计客体也称审计对象，是指接受审查、监督与评 价的被审计单位或个人，主要是指被审计单位在一 定时期内全部或部分经济活动及其相关资料。
4.审计目的
审计目的是指针对被审计单位经济活动的真实性、 正确性、合法性、合规性和效益性进行审查和评价， 发表审计意见，维护财经法纪，改善经营管理，提 高经济效益，促进社会主义市场经济的健康发展。
（二）经济鉴证职能
❖ 审计的经济鉴证职能，是指审计机构和审计 人员对被审计单位会计报表及其他经济资料进行 检查和验证，确定其财务状况和经营成果是否真 实、公允、合法、合规， 并出具书面证明，以便 为审计的授权人或委托人提供确切的信息，并取 信于社会公众的一种职能。
❖ 审计的经济鉴证职能，包括鉴定和证明两个 方面。
（一） 审计总目标
❖（1）含义 审计总目标是将审计作为一项系统工作或
活动所期望实现的目标。
❖ （2）审计总目标经历了四次较大的演变：
详细审计阶段
查错防弊
资产负债表审计阶段
鉴证企业资产负债表的公允性
财务报表审计阶段
判断被审计单位一定时期内财务报表是 否公允反映了其财务状况和经营成果，以及采用
的会计政策和会计处理方法是否符合会计准则
重新重视检查财务 舞弊阶段
揭露出对财务报告具有重大影响 的错误和舞弊
（二） 被审计单位管理当局对财务报表的认定
被审计单位管理当局认定——是指管理当局对财务报表组成要素的 确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
1．各类交易和事项的认定 （1）发生 （2）完整性 （3）准确性 （4）截止 （5）分类
使股票价格直文线本上升。事情败露后，英国议会聘请了懂会计的查尔斯•斯内尔（Charles
审计学第一章精品PPT课件
总体上是否合理，如果不合理，说明下面八个审计目标中一
个或几个存在问题（合不合理？）
存在与发生 2.真实性 审查高估问题（有没有？）
完整性
3.完整性 审查低估问题（全不全？）
权利和义务 4.所有权 是否拥有所有权，是否受留置权限制（是不是？）
估价或分摊 5.估价 （对不对？）6.截止
所列金额均经正确估价和计量（总值、净值、计价是否正确） 提前或推迟入账确认问题
例：CPA在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品 一批，但却没有在帐面上反映，这是违反了（ ）认定。
2、具体审计目标
管理当局认
定
一般审计
目标
具体审计目标 特征
1.总体合 它是指注册会计师首先根据他所掌握的有关被审计单位的全
理性
部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，
在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报，报表
债权人
社会公众
❖ 被誉为“五大”的国际会计师事务所，由于 “安然事件”，Andersen Worldwide已退出 审计市场，另外“四大”是：
Price Water House Coopers （普华永道） Ernst ＆Young International（安永国际） KPMG International （毕马威国际） Deloitte Touche Tohmatsu（德勒）
习题
❖ 1、甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表 ，则其2001年度会计报表存在错误的认定是（ ）。 A、 总体合理性 B、 估价或分摊 C、 存在或发生 D、 完整性
❖ 答案：C
❖ 2、天元会计师事务所承接了A上市公司2003年的会计报表审计业
《审计学》第一章
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （二）内部审计机构
我国的内部审计机构包括部门内部审计机构和单位内 部审计机构。
部门内部审计机构是指国务院和县级以上地方各级人 民政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。
单位内部审计机构是指国家财政、金融机构、企业事 业等单位设置的专门审计机构。
第一章 总论 • 审计的分类
一、审计的基本分类
（
1
和 目 的 分 类
二 ） 按 审 计 内
2
容
3
财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计
第一章 总论 • 审计的分类
二、审计的其他分类
（一）按审计范围分类 1．审计按其业务范围分类，可以分为全部审计和局部审计 2．审计按其项目范围分类，可以分为综合审计和专项审计
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （三）民间审计组织
1
有限责任 会计师事务所
1．民间审计组织的设立
2
合伙会计 师事务所
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （三）民间审计组织
（4）会计咨询和 会计服务业务。
（3）办理法律、行政 法规规定的其他审计 业务，并出具相应的 审计报告。
2．促进性作用 （1）改善经营管理。 （2）提高经济效益。
第一章 总论 • 审计概述
四、审计的职能、作用和任务
（三）审计的任务
审计的任务是指审计的委托、委派者根据不同时期的 客观需要，向审计提出的要求。
具体规定：对中央和地方各级人民政府及其各部门的 财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支， 以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收 支进行审计监督。
审计学第一章-精品文档
二、我国政府审计规范体系 我国国家审计准则由中华人民共和国国 家审计基本准则、通用审计准则和专业 审计准则、审计指南三个层次组成。 国家审计基本准则的主要内容包括：一 般准则、作业准则、报告准则和处理处 罚准则
三、我国内部审计规范体系 我国内部审计准则由内部审计基本准则、 内部审计具体准则和内部审计实务指南 三个层次组成 我国内部审计准则由内部审计基本准则、 内部审计具体准则和内部审计实务指南 三个层次组成
（三）会计师事务所 1、我国会计师事务所 （1）我国会计师事务所的组织形式 我国注册会计师允许设立有限责任会计 师事务所的合伙会计师事务所，但不准 个人设立独资会计师事务所 （2）我国会计师事务所的设立
2、国际会计师事务所 四大国际会计师事务所 （四）注册会计师 在民间审计的实际业务中，只有取得注 册会计师资格并加入会计师事务所的人 员才能独立执行审计业务，签署审计报 告
（1）政府审计业务的发展 现代政府审计可以分为三个层次：第一 个层次是财务审计和遵循性审计；第二 个层次是经济性和效率性审计；第三个 层次是项目效果审计 （2）内部审计业务的发展 内部审计产生之初只进行财务审计
内容审计的工作范围扩充到经营审计和 管理审计 （3）注册会计师审计业务的发展 财务报表审计 鉴证服务（Attestation） 认证服务（Assurance Service）
（1）审计产生的动因 审计是一种社会现象，它是为满足社会需要而 产生和发展的。这种社会需要来自责任委托人 与受托责任人之间存在着的受托责任关系。无 论是在政府组织中还是企业内外，都存在着这 种关系。 受托责任关系是资源所有者实现对资源的有效 管理与使用的必要手段和保证机制，而审计则 是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保 证机制。
审计学第一章----绪论-
司会，为计官之长，主天下之大计，分掌王朝财政 收支的全面核算，然司会又总司审计监督的大权， 进行财政收支的审核和监督。 《周礼》中记载：“凡上之用，财用，必考于司会。” 即帝王所用的开支，也都要受司会的检查。而且还 说： “以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁 成。”，即司会每旬、每月、每年都要对下级送上来 的报告加以考核，以判断每一个地方官吏每月和每 年所编制的报告是否真实、可靠，再由周王据此决 定赏罚。
❖ 比如，如下的业务中的三方关系人是
28
业务简称
国有上市甲公司 财务报表审计
内资企业乙公司 设立验资
注册会计师
注册会计师、会计师事务 所
注册会计师
责任方
甲公司管理层
乙公司(筹)管理层与 出资人
预期使用者
企业股东、债权人、证监 会、潜在投资者等
企业登记机关、出资 人
29
（２）鉴证对象与鉴证对象信息
中的定义：独立人员对财务报表加以检查， 收集必要证据。其目的是对这些报表是否 按照公认会计原则公允地反映财务状况、 经营成果和财务状况变动发表意见。
17
❖ 本书的定义： ❖ 审计是由专职机构或人员接受委托或授权，
对被审计单位在一定时期内的财务报表以 及经济活动的真实性、合法性、合规性、 公允性和效益性进行审查、监督、评价和 鉴证的活动，其目的在于确定、解除被审 计单位的受托经济责任。
5
(二)秦汉时期最终确立阶段
1.初步形成了统一的审计模式。秦汉时期全国审计 机构和监察机构相结合、经济法制与审计监督制度 相统一的审计模式的逐渐形成。秦汉时期，中央设 “三公”、“九卿”辅佐政务。御史大夫为“三公”之一， 执掌弹劾、纠察之权，专司监察全国的民政、财政 以及财物审计事项，并协助丞相处理政事。
❖ 比如，如下的业务中的三方关系人是
28
业务简称
国有上市甲公司 财务报表审计
内资企业乙公司 设立验资
注册会计师
注册会计师、会计师事务 所
注册会计师
责任方
甲公司管理层
乙公司(筹)管理层与 出资人
预期使用者
企业股东、债权人、证监 会、潜在投资者等
企业登记机关、出资 人
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（２）鉴证对象与鉴证对象信息
中的定义：独立人员对财务报表加以检查， 收集必要证据。其目的是对这些报表是否 按照公认会计原则公允地反映财务状况、 经营成果和财务状况变动发表意见。
17
❖ 本书的定义： ❖ 审计是由专职机构或人员接受委托或授权，
对被审计单位在一定时期内的财务报表以 及经济活动的真实性、合法性、合规性、 公允性和效益性进行审查、监督、评价和 鉴证的活动，其目的在于确定、解除被审 计单位的受托经济责任。
5
(二)秦汉时期最终确立阶段
1.初步形成了统一的审计模式。秦汉时期全国审计 机构和监察机构相结合、经济法制与审计监督制度 相统一的审计模式的逐渐形成。秦汉时期，中央设 “三公”、“九卿”辅佐政务。御史大夫为“三公”之一， 执掌弹劾、纠察之权，专司监察全国的民政、财政 以及财物审计事项，并协助丞相处理政事。
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审计源于经济监督
因为国家审计的产生和发展与经济责任内涵的 演变是密切相关的。 国家审计因经济责任的发生而发生，也因经济 责任的发展而发展。 经济责任不仅导致国家审计的产生，也制约着 国家审计的发展。 从这一意义上说，经济责任乃是国家审计起源 的前提条件和客观基础。返回
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2、审计的职能 审计职能：指审计本身所固有的内在功能。它是 不以人们的主观意志为转移的客观存在，是审计 的本质属性。
审计有三项基本职能： 经济监督、经济评价、经济鉴证。
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经济监督：指监察和督促被审计单位的全部经济活动在 规定的范围之内，在正常的轨道上运行。
任何事物都是在特定条件下，基于某种客观需 要而产生，并遵循一定的规律向前发展演进。 审计是在出现了财产所有者和财产管理者，并 在他们之间形成一定经济责任之后产生的。
受托经济责任关系的确立是审计产生的 前提条件。
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二、审计的发展
世界上最早实行的是官厅审计(政府审计或国 家审计)。
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三、 审计对象和职能
1、审计对象：是指审计的客体，一般可概括为被审计单 位的经济活动。具体地说，包括以下两个方面的内容：
（1）本质：被审计单位的财务收支及其有关的经营管 理活动； 国家审计的对象、社会审计的对象、内部审计的对象不同
（2）现象：被审计单位的各种作为提供财务收支及其 有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。
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二、 审计的分类
1、按主体不同划分为：国家审计、内部审计和 民间审计 国家审计，也称政府审计，是指对政府机构及 国有企业进行的审计。 内部审计，是指企事业单位内部相对独立的专 业人员对本单位进行的审计。 民间审计，也称独立审计、注册会计师审计， 是由会计师事务所或审计事务所这类非官方机 构进行的审计。
审计源于经济监督
因为国家审计的产生和发展与经济责任内涵的 演变是密切相关的。 国家审计因经济责任的发生而发生，也因经济 责任的发展而发展。 经济责任不仅导致国家审计的产生，也制约着 国家审计的发展。 从这一意义上说，经济责任乃是国家审计起源 的前提条件和客观基础。返回
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2、审计的职能 审计职能：指审计本身所固有的内在功能。它是 不以人们的主观意志为转移的客观存在，是审计 的本质属性。
审计有三项基本职能： 经济监督、经济评价、经济鉴证。
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经济监督：指监察和督促被审计单位的全部经济活动在 规定的范围之内，在正常的轨道上运行。
任何事物都是在特定条件下，基于某种客观需 要而产生，并遵循一定的规律向前发展演进。 审计是在出现了财产所有者和财产管理者，并 在他们之间形成一定经济责任之后产生的。
受托经济责任关系的确立是审计产生的 前提条件。
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二、审计的发展
世界上最早实行的是官厅审计(政府审计或国 家审计)。
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三、 审计对象和职能
1、审计对象：是指审计的客体，一般可概括为被审计单 位的经济活动。具体地说，包括以下两个方面的内容：
（1）本质：被审计单位的财务收支及其有关的经营管 理活动； 国家审计的对象、社会审计的对象、内部审计的对象不同
（2）现象：被审计单位的各种作为提供财务收支及其 有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。
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二、 审计的分类
1、按主体不同划分为：国家审计、内部审计和 民间审计 国家审计，也称政府审计，是指对政府机构及 国有企业进行的审计。 内部审计，是指企事业单位内部相对独立的专 业人员对本单位进行的审计。 民间审计，也称独立审计、注册会计师审计， 是由会计师事务所或审计事务所这类非官方机 构进行的审计。
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第二关系人（被审计人）：资源财产经营管理人
•
•
第三关系人（审计授权人或委托人）：资源财产所有人
• 六、审计的特点
• （一）审计是经济管理的监督环节，不直接参加具体经济业 务的管理 • （二）审计是经济监督，不是行政监督或法律监督 • （三）审计是具有独立性、广泛性和权威性的经济监督 • • 1、监督关系上的独立性 2、监督范围上的广泛性
目的单位，管理社会保障基金、社会捐助资金及有关
基金、资金的政府部门或受政府委托的社会团体，
以及承接国际组织和外国政府援助、贷款项目的单位等均为国
家审计主体有权审计的实体单位，即国家审计客体。
（二）社会审计客体
可以承办审查会计报表，验证企业资本，办理企业合并、分立、
清算事宜中的审计业务， 可以承办非审计业务，如会计咨询、会计服务业务等。 注：只有审计业务才是社会审计的客体。
审计学
第一章
总论
第一节 审计的概念及其特点
一、审计的起源
• 1、审计产生的客观条件 • （1）公元前443年，古罗马已设立财务官和审计官，协助 元老处理和审查财政事务； • （2）春秋战国时期，我国就设有“宰夫”一职，专门从事
具有审计性质的工作，这是我国审计的雏形；
• （3）在民间，一般的奴隶主和封建主将其拥有的资财授权 给代理人管理。
• 3、监督地位上的权威性
第二节 审计的职能和作用
• 一、审计的职能
•
• •
1、经济监督
2、经济评价 3、经济鉴证
• 二、审计的作用
• 1、保证作用
•
保证作用是指通过审计，保证被审计单位报出的各种信息
资料的合法性、公允性和一致性，从而提高会计信息资料的
真实性、可靠性。 • 2、促进作用 • 3、调控作用
•
•
第三关系人（审计授权人或委托人）：资源财产所有人
• 六、审计的特点
• （一）审计是经济管理的监督环节，不直接参加具体经济业 务的管理 • （二）审计是经济监督，不是行政监督或法律监督 • （三）审计是具有独立性、广泛性和权威性的经济监督 • • 1、监督关系上的独立性 2、监督范围上的广泛性
目的单位，管理社会保障基金、社会捐助资金及有关
基金、资金的政府部门或受政府委托的社会团体，
以及承接国际组织和外国政府援助、贷款项目的单位等均为国
家审计主体有权审计的实体单位，即国家审计客体。
（二）社会审计客体
可以承办审查会计报表，验证企业资本，办理企业合并、分立、
清算事宜中的审计业务， 可以承办非审计业务，如会计咨询、会计服务业务等。 注：只有审计业务才是社会审计的客体。
审计学
第一章
总论
第一节 审计的概念及其特点
一、审计的起源
• 1、审计产生的客观条件 • （1）公元前443年，古罗马已设立财务官和审计官，协助 元老处理和审查财政事务； • （2）春秋战国时期，我国就设有“宰夫”一职，专门从事
具有审计性质的工作，这是我国审计的雏形；
• （3）在民间，一般的奴隶主和封建主将其拥有的资财授权 给代理人管理。
• 3、监督地位上的权威性
第二节 审计的职能和作用
• 一、审计的职能
•
• •
1、经济监督
2、经济评价 3、经济鉴证
• 二、审计的作用
• 1、保证作用
•
保证作用是指通过审计，保证被审计单位报出的各种信息
资料的合法性、公允性和一致性，从而提高会计信息资料的
真实性、可靠性。 • 2、促进作用 • 3、调控作用
审计学第1章 审计的起源与发展
CPA责任： （1）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关 联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨 额资产和利润。CPA未能发现或报告有关重大虚假问题. （2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对 天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而 并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。 （3）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于 银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电 的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告； （4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审 计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严 重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3 号——审计计划》的相关要求。 （5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策 披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两
与唐代行使司法审计监督职能的比部相比,后退了一大步
。
5、中华民国不断演进阶段; 。
中华民国 1912年在国务院下设审计处,1914年北洋政府改为 审计院,同年颁布了《审计法》。国民党政府根据孙中山 先生五权分立的理论,设立司法、立法、行政、考试、监 察五院。在监察院下设审计部 。 国民党政府也于1928年颁布过《审计法》和实施细则, 1929年颁布了《审计组织法》,审计人员有审计、协审、 稽察等职称。 20世纪30年代以后,一些大城市相继成立了会计师事 务所,接受委托人委托办理查账等业务,民间审计得到了发 展。这一时期,我国审计日益演进、所发展。
审计的社会角色
20世纪 30年代
20世纪 后期
1.审计发展初期，审计师被赋予“警犬”的功能。 2. 20世纪30年代，随着经济现实和审计实务的发展，审计的社会角色发 生了变化。为了满足社会需求，审计师开始定位为“看门人”。 3.20世纪后期，审计师所处的经济、法律环境与以往有显著不同。审计师 需要承担起“信息风险的降低与分摊者”之责任。
审计学第一章
②注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。
③注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。
按审计的主体分类
政府审计
政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。我国目前的审计机关由政府领导，分中央与地方两个层次，地方审计机关实行双重领导，既接受同级政府领导，又接受上一级审计机关领导。我国《宪法》规定，审计机关独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。
★内部审计的类型
按照内审机构的设置和隶属关系分类
董事会型独立性权威性很高
监事会或相关类似委员会（如审计委员会）型独立性权威性较高
总经理型具有一定的独立性权威性
财会部门型独立性权威性较弱。审计对象主要是凭证账簿报表等资料，有助于财务核算的规范化
知识点三：注册会计师审计的产生和发展
（1）我国注册会计师审计的产生和发展
制度基础审计
从20世纪50年代起，为了进一步提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度上讲，该种方法称作制度基础审计方法。审计的重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况、经营成果是否真实和公允。
事前审计
事前审计是指经济业务发生以前所进行的审计。即对预测、决策方案、目标、计划、预算的审计，以及对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究等所进行的审计。其目的的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行。
事中审计
事中审计是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计，通常对工期较长的基建项目和承包合同中执行情况等进行审计。这种审计的优点是随时进行审查，随时发现错误和问题。
③注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。
按审计的主体分类
政府审计
政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。我国目前的审计机关由政府领导，分中央与地方两个层次，地方审计机关实行双重领导，既接受同级政府领导，又接受上一级审计机关领导。我国《宪法》规定，审计机关独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。
★内部审计的类型
按照内审机构的设置和隶属关系分类
董事会型独立性权威性很高
监事会或相关类似委员会（如审计委员会）型独立性权威性较高
总经理型具有一定的独立性权威性
财会部门型独立性权威性较弱。审计对象主要是凭证账簿报表等资料，有助于财务核算的规范化
知识点三：注册会计师审计的产生和发展
（1）我国注册会计师审计的产生和发展
制度基础审计
从20世纪50年代起，为了进一步提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度上讲，该种方法称作制度基础审计方法。审计的重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况、经营成果是否真实和公允。
事前审计
事前审计是指经济业务发生以前所进行的审计。即对预测、决策方案、目标、计划、预算的审计，以及对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究等所进行的审计。其目的的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行。
事中审计
事中审计是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计，通常对工期较长的基建项目和承包合同中执行情况等进行审计。这种审计的优点是随时进行审查，随时发现错误和问题。
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A. 西周
B. 宋代
C. 中华民国元年
D. 1949年
正确答案是：宋代.
在世界范围内，( )是普遍采用的国家审计组织模式。
A. 行政式
B. 独立式
C. 立法式
D. 司法式
正确答案是：立法式.
会计师事务所的组织模式的最佳选择式是（ ）
正确的答案是“对”。.
按照审计的范围分类，审计包括（ ）
A. 事前审计、事后审计和事中审计
B. 全部审计、局部审计和专项审计
பைடு நூலகம்
C. 国家审计、内部审计和民间审计
D. 报送审计和就地审计
正确答案是：全部审计、局部审计和专项审计.
在我国，“审计”正式成为专用名词起始于（ ）
正确的答案是“对”。.
效益审计是指由独立的审计机构和人员对部门和单位的会计资料及其所反映的经济活动的效益性进行评价的一种审计形式。由于效益审计侧重于效益性审计，因而主要通过监督职能来完成。
正确的答案是“错”。.
我国国家审计的起源基于西周的宰夫。
正确的答案是“对”。.
审计起源与发展的客观基础是要回答审计产生的过程问题。
正确的答案是“错”。.
设立审计组织需要依据所有权监督理论和有关法律法规的规定。
正确的答案是“对”。.
在世界范围内，有立法式、司法式、行政式和独立式四种国家审计机关的设置形式，我国目前实行的是立法式组织模式。
正确的答案是“错”。.
民间审计组织是指经国家主管部门批准和注册的会计师事务所。民间审计组织不象国家审计机关和内部审计机构那样，直接隶属于某个机构或部门，而是以法人形式出现，在组织上具有经济主体和监督主体的特征，不直接隶属于哪个部门或机构，与委托者以契约形式表现其相互关系。
审计独立性主要表现在审计主体的独立性，即有独立的机构和人员，审计机构和人员与被审单位在组织上、经济上、工作过程中保持独立。
正确的答案是“对”。.
审计的分类就是按照审计主体和审计内容所作的类别划分。
正确的答案是“错”。.
民间审计是指由独立的注册会计师，通过接受委托，对被审单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性和效益性进行查证、鉴证和评价的一种审计形式。
正确的答案是“对”。
正确的答案是“对”。.
在我国，审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、真实性和公允性发表审计意见。
正确的答案是“错”。.
审计人员在提供专业服务时，可以代行被审计单位的管理决策职能。
正确的答案是“错”。.
注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。
A. 公司制
B. 合伙制
C. 独资制
D. 有限责任合伙制
正确答案是：有限责任合伙制.
审计总目标是围绕（ ）而界定的。
A. 国家审计
B. 效益审计
C. 财务审计
D. 财务报表审计
正确答案是：财务报表审计.
审计的职能与地位密不可分，审计的职能决定着审计的地位，审计的地位又影响着的审计的职能。