中级实务答案

流出企业，不符合我有事项确认预计负债的条件。
资料（4）应确认预计负债。
执行合同发生的损失=100*（2.3-2）=30（万元），不执行合同发生的
损失为20万元（多返还的定金），应确认预计负债为20万元。
借：营业外支出
20
贷：预计负债
20
五、综合题
38.答案：
（1）资产负债表日后调整事项有：（1）（2）（3）（4）（6）。
187.5
贷：应交税费—应交所得税
1667.05
借：资本公积—其他资本公积
5
贷：递延所得税负债
5
37.答案：
（1）因辞退员工将支付补偿款650万元和因撤销厂房租赁合同将支付违
约金20万元属于直接支出。因重组义务应确认的预计负债金额
=650+20=670（万元）
（2）因重组计划减少2010年度利润总额=670+40=710（万元）
-300 -200 -8.1 +227.1（-81+8.1+300）
39.答案：
（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理：
①对固定资产核算差错的调整
借：固定资产
2000
贷：在建工程
2000
借：以前年度损益调整
50
贷：累计折旧
50
借：以前年度损益调整
190
贷：在建工程
190
应交所得税调减=（50+190）*25%=60（万元）
81
借：盈余公积
8.1
贷：利润分配---未分配利润
8.1
（3）
资产负债表项目
调整金额（万元）
应收账款
-145（-117+12-40）
存货
+280（+80+200）
固定资产
-200
递延所得税资产
+22（-3+10+15）
其他应付款
+260
应交税费
-22（-17-5）
应付股利 预计负债 盈余公积 未分配利润
②对无形资产核算差错的调整
2010年期初无形资产已摊销金额=800/5*1.5=240（万元）
借：无形资产
800
贷：以前年度损益调整
800
借：以前年度损益调整
240
贷：累计摊销
240
应交所得税调增=（800-240）*25%=140（万元）
③对无形资产核算差错的调整
借：无形资产
600
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
297.5
贷：应交税费---应交所得税
297.5
借：资本公积---其他资本公积
50
贷：递延所得税负债
50
⑥对差错导致的利润分配影响的调整
“以前年度损益调整”科目余额=-50-190+800-240+600-20-
297.5=602.5（万元）（贷方）
借：以前年度损益调整
602.5
应收账款计税基础为2000万元
应收账款形式的课抵扣暂时性差异=2000-1800=200（万元）
②预计负债账面价值为300万元
预计负债计税基础=300-300=0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异为300万元
③持有至到期投资账面价值=2044.70*(1+4%)=2126.49(万元)
计税基础与账面价值相等，即为2126.49万元
贷：利润分配---未分配利润
602.5
借：利润分配---未分配利润
60.25
贷：盈余公积
60.25
（2）
①至2010年6月30日B设备已累计计提折旧额=（10500-
500）/10*1.5=1500（万元）
2010年7月1日变更后计提折旧额=（10500-500）/10/2+1000=1500（万
元）
⑥可供出售金融资产账面价值为520万元
可供出售金融资产计税基础为500万元
可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异=520-500=20（万元）
注：此项产生的递延所得税负债应计入“资本公积—其他资本公积”科
目。
（2）①应纳税所得额=6000+200+300-2044.7*4%+150+100=6668.21（万
600
借：以前年度损益调整
20（600/10*4分之12）
贷：累计摊销
20
应交所得税调增=（600-20）*150%*25%=217.5（万元）
无形资产账面价值=600-20=580（万元），计税基础
=580*150%=870（万元），但不符合确认递延所得税资产的条件，不调
整递延所得税资产。
④将长期股权投资调整为可供出售金融资产
②2010年无形资产摊销额=（300-100）/5=40（万元）。
会计分录：
借：营业外支出
20
贷：预计负债
20
借：管理费用
650
贷：应Leabharlann Baidu职工薪酬
650
借：资产减值损失
40
贷：固定资产减值准备
40
（3）资料（2）应确认预计负债。预计负债的最佳估计
=（350+450）/2=400（万元）。
会计分录：
借：营业支出
400
贷：预计负债
400
资料（3）不应确认预计负债。理由：该事项不是很可能导致经济利益
10
事项④
借：库存商品
200
贷：累计折旧
200
事项⑥
借：应付股利
300
贷：利润分配---未分配利
300
将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积
结转前“以前年度损益调整”科目借方余额=（100-80-12-5-3）+（60-
15）+（40-10）=81（万元）。
借：利润分配---未分配利润
81
贷：以前年度损益调整
（2）事项①
借：以前年度损益调整
100
应交税费---应交增值税（销项税额）
17
贷：应收账款
117
借：库存商品
80
贷：以前年度损益调整
80
借：坏账准备
12
贷：以前年度损益调整
12
借：应交税费---应交所得税
5【（100-80）*25%】
贷：以前年度损益调整
5
借：以前年度损益调整
3
贷：递延所得税资产
3（12*25%）
元）
②应交所得税=6668.21*25%=1667.05（万元）
③递延所得税资产=（200+300+150+100）*25%=187.5
④递延所得税负债=20*25%=5（万元）
⑤所得税费用=1667.05-187.5=1479.55（万元）
（3）会计分录：
借：所得税费用
1479.55
递延所得税资产
1.D2.A3.C4.C5.A6.D7.A8.B9.A10.C11.B12.C13.D14.A15.A16.ACD17.ACC18.ABC19.A
对27.对28.错29.对30.错31.错32.错33.对34.对35.错
四、计算题
36.答案：
（1）①应收账款账面价值=2000-200=1800（万元）
借：可供粗手金融资本---成本
1000
贷：长期股权投资
1000
借：可供出售金融资产—公允价值变动
200
贷：资本公积---其他资本公积
200
此项应确认递延所得税负债50万元，其对应科目为“资本公积---其他资
本公积”50万元。
⑤合并调整应交所得税和递延所得税
应交所得税调增=-60+140+217.5=297.5（万元）
事项②
借：以前年度损益调整
60
预计负债
200
贷：其他应付款
260
借：其他应付款
260
贷：银行存款
260
借：递延所得税资产
15（260*25%-200*25%）
贷：以前年度损益调整
15
事项③
借：以前年度损益调整
40（200*20%）
贷：坏账准备
40
借：递延所得税资产
10（40*25%）
贷：以前年度损益调整
不产生暂时性差异
④存货账面价值=2000-150=1850（万元）
存货计税基础为2000万元
存货形成的可抵扣暂时性差异=2000-1850=150（万元）
⑤交易性金额资产账面价值为2900万元
交易性金融资产计税基础为3000万元
交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异=3000-2900=100（万元）