第五章 审计证据与审计工作底稿

（1）由被审计单位以外的机构或个人编制，并由其直 接递交审计人员的外部证据。

如应收账款函证回函、被审计单位律师与其他独立 的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证 明函件、保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明 等。
（2）由被审计单位以外的机构或个人编制，但为被 审计单位持有并提交审计人员的书面证据。
1、风险评估程序。审计人员应当实施风险评估程序， 以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风 险的基础。 风险评估程序为审计人员确定重要性水平、识别 需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序 等工作提供了重要基础。 但其本身并不足以为发表审计意见提供充分、适 当的审计证据，审计人员还应当实施进一步审计程 序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和 实质性程序。
下列哪些审计证据可靠？ 1、购货发票和收料单
2、销售发票副本和产品出库单
3、领料单和材料成本计算表
4、工资发放单和工资计算单
5、存货监盘记录和存货盘点表 6、银行函证回函和银行对账单
（三）评价审计证据的特别考虑
1、对文件记录可靠性的考虑

如果审计人员认为文件记录可能是伪造的，审计人 员应当做出进一步调查以评价文件记录的真伪。
第五章 审计证据与审计工作底稿
第五章

审计证据与审计工作底稿
教学目的与要求：通过学习，理解审计证据的 含义，掌握审计证据的分类、审计取证方法及审 计工作底稿的种类、编制方法与审核等内容。 教学重点：审计证据的概念、种类及特性，审 计证据的收集与评价，审计工作底稿的性质、格 式内容和范围，审计工作底稿的编制与复核。 教学难点：审计证据的收集与评价。 教学方法：运用案例设问及启发式教学。 计划课时：4课时
的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计
证据。

（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与 例如有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与
其他认定相关的审计证据。 存货计价相关的审计证据。
2、可靠性（是真是假）：审计证据的可靠性是指证 据的可信程度。它受其来源和性质的影响，并取决于 获取审计证据的具体环境。

（二）书面证据
书面证据是审计人员获得的以文件记录形式（包含 纸质、电子或其他介质）表现的审计证据。 书面证据是审计证据中的主要组成部分，也被称为 基本证据。 书面证据按其来源不同，又可分为外部证据和内部 证据两类。

1、外部证据

外部证据是由被审计单位以外的组织机构或个人编来自百度文库
制的书面证据。主要包括三类：
『正确答案』B 『答案解析』审计证据主要是在审计过程中通过实施 审计程序获取的，所以选项A正确；审计证据还包括 从其他来源获取的信息，如以前审计或会计师事务所 接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息，所 以选项B不正确；选项C、选项D属于教材原文，所以 正确。
四、获取审计证据的审计程序
（一）审计程序的目的 按审计程序的目的可将审计人员为获取充分、适当 的审计证据而实施的审计程序分为风险评估程序、控 制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。
确定审计证据的相关性时，应考虑：

（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关
例如检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供
的审计证据，而与其他认定无关。 有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止 是否适当相关。

（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证
据或获取不同性质的审计证据。
例如审计人员可以分析应收账款的账龄和应收账款

（一）实物证据
实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的、
用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 例如，可以通过实地的监督盘点来对库存现金的数额
进行验证；也可以通过实地的观察和清点来确定各种
存货和固定资产是否确实存在。
优点： 由于实物证据是审计人员通过亲自观察或者在其监 督下得到的第一手证据,具有很强的说服力和证明力。 局限性: （1）实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对 其拥有所有权； （2）虽然可以确定实物数量，但并不能确切了解资 产的质量好坏。
第一节
审计证据
一、审计证据的含义及作用 （一）审计证据的含义 审计证据是指审计人员为了得出审计结论，形成审 计意见而使用的信息，包括财务报表依据的会计记 录中含有的信息和其他信息。
对审计证据的理解： ①审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成 审计意见而使用的必要信息。 ②审计证据在性质上具有累积性[需要一定的数量]。 ③审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取 的，也可能从其他来源获取。（如：会计记录、专家编 制的信息、实施质量控制程序、以前审计的信息等） ④会计记录是重要的审计证据来源[必不可少] 。 ⑤审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包 括与这些认定相矛盾的信息。在某些情况下，信息的缺 乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也 构成审计证据，可以被注册会计师利用。 在形成审计意见的过程中，注册会计师的大部分工作 是获取和评价审计证据。
按证据外表形式分，可分为：实物证据、书面证据、 口头证据、环境证据； 按证据的来源分，可分为：亲历证据、内部证据、 外部证据； 按证据提供的证明逻辑分，可分为：正面证据和反 面证据； 按证据与被审计事项的关系分，可分为：直接证据 和间接证据； 按证据的重要性分，可分为：基本证据和辅助证据。
（四）环境证据
环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生 影响的各种环境事实。具体包括以下四个方面：
1、被审计单位内部控制情况 如果被审计单位有着良好的内部控制，就可增加 其会计资料的可信赖程度。 被审计单位内部控制的完善程度还决定着审计人 员所需的从其他渠道收集的审计证据的数量。 2、被审计单位管理人员的素质 一般情况下，被审计单位管理人员的素质越高， 则其所提供的证据发生差错的可能性就越小。 3、被审计单位各种管理条件和管理水平 良好的管理条件和较高的管理水平，也是影响其 所提供的证据的可靠程度的一个重要因素。 4、有关行业和宏观经济的运行情况
（二）审计证据的作用
1、审计意见和结论必须以审计证据为基础。 2、审计证据也是控制审计工作质量的重要工具。
审计项目负责人必须经常性地查阅审计人员收集的
审计证据和编制的审计工作底稿，以此来判断审计人
员的工作质量，督促审计人员遵守独立审计准则的要
求，并不断提高业务能力及工作效率。
二、审计证据的种类

如银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订货单、 有关的契约、合同等。
（3）审计人员自行编制的审计证据。

如审计人员所做的各种计算表、趋势分析表等， 这类证据在评价其可靠性时，也高于内部证据。
2、内部证据
（1）概念 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提 供的书面证据。 （2）特点 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。 但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个 人的承认（如销货发票、付款支票等），则其具有较 强的可靠性。
2、控制测试。当存在下列情形之一时，控制测试是 必要的： （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的 运行是有效的，审计人员应当实施控制测试以支持评 估结果； （2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的 充分、适当的审计证据，审计人员应当实施控制测试， 以获取内部控制运行有效性的审计证据。 实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现 并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支 持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性 程序的性质、时间和范围。
3、实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户 余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 审计人员对重大错报风险的评估是一种判断，可能 无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控 制存在固有局限性，无论对重大错报风险的评估结果 如何，审计人员都应当针对所有重大的各类交易、 账户余额、列报实施实质性程序。
【单选题】下列关于审计证据的说法中，错误的是 （ ）： A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获 取的 B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实 施质量控制程序获取的信息 C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包 括与这些认定相矛盾的信息 D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注 册会计师要求的声明）本身也构成审计证据
即使只在被审计单位内部流转的书面证据也因被审
计单位内部控制的好坏而异。 若内部证据（如收料单与发料单）经过了被审计单 位不同部门的审核、签章，且所有凭据预先都有连 续编号并按号依次处理，则这些内部证据也具有较 强的可靠性；相反，若被审计单位的内部控制不够 健全，审计人员就不能过分地信赖其内部控制的书 面证据。
（三）口头证据
口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计
人员的提问做口头答复所形成的一类证据。 例如在审计过程中，审计人员会向被审计单位有关 人员询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计 政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等。 一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相， 但审计人员往往可以通过口头证据发掘出一些重要的 线索，从而有利于对某些需审核的情况做进一步调查， 以搜集到更为可靠的证据。
2、使用被审计单位生成信息时的考虑

如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息， 审计人员应当就这些信息的准确性和完整性获取审 计证据。例如在审计收入项目时，审计人员应当考 虑价格信息的准确性以及销售量数据的完整性和准 确性。
3、证据相互矛盾时的考虑

如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获 取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认 定相关的审计证据则具有更强的说服力。
注意： 环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助审计 人员了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是 审计人员进行判断所必须掌握的资料。
三、审计证据的特性
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证 据》第六条指出：“注册会计师应当获取充分、适当 的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计 意见的基础。” 充分性和适当性是审计证据的两大特性。

如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获 取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证 据可能不可靠，审计人员应当追加必要的审计程序。
4、对取证成本的考虑

审计人员可以考虑获取审计证据的成本与所获取信 息的有用性之间的关系，但不应将获取审计证据的 成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序 的理由。
考虑审计证据的可靠性的原则：
（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源 获取的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控 制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的 审计证据更可靠。 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他 介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 （5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取 的审计证据更可靠。
（二）审计程序的类型
1、检查记录或文件 检查记录或文件是指审计人员对被审计单位内部或 外部生成的、以纸质、电子或其他介质形式存在的记 录或文件进行审查。主要包括对会计记录、计划、合 同、会议纪要等文件记录形式的检查，应注意其是否 真实、合法。检查记录或文件可提供可靠程度不同的 审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来 源和性质。
（3）内容 内部流转的书面证据主要包括： 会计记录 会计记录包括各种自制的原始凭证、记账凭证、账 簿记录等 。会计记录的可靠性主要取决于被审计单 位在填制时内部控制的完善程度。 被审计单位管理当局声明书。 是审计人员从被审计单位管理当局所获得的书面声 明，其主要内容是以书面的形式确认被审计单位在 审计过程中所做的各种重要的陈述或保证。 （3）其他书面文件。

（一）审计证据的充分性

充分性是对审计证据数量的衡量。要求注册会计师 提供的保证程度越高，需要的审计证据可能越多。
所需审计证据的数量受审计证据质量的影响（审计 证据质量越高，需要的审计证据可能越少）。

（二）审计证据的适当性

适当性是对审计证据质量的衡量。 适当性包括相关性和可靠性。
1、相关性（有用没用）：是指审计证据与审计结论 之间具有逻辑关系和说服力。