最新11第十一章 收入和利润汇总
第十一章收入、费用和利润-建造合同收入的确认和计量
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十一章 收入、费用和利润知识点：建造合同收入的确认和计量● 详细描述：例题：1.下列关于建造合同的会计处理,错误的为（）。
A.建造合同结果不能可靠计量估计且合同成本能够收回的，按能够实际收回的合同成本确认合同收入B.建造合同结果能可靠计量的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能够收回的，合同成本在发生时D.建造合同能够可靠估计的，采用完成合同法确认合同收入和合同费用正确答案：D解析：如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别一下情况处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；②合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。
2.2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。
合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。
与上述建造合同相关的资料如下：(1)2007年1月10日开工建设，预计总成本68000万元。
至2007年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元；工程结算合同价款40000万元，实际收到价款36000万元。
(2)2007年10.月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。
(3)2008年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。
至工程完工时，累计实际发生成本89000万元；累计工程结算合同价款82000万元，累计实际收到价款80000万元。
(4)2008年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。
同日，出售剩余物资产生收益250万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
收入和利润
第十一章收入和利润打印本页本章考情分析和2004年考试大纲相比，本章内容有一定变化。
本章变动的主要内容有：（1）增加了“关联方交易的会计处理”；（2）代销商品的核算增加了例题。
本章近三年考题的各种题型均已出现，客观题的考点主要有：收入的概念，营业外支出的核算，售后租回交易的会计处理，利润分配的顺序和营业利润核算的内容等；计算分析题主要是利润分配的核算；综合题主要是与收入有关的会计分录的编制。
从近三年的试题看，本章非常重要，考试分数很高，试题的题型为单选题、多选题、判断题、计算分析题和综合题。
客观题考核的是与收入和利润有关的一些基本概念；计算分析题考核的是利润分配的核算；综合题一般是和利润表结合，主要是会计分录的编制。
针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：（1）销售商品收入的确认、计量及其账务处理；（2）提供劳务收入的确认、计量及其账务处理；（3）特殊销售商品业务收入和特殊劳务交易收入的确认；（4）建造合同的确认和计量；（5）关联方交易的会计处理；（6）营业外收入和营业外支出的核算；（7）利润分配的核算；（8）收入与利润表的结合等。
第一节收入的分类收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
按性质分类，收入可以分为销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等取得的收入。
按企业经营业务主次分类，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。
第二节销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认P249企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
二、销售商品收入的计量P254应依据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格确定。
财务管理第11章_收入费用利润
1. 理解收入、费用、利润等基本概念 2. 掌握商品销售入收入的确认方法与会计程序； 3. 掌握期间费用构成及其会计处理方法。 4. 掌握利润的结转与分配的会计处理；掌握所得 税费用的会计处理。
学习目的与要求
一、收入的含义和分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 广义的收入分为营业收入和营业外收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为狭义的收入概念——营业收入。
2.现金折扣销售的核算
赊销商品时，全额确认收入并结转成本
借：应收账款——××单位 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
在折扣期内收款时
借：银行存款 （实收数，差额）
对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。
采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
第11章收入、费用和利润习题及答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1.2017年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一项非专利技术使用权授予乙公司使用。
该非专利技术使用权在合同开始日满足合同确认收入的条件。
在2017年度内，乙公司每月就该非专利技术使用权的使用情况向甲公司报告。
并在每月月末支付特许权使用费。
在2018年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，信用风险提高。
下列关于甲公司会计处理的说法中，不正确的是（）。
A.2017年度内，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，应当按照约定的特许权使用费确认收入B.2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司不应当确认收入C.2018年度内，甲公司应当按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试D.假设2019年度内，乙公司的财务状况进一步恶化，信用风险显著提升，不再满足收入确认条件，则甲公司不再确认收入，并对现有应收款项是否发生减值继续进行评估【答案】B【解析】选项B，2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。
2.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，允许乙公司经营其连锁餐厅，双方协议约定，甲公司每年收取特许权使用费40万元，按季度收取特许权使用费。
合同签订日，符合收入确认条件，连锁餐厅自当日起交由乙公司经营。
2018年乙公司财务状况良好，每季度向甲公司提交经营报告和支付特许权使用费。
但自2019年，周边又相继出现了其他几家餐厅，致使乙公司经营的餐厅竞争压力倍增，顾客也日渐减少，从而财务状况下滑，现金不足，因此当年只支付了第一季度的特许权使用费，后三个季度均只支付了一半的特许权使用费。
2020年财务状况进一步恶化，信用风险加剧。
根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是（）。
A.2018年需要确认特许权使用费收入B.2019年第一季度收到的特许权使用费10万元应确认收入C.2020年对已有的应收款项是否发生减值继续进行评估D.2020年确认收入的同时借记“应收账款”科目【答案】D【解析】2020年乙公司财务状况进一步恶化，信用风险加剧，不再符合收入确认条件，所以甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收金额是否发生减值继续进行评估。
收入、费用和利润
第一节 收入
（3）商品销售过程中 企业代第三方或客户收取的代收款， 应作为暂收款计入相关的负债类科目，不作为企业的收入处 理。如代国家收取的增值税，旅行社代客户购买门票、飞机 票收取票款等。
四、主营业务收入的会计处理
所谓主营业务收入，是企业营业收入的最主要来源。企业取 得主营业务收入是其主要生产经营业务的最终环节，是企业 生产经营结果能否得到社会承认的重要标志。对主营业务收 入的核算，企业应设置"主营业务收入""主营业务成本""营 业税金及附加""销售费用"等科目。
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第一节 收入
工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于 与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也 构成收入。
企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经 营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的 活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认 为营业外收入。
借：银行存款
11700
贷：主营业务收入——甲产品
10000
应交税费——用交增值税（销项税额）
1700
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第一节 收入
（2）10日，收到昌盛公司购买甲产品的预付定金5000元 存入银行。
借：银行存款
5000
贷：预收账款——昌盛公司
5000
（3）18日，发出甲产品1000件给昌盛公司，每件售价25 元，代垫运杂费3000元。
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第一节 收入
（5）相关的经济利益很可能流入企业 在销售商品的交易 中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。一般情况 下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发 票账单交付购货方，购货方也承诺付款，即表明销售商品的 价款能够收回。但如企业判断价款收回的可能性不大，即使 收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入，而企业 作出这样的判断需要提供可靠的证据。
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,不考虑其他税费。
甲公司和乙公司有关的经济业务如下。
(1)甲公司于2014年1月1日向乙公司销售一套A设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为36000万元(含安装费)，该价款自当年起分3年于每年年末等额收取。
A设备的现销价格为30000万元(含安装费)。
当日商品己发出，产品成木为21000万元。
(2)乙公司从甲公司购入的该A设备于2014年1月1日收到并立即投入安装。
2014年22月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付生产车间使用。
预计该设备的使用年限为10年，净残值为0,采用直线法计提折旧。
假定税法规定的预计使用年限、净残值、折旧计提方法等与会计相同。
(3)各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。
⑷假定税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款H期确认收入的实现。
(5)乙公司使用A设备各年生产的产品至当年年末己全部对外销售。
己知：(P/A, 9%, 3)=2.5313;(P/A, 10%, 3)=2.4869o除第⑴问保留三位小数外,其他计算结果保留两位小数。
【要求及答案(1)】计算甲公司2014年1月1日采用分期收款方式销售A设备的实际利率r。
由于30000=12000x(P/A, r, 3),所以，(P/A, r, 3)二2.5,由于: (P/A, 9%, 3)=2.5313(P/A, r, 3)二2.5(P/A, 10%, 3)=2.4869所以，r在9%和10%之间。
运用插值法计算实际利率「:(r-9%)/(10%-9%)=(2.5-2.5313)/(2.4869-2.5313)求得，r二9.705%【要求及答案（2）】编制甲公司、乙公司2014年1月1日采用分期收款（付款）方式销售（购入）A设备的会计分录。
第十一章 收入、费用和利润
第四节
一、净利润结转 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润
净利润及其分配
借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用
借：本年利润 利润分配——未分配利润 贷：利润分配 未分配利润
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二、利润分配 （一）弥补以前年度亏损 借：盈余公积 利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配 盈余公积补亏 （二）分配 利润分配——提取盈余公积 借：利润分配 提取盈余公积 ——应付利润 应付利润 盈余公积——法定盈余公积 贷：盈余公积 法定盈余公积 ——任意盈余公积 任意盈余公积 应付利润
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二、递延所得税费用
递延所得税费用——是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 递延所得税费用 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用
资产负债表债务法
（一）计税基础 1 .资产的计税基础 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中， 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额——即未来不需要交税的资产价值。 即未来不需要交税的资产价值。 自应税经济利益中抵扣的金额 即未来不需要交税的资产价值 2. 负债的计税基础 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以 抵扣的金额——即未来不可以扣税的负债价值。 即未来不可以扣税的负债价值。 抵扣的金额 即未来不可以扣税的负债价值
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所得税费用的确认方法
一、当期所得税费用
应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。 应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。 借：所得税费用 应交税费——应交所得税 贷：应交税费 应交所得税
第11章 收入、费用和利润参考答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1．下列各项中，不属于企业收入的是( A )。
A．企业销售代制品取得的收入B．企业出售无形资产所得价款C．企业销售材料所得价款D．企业进行股权投资所取得的股利收入2．在收取手续费的代销方式下，受托方按( C )确认收入。
A．受托代销商品的成本B．受托代销商品的实际售价C．应收取的手续费D．受托代销商品的售价与应收取的手续费之和3.企业结转因自然灾害而毁损固定资产的净损失时，应借记( A )科目。
A．营业外支出——非流动资产处置损失B．营业外支出——盘亏损失C．营业外支出——非常损失D．固定资产清理4．下列关于企业采用表结法于会计期末结转本年利润的表述不正确的是( B )。
A．各损益类科目每月月末需结出本月发生额B．各损益类科目每月月末需结出月末累计余额C．各损益类科目每月月末需将本月发生额结转到“本年利润”科目D．在年末时需将各损益类科目的全年累计余额结转入“本年利润”科目5．某企业“生产成本”科目的期初余额为10万元，本期为生产产品发生直接材料费用80万元，直接人工费用15万元，制造费用20万元，企业行政管理费用lO万元，本期结转完工产品成本100万元。
假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为( C )万元。
A.5B.15 C．25 D.356．在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是( B )。
A．车船使用税B．城市维护建设税C．印花税D．房产税7．某企业2002年度的利润总额为1 000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；全年计税工资为400万元，实发工资为350万元，企业所得税税率为33％。
该企业2002年所得税费用为( A )万元。
A．310 2 B．326.7 C．343.2 D．349.88．下列各项中，不属于企业收入的是( D )。
A．销售自制半成品取得的价款B．无形资产出租收入C．在视同买断的代销方式下，企业作为受托方销售所代销的商品而取得的价款D．企业代国家收取的增值税9．下列各项中，在发出商品时，企业应确认销售商品收入的是( C )。
《中级财务会计》各章总结
《中级财务会计》各章总结中级财务会计是会计学专业的核心课程之一，它涵盖了企业财务会计的基本理论、方法和实务操作。
以下将对中级财务会计的各章内容进行总结。
第一章：总论这一章主要介绍了财务会计的基本概念和目标，明确了财务会计是为了向外部使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等信息。
同时，阐述了会计的基本假设，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
还讲解了会计信息质量要求，如可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
这些概念和原则为后续章节的学习奠定了基础。
第二章：货币资金货币资金是企业资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
在这一章中，学习了库存现金的管理制度，如现金的使用范围、库存现金限额等。
对于银行存款，掌握了银行结算方式，如支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款和托收承付等。
还了解了银行存款的核对以及未达账项的处理方法。
此外，对其他货币资金的内容，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等也有了清晰的认识。
第三章：存货存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货的计价方法包括先进先出法、加权平均法、个别计价法等，需要根据实际情况选择合适的方法。
存货的核算涉及到原材料、在产品、库存商品等的入账价值确定以及存货发出、清查和期末计价等方面。
同时，要注意存货跌价准备的计提和转回。
第四章：固定资产固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
这一章重点学习了固定资产的取得，包括外购、自行建造、投资者投入等方式下的会计处理。
固定资产的折旧计算方法，如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，以及折旧的会计处理。
固定资产的后续支出，如资本化支出和费用化支出的区分与处理。
此外，还包括固定资产的处置和清查等内容。
第十一章 收入费用和利润
第十一章收入、费用和利润第一节收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。
(2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。
在这种情形下。
应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
(3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。
如采用支付手续费方式委托代销商品等。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
如需要安装或检验的销售等。
需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。
【习题1】京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元，按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30％，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。
京华公司于2007年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2007年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2008年1月31日全部安装完成。
该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。
则京华公司2007年该项销售业务应确认的营业收入为（）万元。
注会全书极简汇总——第十一章收入、费用、利润（2）
注会全书极简汇总——第十一章收入、费用、利润（2）二、提供劳务收入1、提供劳务，交易结果能够可靠估计（1）完工百分比法，完工进度确认：已提供劳务，占应提供劳务总量，的比例已发生成本，占估计总成本，的比例（2）成本、收入计算：本期收入＝劳务总收入×期末完工进度－以前期间已确认的收入本期费用＝劳务总成本×期末完工进度－以前期间已确认的费用（3）会计核算：（“劳务成本”科目，在资产负债表中列示为“存货”）提供劳务借：劳务成本【实际劳务】贷：应付职工薪酬确认收入，结转成本借：银行存款贷：主营业务收入【计算收入】借：主营业务成本【计算成本】贷：劳务成本2、提供劳务，交易结果不能可靠估计（1）不能采用完工百分比法（2）确认收入：预计能够得到补偿的金额（3）结转成本：实际发生的成本会计核算：借：预收账款【预计得到补偿的金额】贷：主营业务收入借：主营业务成本【实际发生的成本】贷：劳务成本3、提供劳务，和销售商品混合业务两者能够区分，且能够单独计量的，应分别核算。
两者不能够区分，则全部作为销售商品处理。
4、授予客户奖励积分（1）把奖励积分的公允价值确认为递延收益；（2）把取得的款项，扣除奖励积分确认的递延收益，确认为销售or劳务收入。
（3）满足条件时，把奖励积分确认的递延收益，确认为收入（先进先出法）确认收入＝递延收益科目余额×（被兑换的积分数额/ 预期将兑换的积分总数）5、特殊劳务交易的核算原则：提供劳务之后，确认收入；提供劳务之前收到的款项，确认为预收帐款。
三、让渡资产使用权收入1、一次性收取使用费（卖：主营业务收入）不提供后续服务的，应视同销售该项资产，一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同规定的有效期内分期确认收入。
2、分期收取使用费（租：其他业务收入）应按合同规定的收费方法，计算确定的金额分期确认收入。
四、建造合同收入1、收入组成初始收入；合同变更、索赔、奖励等形成的收入（双方需要达成一致）。
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2020/8/3
李保兴
8
◆1、交款提货、委托收款、预收账款 等销售方式，按收入确认时间：
借：银行存款、应收账款 应收票据、预收账款
贷：主营业务收入 贷：应交税费--增值税（销项税）
2020/8/3
李保兴
9
例1：企业销售产品一批，价款20000元， 增值税3400元 ，发出产品时垫付运杂 费300元，已办妥托收手续。该批产品 生产成本12000元
贷：应收账款
249600
（2）合同价格不公允，具有融资性质 按公允价值确认收入，按合同价款确认
应收账款，差额为未实现融资收益，在合 同期内分期按实际利息法摊销，冲减财务 费用
2020/8/3
李保兴
20
例：2008年1月1日，华联公司向H公司销售一 套设备，设备生产成本780000元，销售价格 1000000元，根据合同约定，H公司每年末等 额分5年支付，另以现金支付增值税额170000 元。该设备如现款支付为800000元。实际利 息为7.93%
◆以后确认销售时，结转成本： 借：主营业务成本
贷：发出商品
2020/8/3
李保兴
14
[例3] 2008年1月20日，华联实业股份有
限公司向丁公司销售一批B产品。B产品生
产成本60000元，销售价格80000元，增值
税额13600元。华联公司开出发票账单并
发出B产品。华联公司在销售时已知悉丁
公司资金周转发生暂时困难，近期内难以
2020/8/3
李保兴
12
借：应收账款—乙公司 175500
贷：主营业务收入
150000
应交税费—应交增值税（销项税额）
25500
借：主营业务成本
120000
贷：库存商品
120000
2020/8/3
李保兴
13
◆2、产品发出后如暂时不能确认收入， 可通过“发出商品”账户核算。 借：发出商品
贷：库存商品
11第十一章 收入和利润
二、收入的基本特征
1收入的来源应是企业的日常活动，而不是偶 发的交易或事项； 2收入可以表现为资产的增加或者负债的减少 或者二者兼而有之； 3收入的结果将导致企业所有者权益的增加； 4收入只包括本企业经济利益的总流入，不包 括为第三方或客户代收的款项。
2020/8/3
李保兴
2
三、收入的分类
（一）按交易性质分类 ▲商品销售收入 ▲提供劳务收入 ▲让渡资产使用权收入 （二）按其在经营业务中所占比重分类 ▲主营业务收入 ▲其他业务收入
2020/8/3
李保兴
3
第二节 收入的确认与计量
一、销售商品收入的确认与计量
（一）销售商品收入的确认条件 ▲同时具备以下五个条件 ①企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给买方。
2020/8/3
李保兴21ຫໍສະໝຸດ 未实现融资收益摊销表（实际利率法）
计息期 分期应收款
2020/8/3
李保兴
10
借：应收账款
23700
贷：主营业务收入
20000
贷：应交税费-增值税（销项） 3400
贷：银行存款
300
借：主营业务成本 贷：库存商品
12000 12000
2020/8/3
李保兴
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[例2]2008年3月10日，华联实业股份有 限公司向乙公司销售一批A产品。A产品 生产成本120000元，合同约定的销售价 格150000元，增值税额25500元。华联 公司开出发票账单并按照合同约定的品 种和质量发出A产品，乙公司收到A产品 并验收入库。根据合同约定，乙公司须 于30日内付款。
收回货款，但考虑到与丁公司长期的往来
关系以及丁公司以往的信用状况，华联公
司认为待将来丁公司资金周转困难缓解，
仍有可能收回货款，因此，仍将产品发运
给丁公司。
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李保兴
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1、2008年1月20日，发出产品
借：发出商品
60000
贷：库存商品
60000
同时：
借：应收账款—丁公司 13600
贷：应交税费—增值税（销项税额）
2020/8/3
李保兴
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多数情况商品所有权凭证或实物交付给购 货方，商品所有权上的主要风险和报酬也 随之转移。有些特殊情况这时商品所有权 上的主要风险和报酬并未随之转移
1销售商品质量等与合同不符：企业销售 商品在质量、品种等方面不符合合同规定 要求，又未根据正常的保证条款予以弥补， 因而仍负有责任。
2020/8/3
李保兴
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②企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施控制。 ③收入的金额能够可靠地计量； ④相关的经济利益很可能流入企业； ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可 靠地计量。
2020/8/3
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（二）一般销售商品收入的核算
◆账户设置 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 发出商品 委托代销商品
借：银行存款
93600
贷：应收票据
93600
2020/8/3
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(三)特殊销售方式的收入确认
1．分期收款销售 （1）合同价格公允，不具有融资性质
例：2008年4月1日，华联实业股份有限公司 向H公司销售一套设备，设备生产成本 650000元，销售价格800000元，增值税额 136000元。根据合同约定，H公司在取得设 备时首次支付20%的货款，其余货款每季季 末等额支付一次，分3次付清。
2020/8/3
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2代销：销售商品的收入是否能够取得， 取决于受托方销售该商品的收入是否能 够取得
3安装或检验：企业尚未完成售出商品 的安装或检验工作，而此项安装或检验 任务又是销售合同的重要组成部分
4附有退货条款：销售合同中规定了购
货方在特定情况下有权退货的条款，而
企业又不能确定退货的可能性。
13600
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2、2008年11月1日，丁公司给华联公司开出
承兑一张面值93600元、为期3个月的不带息商
业汇票，据此确认销售收入
借：应收票据
93600
贷：主营业务收入
80000
应收账款—丁公司 13600
同时结转成本：
借：主营业务成本 60000
贷：发出商品
60000
3、2009年2月1日，收到货款
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1、4月1日，收到H公司首次支付货款
借：银行存款
187200
应收账款
748800
贷：主营业务收入
800000
应交税费—增值税（销项税额）
13600
借：主营业务成本
650000
贷：库存商品
650000
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2、6月30日，收到分期支付货款
借：银行存款
249600