职业责任和法律责任PPT(32张)
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从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注 册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工 作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律 诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错 报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影 响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严 重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具 有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现 每处较小错报事项的概率也很小。
审计责任，是指注册会计师及其审计组织对其执行 的审计业务及出具的审计报告应承担的责任。《独 立审计基本准则》规定：按照独立审计准则的要求 出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是 注册会计师的审计责任。
属于不同的责任主体，彼此 不可替代、减轻Βιβλιοθήκη Baidu免除
第一节 职业责任
——关于职业责任的几个概念
2.审计失败、企业经营失败与审计风险 （1）审计失败 （2）企业经营失败 （3）审计风险
第二节 法律责任
---注册会计师的责任
注册会计师对A股份有限公司2006年度财务报表进行 审计，按照《中国注册会计师审计准则第1312条—函 证》规定，对有关应收账款进行了函证，但是由于肯 定式函证数量不足，最终仍有重大错误还是未能查出， 在此情况下一般认为注册会计师应属于（） A普通过失 B重大过失 C共同过失 D没有过失
审计失败
遵守了公认审 计准则
注册会计师由于没有遵守公 认审计准则而形成或提出了 错误的审计意见。
审计风险
出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。
第一节 职业责任
——会计报表审计中审计人员应负的职业责任
发现错误与舞弊的责任
错误 舞弊
会计报表中存在的非故意错
报或漏报 ----原始记录和会计数据的计算、 抄写错误 ----对事实的疏忽和误解 ----对会计政策的误用
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
1.违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的 要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违 约责任。
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
2.过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨 慎。
没有完全
普通过失
完全没有
重大过失
第二节 法律责任
---注册会计师的责任
普通高等教育“十一五”规划教材
《审 计》
(刘明辉主编)
第四章 职业责任和法律责任
第一节 职业责任 第二节 法律责任 第三节 避免法律诉讼的对策
第一节 职业责任
关于职业责任的几个概念 财务报表审计中发现错误和舞弊的责任 财务报表审计中关注法律行为的责任
第一节 职业责任
一、关于职业责任的几个概念 1.对财务报表的责任 （1）被审计单位管理层和治理层的责任 在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，
书。
第一节 职业责任
——会计报表审计中审计人员应负的职业责任 关注违法行为的责任
不包括违反适用的会计准则 和相关会计制度的行为
第二节 法律责任
--揭露违反法规行为的责任
出具的审计报告与被审计单位存在对财务报表 产生重大影响的违法违规行为之间的关系。
P80
第二节 法律责任
注册会计师法律责任的成因 法律环境变化的主要表现 被审计单位的责任
对编制财务报表负有直接责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括：
第一节 职业责任
一、关于职业责任的几个概念 （2）注册会计师的责任 按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注
册会计师的责任。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的
责任。
第一节 职业责任
会计责任，是指被审计单位管理当局对其所编制和 提供的会计报表所应承担的责任。包括建立健全本 单位的内部控制制度，保护本单位资产的安全和完 整，保证其会计资料的真实、合法和完整。
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所 必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制 纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位存 在（） A普通过失 B重大过失 C共同过失 D违约
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘， 但 被审计单位表示年终前已经作出盘点，并向注册会 计师提供了盘点的全部记录，注册会计师审查了盘点 记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证 实存在大量虚构情况，那么注册会计师将被视为（） A普通过失 B重大过失 C共同过失 D违约
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
如果内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性
测试程序的性质、时间和范围，否则就具有（ ）。
A.没有过失
B.普通过失
C.重大过失
D.欺诈
第二节 法律责任 ——中国注册会计师的法律责任
一般来说，因违约、过失可能使注册会计师负行政责 任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事 责任和刑事责任
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
欺诈明知委托单位的会 计报表有重大错报，却 加以虚伪的陈述，出具 无保留意见的审计报告。
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
如果财务报表存在多处错误事项，每一处都不算重大， 但报表作为整体时就可能导致严重失实，注册会计师 实质性审计准则规定的程序未能将错误事项查出来， 该注册会计师会被认定为（） A普通过失 B重大过失 C欺诈 D没有过失
不能苛求注册会计师发现 和揭露所有的错误和舞弊 行为
未能查出的重大 错误与舞弊
关键是未能查出的原因是 否来自CPA本身的过错
总之，管理层和治理层对报表承担完全责任，若财 务报表存在重大错报，而注册会计师没有发现，也 不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而 减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
导致会计报表产生不实反映 的
故意行为
----伪造、编造记录或凭证 ----侵占资产 ----隐瞒或删除交易或事项 ----记录虚假的交易或事项 ----蓄意使用不当的会计政策
第二节 法律责任
--发现错误与舞弊的责任
注册会计师对会计报表审计，并非专为发现被 审计单位的错误、舞弊或违反法规行为。如果 委托人要求对可能存在的特定错误、舞弊或违 反法规行为进行专门审计，注册会计师应当考 虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定
审计责任，是指注册会计师及其审计组织对其执行 的审计业务及出具的审计报告应承担的责任。《独 立审计基本准则》规定：按照独立审计准则的要求 出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是 注册会计师的审计责任。
属于不同的责任主体，彼此 不可替代、减轻Βιβλιοθήκη Baidu免除
第一节 职业责任
——关于职业责任的几个概念
2.审计失败、企业经营失败与审计风险 （1）审计失败 （2）企业经营失败 （3）审计风险
第二节 法律责任
---注册会计师的责任
注册会计师对A股份有限公司2006年度财务报表进行 审计，按照《中国注册会计师审计准则第1312条—函 证》规定，对有关应收账款进行了函证，但是由于肯 定式函证数量不足，最终仍有重大错误还是未能查出， 在此情况下一般认为注册会计师应属于（） A普通过失 B重大过失 C共同过失 D没有过失
审计失败
遵守了公认审 计准则
注册会计师由于没有遵守公 认审计准则而形成或提出了 错误的审计意见。
审计风险
出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。
第一节 职业责任
——会计报表审计中审计人员应负的职业责任
发现错误与舞弊的责任
错误 舞弊
会计报表中存在的非故意错
报或漏报 ----原始记录和会计数据的计算、 抄写错误 ----对事实的疏忽和误解 ----对会计政策的误用
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
1.违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的 要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违 约责任。
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
2.过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨 慎。
没有完全
普通过失
完全没有
重大过失
第二节 法律责任
---注册会计师的责任
普通高等教育“十一五”规划教材
《审 计》
(刘明辉主编)
第四章 职业责任和法律责任
第一节 职业责任 第二节 法律责任 第三节 避免法律诉讼的对策
第一节 职业责任
关于职业责任的几个概念 财务报表审计中发现错误和舞弊的责任 财务报表审计中关注法律行为的责任
第一节 职业责任
一、关于职业责任的几个概念 1.对财务报表的责任 （1）被审计单位管理层和治理层的责任 在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，
书。
第一节 职业责任
——会计报表审计中审计人员应负的职业责任 关注违法行为的责任
不包括违反适用的会计准则 和相关会计制度的行为
第二节 法律责任
--揭露违反法规行为的责任
出具的审计报告与被审计单位存在对财务报表 产生重大影响的违法违规行为之间的关系。
P80
第二节 法律责任
注册会计师法律责任的成因 法律环境变化的主要表现 被审计单位的责任
对编制财务报表负有直接责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括：
第一节 职业责任
一、关于职业责任的几个概念 （2）注册会计师的责任 按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注
册会计师的责任。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的
责任。
第一节 职业责任
会计责任，是指被审计单位管理当局对其所编制和 提供的会计报表所应承担的责任。包括建立健全本 单位的内部控制制度，保护本单位资产的安全和完 整，保证其会计资料的真实、合法和完整。
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所 必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制 纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位存 在（） A普通过失 B重大过失 C共同过失 D违约
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘， 但 被审计单位表示年终前已经作出盘点，并向注册会 计师提供了盘点的全部记录，注册会计师审查了盘点 记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证 实存在大量虚构情况，那么注册会计师将被视为（） A普通过失 B重大过失 C共同过失 D违约
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
如果内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性
测试程序的性质、时间和范围，否则就具有（ ）。
A.没有过失
B.普通过失
C.重大过失
D.欺诈
第二节 法律责任 ——中国注册会计师的法律责任
一般来说，因违约、过失可能使注册会计师负行政责 任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事 责任和刑事责任
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
欺诈明知委托单位的会 计报表有重大错报，却 加以虚伪的陈述，出具 无保留意见的审计报告。
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
如果财务报表存在多处错误事项，每一处都不算重大， 但报表作为整体时就可能导致严重失实，注册会计师 实质性审计准则规定的程序未能将错误事项查出来， 该注册会计师会被认定为（） A普通过失 B重大过失 C欺诈 D没有过失
不能苛求注册会计师发现 和揭露所有的错误和舞弊 行为
未能查出的重大 错误与舞弊
关键是未能查出的原因是 否来自CPA本身的过错
总之，管理层和治理层对报表承担完全责任，若财 务报表存在重大错报，而注册会计师没有发现，也 不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而 减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
导致会计报表产生不实反映 的
故意行为
----伪造、编造记录或凭证 ----侵占资产 ----隐瞒或删除交易或事项 ----记录虚假的交易或事项 ----蓄意使用不当的会计政策
第二节 法律责任
--发现错误与舞弊的责任
注册会计师对会计报表审计，并非专为发现被 审计单位的错误、舞弊或违反法规行为。如果 委托人要求对可能存在的特定错误、舞弊或违 反法规行为进行专门审计，注册会计师应当考 虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定