注册会计师培训资料

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第一章注册会计师审计概论

一、西方注册会计师审计的起源与发展(简单了解)

1、注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度；形成于英国股份制企业制度；发展和

2、启示：

①注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离

②注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。

③注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征

二、中国注册会计师审计的演进与发展(简单了解，从来不考时间)

1、1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》，谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”；

2、1980年12月，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的“上海会计师事务所”成立；

3、1988年11月，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立；

4、1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，1997年5月，加入国际会计师联合会(IFAC)

三、审计的基本概念

1、审计：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。

2、审计的目的(重点了解，极有可能考)

①一般目的(考了5次，其中01年1次，02年1次)

Ⅰ。合法性：是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定

Ⅱ。公允性：是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

注意：注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策(这句话考过多次判断题)

②特殊目的

3、审计对象(简单了解，从未考过)

是指被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。会计资料和其他相关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动是审计对象的本质。

四、注册会计师审计与其他审计的关系(04年做了较大改动)

1、审计监督体系：审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应形成三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。

政府审计体现了较强的单向独立；内部审计独立性较弱；注册会计师审计则体现了双向独立--即独立于委托人，有独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。

审计监督体系中的三个类型，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。

2、注册会计师审计与政府审计的关系(新，重点了解)

①两者的审计目标不同。

政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计

注册会计师审计是注册会计师依法对被审计单位会计报表的合法性与公允性进行的审计。

②两者的审计标准不同(02年考过单项)

政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计。

注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计法》和独立审计准则进行的审计。

③两者的经费或收入来源不同。

政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证

注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定

④两者的取证权限不同

政府审计中审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助

注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。

⑤两者对发现问题的处理方式不同

政府审计中审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违规行为，依法定职权作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见

注册会计师审计对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。

3、注册会计师审计与内部审计的关系(重点了解)

区别：

①两者的审计目标不同

内：主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性、有效性进行审计

注：主要对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计

②两者的独立性不同

内：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱

注：为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强

③两者接受审计的自愿程度不同

内：单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督

注：委托人可自由选择会计师事务所

④两者遵循的审计标准不同

内：内部审计准则

注：独立审计准则

⑤两者的审计时间不同

内：采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活

注：通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次

联系：(00年考过多选)

任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。

第一，内审是内控的组成部分。

第二，内审和外审在工作上具有一致性。

第三，利用内审工作成果可提高工作效率节约费用。

第二章注册会计师管理

(01年1个判断，02年1个判断，03年未考)

一、我国注册会计师考试与注册登记

1、根据《注册会计师法》的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。

2、注册者如果有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：

①不具有完全民事行为能力的；

②因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的；

③因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分、自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的；

④受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的；

⑤国务院财政部门规定的其他不予注册的情形。

3、已取得注册会计师证书的人员，如果注册后出现以下情形之一的，准予注册的注册会计师协会将撤销其注册，收回注册会计师证书：

①完全丧失民事行为能力的；

②受刑事处罚的；

③因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；

④自行停止执行注册会计师业务满1年

二、我国注册会计师的业务范围

根据《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。

1、审计业务

①审查会计报表，出具审计报告

②验证企业资本，出具验资报告

③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具想着的报告

④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告

2、会计咨询和会计服务业务(非法定业务，属于服务性质，所有具备条件的中介机构或个人都能够从事) 注册会计师执行的会计咨询、会计服务业务、是注册会计师审计发展到一定阶段的产物(注意，先有审计才有会计咨询等)

三、会计师事务所

我国目前规定会计师事务所可以合伙设立，也可以是负有限责任的法人，但不准个人设立独资会计师事务所

根据《注册会计师法》的规定，设立会计师事务所由财政部或省级财政部门审批。省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案。