企业所得税的分析解读与实务案例(PPT 45页)
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汇算清缴——税务会计、时间空间、分寸把握、审核鉴证
二、企业所得税的实战案例 （一）汇缴清缴 （二）税收避险 （三）节税筹划
第一部分 企业所得税——法规解读
一、法规总汇 （一）实体法——收入、扣除、优惠
（二）程序法——征管法、申报表、行政许可法
（三）汇缴规定——程序与实体的混合物
（四）近几年重要政策（总汇） 1．新旧法切换被逼的重复性政策——债务重组、财产损失、政策性搬迁、房地 产所得税 2．全坚持（只是新法落实细化）——技术转让减免税（国税函[2009]212号）、 高新技术企业优惠过渡（国税函[2009]203号）、企业清算业务企业所得税处 理（财税[2009]60号）等 3．半更正——企业所得税若干问题解答 // 国税函[2008]264号、国税函 [2009]98号、国税函[2009]202号、国税函[2010]79号、浙江省（09年度汇缴 解答）
六、工资 （一）原则与内容
（二）从严 1．国税函[2009]3号—— “合理工资薪金” （4条原则及反避税条款）、 企业职工福利费范围（三类列举）
2．2008年底前余额——从严规定、现实操作（冲管理费用又要争取调减/飞 入净资产/划至工会）
3．通讯补贴要计入工资总额（浙地税函[2009]78号）
4．与社保计缴存在勾稽关系吗？——应该有、难实现
（三）合理性——第8条最高扣除原则、离谱的实践案例
（四）扣除宽严变化（条例最后3稿的变化）
1．扣除从严——福利费、业务招待费、责任保险、广告支出、不能重复 扣除
2．扣除从宽——折旧年限、资本化截止期、工资相关、优惠、劳动保护 支出
（五）间接的结论 1．承认权责发生制原则 = 即可预提 2．承认从会计——国税函[2010]148号、省地税解答 3．匹配性（区分资本性与费用性）——技术开发、借款支用 4．资产计价——一般是历史成本、企业重组一般要求是购买法 5．淡化票证——从严到淡、单位向个人借款付息可扣（国税函[2009]777号）
* 总括介绍
企业所得税实体法——收入确认
== 地位认识（重于并陌生于费用）
=== 政策评价（少/不太变）
== 主要内容 确认原则 = 对象、时点、宽严 10个明细 = 视同销售、销售返利、折扣折让、销售退回、并计收
入、免税收入、混合兼营、价外费用、促销方式、代销方式） 最新政策 = 如下
一、原则性变化 （一）特殊的明确（国税函[2008]875号）
五、资产折摊 （一）一般内容——资本化条件、折摊政策、残值率、中途处置处理
（二）从宽 1．开（筹）办费——可选择一次性扣除（国税函[2010]79号第7问）
2．固定资产允许暂估性扣除（国税函[2010]79号）
3．折旧年限——汽车（4年）及其批判、不低于60%（加速/旧）
4．政策性搬迁重置支出可重复扣除（国税发[2009]118号/见搬迁专题）
二、与收入有关的税前扣除 （一）特殊收入所对应支出能税前扣除吗？
（二）扣除限额计算时的收入基数（从宽）
三、准备金
四、损失扣除 （一）税收规定——财税[2009]57号 + 国税发[2009]88号（替代原总局令13号）
1．自行计算扣除（国税发[2009]88号）——5项半
2．特殊损失可扣除（省地税解答）——商业性违约金和诉讼费、正常的无形资 产损失
（四）宽严并存 1．最短折旧期（全部或剩余的60%）——国税发[2009]81号 2．不追溯 + 08年后可变 —— 国税函[2009]98号
（五）特殊争议 1．对外投资视同销售——法人与个人（国税发[2008]115号有效否）有差别 2．维修与改良——国税发[2000]84号3条件仍有效否？ 3．事业单位以前年度房屋折旧能在稽查出收入时补扣除吗？
六、债务重组损益确认时间——在债务重组合同或协议生效时（国税函 [2010]79号）
七、购物卡收入确认时间——从宽为商品发出时（省地税解答）
八、利息——见以下（与利息扣除汇总在一起）
企业所得税实体法——税前扣除
一、扣除原则 （一）真实性——“实际发生”
“以事实为依据
（二）有关性（与取得收入）——日常例证
3．跨期可追补对应年度扣除——国税函[2009]772号
（二）分析评价 损失严宽处理不一致的若干表现 ——税前扣除（汇缴/注销）、其他应收款（企
税/来自百度文库税）、债务重组（关联方从严）、功能性贬值（所得税也要审批 / 进项 税不用转出）
（三）实践税案——台宁案其他应收款例、跌损案、担保公司损失案（ZKZ）
（二）一次性确认的从严要求（国家税务总局公告2010年第19号）
二、财政性资金给3年特惠（财税[2009]87号） 三、租金收入确认 四、减免税是否并计 （一）福利企业减免的流转税不并计（国税函[2010]79号） （二）出口退税不并计（国税函[2010]79号）
五、政策性搬迁优惠——轧差所得计征（国税函[2009]118号/原财税[2007]61 号）
5．工资从严执行收付现实制——省地税解答
6．福利费的从严为主与特殊才允许——省地税解答
（三）从宽 1．补缴个税后的工资，可事后补扣——省地税解答
2．优惠扣除——如实扣除（无限额/动漫同软件）、加计扣除（研发/残疾人）
3．工效挂钩企业工资储备基金可转回扣除（国税函[2009]98号）
（三）从严 1．存货结转（法第15条）——取消后进先出法（同06年会计准则） 2．不征税收入所形成资产不能折摊扣除（见相关专题） 3．资本化——长期资产相关的佣金（财税[2009]29号）、投资的借款费用 （企便函[2009]33号） 4．房地产开发企业——国税发[2009]31号、落实质疑 5．企业筹办期间不计算为亏损年度问题（国税函[2010]79号第7问）
企业所得税的分析解读与实务案例
首席税务师 浙江天顾税务师事务所
所长
注册会计师 注册税务师 高级会计师 管理学硕士 省财税法学研究会常务理事 省税协执业准则委员会委员
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内容安排 一、企业所得税的分析解读 （一）政策总汇 = 实体法 + 程序法 + 汇缴法 + 近期重要法
实体法 = 收入确认 + 税前扣除 + 税收优惠 （二）行为实务
二、企业所得税的实战案例 （一）汇缴清缴 （二）税收避险 （三）节税筹划
第一部分 企业所得税——法规解读
一、法规总汇 （一）实体法——收入、扣除、优惠
（二）程序法——征管法、申报表、行政许可法
（三）汇缴规定——程序与实体的混合物
（四）近几年重要政策（总汇） 1．新旧法切换被逼的重复性政策——债务重组、财产损失、政策性搬迁、房地 产所得税 2．全坚持（只是新法落实细化）——技术转让减免税（国税函[2009]212号）、 高新技术企业优惠过渡（国税函[2009]203号）、企业清算业务企业所得税处 理（财税[2009]60号）等 3．半更正——企业所得税若干问题解答 // 国税函[2008]264号、国税函 [2009]98号、国税函[2009]202号、国税函[2010]79号、浙江省（09年度汇缴 解答）
六、工资 （一）原则与内容
（二）从严 1．国税函[2009]3号—— “合理工资薪金” （4条原则及反避税条款）、 企业职工福利费范围（三类列举）
2．2008年底前余额——从严规定、现实操作（冲管理费用又要争取调减/飞 入净资产/划至工会）
3．通讯补贴要计入工资总额（浙地税函[2009]78号）
4．与社保计缴存在勾稽关系吗？——应该有、难实现
（三）合理性——第8条最高扣除原则、离谱的实践案例
（四）扣除宽严变化（条例最后3稿的变化）
1．扣除从严——福利费、业务招待费、责任保险、广告支出、不能重复 扣除
2．扣除从宽——折旧年限、资本化截止期、工资相关、优惠、劳动保护 支出
（五）间接的结论 1．承认权责发生制原则 = 即可预提 2．承认从会计——国税函[2010]148号、省地税解答 3．匹配性（区分资本性与费用性）——技术开发、借款支用 4．资产计价——一般是历史成本、企业重组一般要求是购买法 5．淡化票证——从严到淡、单位向个人借款付息可扣（国税函[2009]777号）
* 总括介绍
企业所得税实体法——收入确认
== 地位认识（重于并陌生于费用）
=== 政策评价（少/不太变）
== 主要内容 确认原则 = 对象、时点、宽严 10个明细 = 视同销售、销售返利、折扣折让、销售退回、并计收
入、免税收入、混合兼营、价外费用、促销方式、代销方式） 最新政策 = 如下
一、原则性变化 （一）特殊的明确（国税函[2008]875号）
五、资产折摊 （一）一般内容——资本化条件、折摊政策、残值率、中途处置处理
（二）从宽 1．开（筹）办费——可选择一次性扣除（国税函[2010]79号第7问）
2．固定资产允许暂估性扣除（国税函[2010]79号）
3．折旧年限——汽车（4年）及其批判、不低于60%（加速/旧）
4．政策性搬迁重置支出可重复扣除（国税发[2009]118号/见搬迁专题）
二、与收入有关的税前扣除 （一）特殊收入所对应支出能税前扣除吗？
（二）扣除限额计算时的收入基数（从宽）
三、准备金
四、损失扣除 （一）税收规定——财税[2009]57号 + 国税发[2009]88号（替代原总局令13号）
1．自行计算扣除（国税发[2009]88号）——5项半
2．特殊损失可扣除（省地税解答）——商业性违约金和诉讼费、正常的无形资 产损失
（四）宽严并存 1．最短折旧期（全部或剩余的60%）——国税发[2009]81号 2．不追溯 + 08年后可变 —— 国税函[2009]98号
（五）特殊争议 1．对外投资视同销售——法人与个人（国税发[2008]115号有效否）有差别 2．维修与改良——国税发[2000]84号3条件仍有效否？ 3．事业单位以前年度房屋折旧能在稽查出收入时补扣除吗？
六、债务重组损益确认时间——在债务重组合同或协议生效时（国税函 [2010]79号）
七、购物卡收入确认时间——从宽为商品发出时（省地税解答）
八、利息——见以下（与利息扣除汇总在一起）
企业所得税实体法——税前扣除
一、扣除原则 （一）真实性——“实际发生”
“以事实为依据
（二）有关性（与取得收入）——日常例证
3．跨期可追补对应年度扣除——国税函[2009]772号
（二）分析评价 损失严宽处理不一致的若干表现 ——税前扣除（汇缴/注销）、其他应收款（企
税/来自百度文库税）、债务重组（关联方从严）、功能性贬值（所得税也要审批 / 进项 税不用转出）
（三）实践税案——台宁案其他应收款例、跌损案、担保公司损失案（ZKZ）
（二）一次性确认的从严要求（国家税务总局公告2010年第19号）
二、财政性资金给3年特惠（财税[2009]87号） 三、租金收入确认 四、减免税是否并计 （一）福利企业减免的流转税不并计（国税函[2010]79号） （二）出口退税不并计（国税函[2010]79号）
五、政策性搬迁优惠——轧差所得计征（国税函[2009]118号/原财税[2007]61 号）
5．工资从严执行收付现实制——省地税解答
6．福利费的从严为主与特殊才允许——省地税解答
（三）从宽 1．补缴个税后的工资，可事后补扣——省地税解答
2．优惠扣除——如实扣除（无限额/动漫同软件）、加计扣除（研发/残疾人）
3．工效挂钩企业工资储备基金可转回扣除（国税函[2009]98号）
（三）从严 1．存货结转（法第15条）——取消后进先出法（同06年会计准则） 2．不征税收入所形成资产不能折摊扣除（见相关专题） 3．资本化——长期资产相关的佣金（财税[2009]29号）、投资的借款费用 （企便函[2009]33号） 4．房地产开发企业——国税发[2009]31号、落实质疑 5．企业筹办期间不计算为亏损年度问题（国税函[2010]79号第7问）
企业所得税的分析解读与实务案例
首席税务师 浙江天顾税务师事务所
所长
注册会计师 注册税务师 高级会计师 管理学硕士 省财税法学研究会常务理事 省税协执业准则委员会委员
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内容安排 一、企业所得税的分析解读 （一）政策总汇 = 实体法 + 程序法 + 汇缴法 + 近期重要法
实体法 = 收入确认 + 税前扣除 + 税收优惠 （二）行为实务