财务报表附注-新准则-合并(普华永道版)
鼎信诺财务报表合并系统2.0使用说明书
鼎信诺财务报表合并系统2.0使用说明书《财务报表合并系统2.0》说明财务报表合并系统2.0使用说明书目录前言 (3)一、特别说明: ..................................................... 4 二、合并系统原理以及原理图 ......................................... 4 (一)、财务报表合并系统整体说明: ............................... 4 (二)、财务报表合并系统主要功能: ............................... 5 三、本说明书结构: ................................................. 6 第一章编制合并附注模板 ........................................... 7 一、合并附注模板的制作 ............................................. 7 (一)、合并工作底稿附注模板的制作 ............................... 7 (二)、合并底稿的制作 .......................................... 11 第二章单体系统中有关合并系统的操作 .............................. 13 一、关联方现金流量的编制 .......................................... 13 二、关联方往来的编制 .............................................. 15 三、关联方往来的交易 .............................................. 16 四、导入B列关键字 ................................................ 18 五、导出合并准备Excel ............................................. 23 第三章财务报表合并系统的操作 .................................... 27 一、创建合并项目 .................................................. 27 二、建立公司关系 .................................................. 33 三、关联方往来统计核对表、关联方交易统计核对表、现金流量统计核对表的操作 (36)(一)、关联方往来统计核对表 (36)(二)、关联方交易统计核对表 .................................... 40 (三)、现金流量统计核对表 ...................................... 40 四、抵消分录的编制 ................................................ 40 五、合并报表及附注 ................................................ 50 (一)、合并报表 (50)1《财务报表合并系统2.0》说明(二)、合并附注 ................................................ 51 六、合并结果 ...................................................... 58 七、审核结果 ...................................................... 61 八、期初披露 ...................................................... 61 第四章:财务报表合并系统其他功能介绍 ................................ 63 一、系统主界面“系统”菜单下格功能: .............................. 63 二、数据合并 ...................................................... 64 三、模板管理 ...................................................... 65 (一)、编辑附注模板: .......................................... 65 (二)、导出附注模板: .......................................... 66 (三)、导入附注模板: (66)2《财务报表合并系统2.0》说明前言首先,我们真诚的感谢您使用《财务报表合并系统2.0》。
认识IFRS国际会计报导准则
IFRS:Internation Financial Reporting Standard 國際財務報導準則
※IFRS for SMEs:International Financial Reporting Standards for Small and Medium-sized Entities 中小企業國際財務報導準則
IFRIC:Internation Financial Reporting Interpretations Committee 國際財務報導解釋委員會
IASB運作情況
國際會計準則 委員會
準則諮詢 委員會
國際會計準則 理事會
國際財務報導 解釋委員會
資料來源: IASB,Who we are and what we do
原因
上市櫃公司國外掛牌交易 國外發行可轉換公司債募集資金
目的
財務資訊編製及揭露符合當地規定
國內企業設置海外子公司
合併報表,節省企業編製報表成本
企業國際化吸引外國資金投資 公開揭露財務資訊供查閱
採用IFRS的優勢—增進財報資訊之比較性
IFRS 特性
可比較性
透明度
投資人
較易判斷是否對 公司進行投資
財務報表使用者
•起 源
1973年成立國際會計準則委員會(IASC) 組 成:澳洲、加拿大、德國、法國、日本、墨西哥、荷蘭、
英國及美國等各國會計團體 目 標:整合全球資本市場,提供 一套財務會計共通語 制定發佈:國際會計準則(IAS)
•改 組
2001年改組成立國際會計準則理事會(IASB) 組 成:14個理事(英國2、美國4、歐盟3、中國1 、日本1…) 目 標:由各國會計準則“協調者”的身份轉變成“全球會計
企业会计准则新旧政策比较专题[五篇范文]
企业会计准则新旧政策比较专题[五篇范文]第一篇:企业会计准则新旧政策比较专题企业会计准则新旧政策比较专题第一部分新企业会计准则改革背景及主要变化一、企业会计准则体系基本内容和框架1.我国会计核算体系改革历程(1)20世纪90年代初(1992年),以两则两制为标志开始实施准则制定的工作。
(20世纪90年代初到现在都是会计准则和制度并存时期)(2)1997.5.22,发布第一个具体会计准则《关联方关系及其交易》。
(3)1997年—2001年,陆续发布了16个具体会计准则(简称旧准则)。
(4)2000年12月29日,发布企业会计制度,推出企业会计制度体系。
(5)2006年2月15日,发布企业会计准则体系(简称新准则)。
(6)2007年1月1日,新会计准则体系在上市公司的范围内实施,同时鼓励其他企业执行。
2.我国企业会计法律规范的层次第一层次:法律——中华人民共和国会计法第二层次:行政法规——企业财务会计报告条例第三层次:行政部门规章(1)基本会计准则(2)财务通则(两个版本均有效)①财政部第4号令,1992.11.30发布,1993.7.1开始执行②财政部第41号令,2006.12.4发布,2007.1.1开始执行(要求国有企业及国有控股公司执行)第四层次:行政部门规范性文件——具体会计准则体系和企业会计制度体系(1)老准则——16项(2)新准则——38项(3)企业会计制度体系(3个)3.新企业会计准则体系的基本内容实施新会计准则体系的基本目标:建立起与我国社会主义市场经济发展进程相适应,与国际财务报告准则相趋同,涵盖各类企业各项经济业务,可独立实施的会计准则体系。
(两个目标)2006年具体事件:发布了22项新的具体会计准则,修订了现行的基本准则,修改了过去的16项准则,发布了会计准则的应用指南。
新会计准则体系的分类:(1)一般业务准则:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产交换等。
财务报表分析-第一章总论
报告,被宣告破产。
第二节 财务报表分析的内容和作用
财务报表分析的含义 财务报表分析是通过对财务报表进行分析,将
大量的报表数据转换成对决策有用的信息,在 对偿债能力,盈利能力,获取现金能力及成长 能力的评价的基础上,得出对企业决策有用的
预测和推论的一种经济活动分析方法。
共同比报表分析 2005年 120000 90000 30000 10000 20000
% 100% 80% 20% 10% 10%
% 100% 75% 25% 8% 17%
趋势分析法
通常讲共同比报表和横向分析结合起来考虑 比如,计算出2004-2005年连续两年该公司 共同比报表分析的利润表中各项目比例,再将 这些比例进行同项比较,看一看在公司经营过 程中主营业务成本占主营业务收入的比例,净 利润占主营业务收入的比例是否发生了较大的 变化,再结合其他背景知识进行分析
财务报表分析
财务报表犹如名贵香水,只能细细品尝, 不能生吞活剥。
—— 阿伯拉汗.比尔拉夫
不完全懂得会计和财务管理工作的经营者, 就好比是一个投篮而不得分的球手。
—— 罗伯特.希金斯
第一章 总论
1.谁来进行财务报表分析? 2.分析什么? 3.怎样进行分析?
安然事件
全球五大会计师事务所
普华永道(PWC) 德勤(DTT) 毕马威(KPMG) 安永(EY) 安达信 (已经被兼并)
3. 注册会计师涉及报告
财务报表的局限性----本身的局限性
以历史成本报告资产
假设币值不变 稳健原则要求预计损失而不预计收益 按年度分期报告,是短期的报告
财务报表的局限性----真实性问题
国际会计多选(1)
二、多项选择题1、国际会计的三大课题是(ABC )A 国际物价变动影响的调整B 国际财务报表的合并C 外币报表的折算2、现有的国际性会计事务所(会计公司)中所谓的“四大”包括(ABCD )A普华永道B毕马威国际C德勤D永安国际E安达信国际3、国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时协作一般要通过哪些途径联系?(ABC )A 国际性的职业届会议B 双方直接联系C 各国的执业会计师协会下设的国际联络委员会4、我国注册会计师考试的报考者的条件包括(AB )A 具有大专或大专以上学历B 具有会计、审计、统计、经济中级或中级以上的专业技术职称5、自1994年,我国已允许(ABCD )参加我国注册会计师统一考试。
A 我国大陆公民B 香港居民C 澳门居民3D 台湾居民6、20世纪70年代国际会计的研究中,悲观主义者的“国别会计”观的主要观点包括(ABC )A 各国会计的差异是各国不同的经济、政治、社会、法律、文化等环境影响所形成,不可能协调一致。
B 国际会计应该是世界上所有国家的会计和惯例的集合体。
C 要制定一套世界性的完整的能为各国真正接受的会计准则是不可能的。
二、多项选择题1、公允价值计量模式与历史成本计量模式的差别在于(AB )A 前者要求在每一会计期间(至少是每一会计年度)总结时,对资产项目进行后续计量(重估价),以确认其减值或增值。
B 后者则保持其初始计量不变,其在每一会计期末的金额(账面价值),一般为原始成本的摊余值。
2、公允价值的计量基础包括(ABCD )A 现行市价B 评估价C 计价模型D 未来现金流量的折现值3、常见的社会责任的披露一般有哪些形式(ABC )A投入和产出都以文字的、定性的方式表示B投入以定量的、货币计量的方式表示,而产出则以定性的、非货币计量的方式表示C投入和产出均以定量的、货币计量的方式表示4、会计准则与会计惯例的差别在于(AB )A会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例。
解读新审计准则关于关键审计事项的几个问题
解读新审计准则关于关键审计事项的几个问题中国注册会计师协会唐建华财政部财政科学研究院万寿琼2018年1月1日起,新审计报告准则全面实施。
根据准则的要求,除无法表示意见的审计报告外,上市公司财务报表的审计报告将增加“关键审计事项”部分,披露与被审计项目相关的个性化信息,以增加审计报告的信息含量和相关性、提高审计项目的透明度。
这是几十年来审计报告最大的变化,被誉为本轮审计报告改革中“皇冠上的钻石”。
本文结合英国、南非、新加坡等一些国家,我国A+H股公司,我国香港和台湾地区实施新审计报告准则的实践,对如何在审计报告中沟通好关键审计事项进行探讨,以抛砖引玉。
一、关于关键审计事项数量的把握关键审计事项是当期财务报表审计中最为重要的事项。
“最为重要的”并不是说只有一个。
固然,关键审计事项的数量受审计项目具体情况的影响,特别是受被审计单位财务报表复杂程度的影响。
通常而言,具体审计项目中识别出的特别风险和较高重大错报风险的数量越多,关键审计事项的数量越多;财务报表中复杂的、主观的、具有挑战性的估计和判断越多,关键审计事项的数量越多;当期发生的重大交易和事项越多,关键审计事项的数量越多。
因此,审计准则没有也不可能明确规定一个数量标准,注册会计师需要结合审计项目的具体情况在审计准则的框架下运用职业判断确定关键审计事项的数量。
关键审计事项的数量要适度。
如果数量过多,就不符合“最重要的”的限定,无法突出重点。
但如果数量过少,提高审计报告信息含量和相关性、增加审计透明度的作用就会受到限制,就达不到审计报告改革预期的效果。
举例来说,如果某审计项目关键审计事项应当为3个,如果审计报告只披露了1个,披露得再好,也不能算到位。
当前关注的重点应是关键审计事项数量偏少,而不是过多的问题。
表1:部分先行先试国家和地区披露关键审计事项(KAM)的平均数量国家或地区KAM平均个数对样本公司的说明样本量英国 4.2(第一年,2014年)3.9(第二年,2015年)主板前350家上市公司153278新加坡 2.3 2017年新交所上市公司499南非 3.3 2017年提前实施新审计准则的上市公司9中国大陆 2.4 2017年A+H公司96家、按中国注册会计师审计准则审计的H股公司20份及提前执行新审计报告准则的3家A股上市公司119中国香港 2.8 2017年香港恒生指数成份股502.2 2017年主板423中国台湾 2.18 2017年上市公司1,627注册会计师在确定关键审计事项中需要运用职业判断,但不可滥用职业判断。
安永《国际财务报告准则更新》中文版本 (2015年12月31日)
10
号》的修订
国际会计准则第19号:设定受益计划:雇员缴存金--对《国际会计准则第19号》的修订
11
国际会计准则第27号:单独财务报表中的权益法--对《国际会计准则第27号》的修订
11
国际财务报告准则改进
12
第二部分:不纳入国际财务报告准则解释委员会2015年下半年度议程的事项
15
第三部分:国际会计准则理事会现行项目
第二部分总结了自2015年7月1日起在《国际财务报告准则解释 委员会最新资讯》1上发布的某些议程决定。如欲了解2015年7 月1日前发布的拒纳通知,请参阅之前版本的《国际财务报告准 则更新》。在某些拒纳通知中,解释委员会提及了可提供充足指 引的现有公告。这些拒纳通知提供了对公告应用的观点,且在 《国际会计准则第8号》第12段“其他会计文献和可接受的行业 惯例”规定的范围内。
第一部分的开始部分列示了一份截至不同年末的强制采用时间 表。在该表中,公告按照其生效日期列示。需要注意的是,很多 公告包含允许主体提前采用的条款。
该表之后是对公告的讨论,除年度改进项目集中在第一部分结尾 处之外,其余均按照相关准则在国际财务报告准则合订本(蓝皮 书)中的先后顺序排列。
当准则或解释业已发布但主体尚未采用时,《国际会计准则第8 号--会计政策、会计估计变更和差错》要求主体披露已知的 (或可合理估计的)与理解新公告对财务报表的可能影响相关的 信息,或者说明不披露的原因。第一部分开始部分的表格有助于 识别在此披露要求范围内的公告。
编制者的挑战在于了解未来所需面对的一切。
本刊的目的
本刊概述了准则和解释(公告)即将发生的变化,还提供了若干 现行项目的最新进展情况,而非提供有关这些主题的深度分析或 讨论。更确切地说,其目的在于强调这些变化的关键方面。在作 出决策或采取行动之前,请参考公告正文。
复旦大学2015年秋02财务信息WORD
第二章 财务分析信息内容提要:一、财务分析信息的作用 二、*实际信息和标准信息三、**外部信息和内部信息 四、财务分析信息的收集和整理一、财务信息的作用(p61)12、收集和整理财务分析信息是财务分析的重要步骤和方法之一;3、 财务分析信息的数量和质量,决定财务分析的质量和效果。
财务分析信息应该具有准确性、完整性和及时性。
使用错误的、过时的、不规范的财务分析信息,就无法保证财务分析的准确性。
二、实际信息和标准信息1、实际信息 实际反映各项经济指标完成情况的信息2、标准信息 用来作为评价标准而收集和整理的信息 A 、经验标准B 、历史标准C 、行业标准D 、预算标准A 、经验标准根据大量的事件经验形成的标准。
如:流动比率的经验标准为2:1; 速动比率的经验标准为1:1; 也称为绝对标准:是人们公认的标准,无论行业、时间、环境都是适用的。
实际上,经验标准只能是对一般情况而言,并不适用一切领域和一切情况。
B 、历史标准指企业过去某一时间的实际业绩。
可以选择历史最高水平,或者企业正常经营状况下的业绩水平优点:比较可靠,是企业曾经达到的水平 具有可比性,可以说明企业的财务状况是否改善缺点:历史标准比较保守不能说明企业在同行中的地位和水平C 、 行业标准在财务分析中广泛使用按照行业制定的,反映行业财务状况和经验状况的平均水平,或者行业中某一比较先进的企业的业绩水平 如果行业平均投资收益率为10%,而某公司投资收益率只有8%,则这是投资者不愿接受的。
如果在经济萧条时期,企业的利润率从12%下降到9%,而行业平均水平从12%下降到6%,则可认为企业的盈利状况相当好。
*如何计算行业标准?(a )算术平均法 (a1)将同行业企业的同一指标相加,除以企业的数量得到。
计算题:(如图) 答案: 行业平均流动比率 =(各企业流动比率之和)/12 = 2454/12 = 204.5% (a2)为了剔除过高或者过低比率对平均数的影响,可以在计算时剔除最高和最低的两个数值,然后再进行计算。
【会计】中国会计规定与国际财务报告准则及香港财务报告准则的比较
【关键字】会计中国会计规定与国际财务报告准则及香港财务报告准则的比较随着中国加入世界贸易组织﹐各界正积极就新机遇和挑战作出准备。
会计﹐有必要不断的更新以配合国内经济发展的步伐﹐但作为国际通用的商业语言﹐又不可与国际惯例有重大偏离。
为此﹐中华人民共和国财政部(以下简称“财政部”)不断就此方向作出努力﹐并取得了重大成果。
在1993年﹐财政部以世界银行的拨款﹐开始发展约30项适用于中国发展中社会主义市场经济的会计准则﹐旨在使中国的会计及财务编报实务能与国际接轨。
在1994年至1996年3年间﹐相关准则的征求意见稿已分批发出。
在2000年发展约17项会计准则﹐当中主要是国际会计准则委员会正在处理的项目及一些特殊行业的会计准则。
直至现时为止﹐共有16项《企业会计准则》(以下简称“具体准则”) 已经发出﹐而其它准则仍在制订中。
除了制定具体准则有长足进展外﹐在2000年底﹐财政部发布了新的《企业会计制度》(以下简称“新制度”)﹐并自应用在所有股份有限公司上。
新制度的施行使中国会计与国际惯例更具可比性﹐当中较为重要的是全面要求对发生减值的资产确认减值损失。
于﹐新制度扩展至适用于所有外商投资企业。
于2003年3月﹐财政部进一步扩展《企业会计制度》的涵盖范围﹐要求所有于或以后成立的企业(小企业及金融机构除外)全面执行《企业会计制度》。
长远而言﹐财政部拟将新制度应用于所有大、中型企业﹐将以往不同行业或不同类型企业各自不同的会计处理方法统一起来﹐以加强报表的可比性。
此外﹐财政部亦就金融企业及小企业的特点和需要﹐分别制定新的《金融企业会计制度》及《小企业会计制度》。
新的《金融企业会计制度》于于所有上市及外商投资金融企业施行﹐并自扩展到非上市的非外商投资证券公司。
而《小企业会计制度》将于对指定的小企业生效。
一般而言(不包括金融企业及小企业)﹐《企业会计制度》、《企业会计准则》及相关的会计公告(一般名为“财会”的通知)构成现时中国会计的基础规定。
国际财务报告准则实务指南-针对资产管理人的IFRS 10
4
其他方拥有的权利
7
薪酬
13
面临的报酬的风险
14
进一步考虑的因素
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考虑所有的要素
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联系人
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国际财务报告准则实务指南 — 针对资产管理人的IFRS 10 2
控制的原则
IFRS 10确立控制作为合并的基础。这要求投资方评估是否能够控制其拥有权益的所有主体,无论该主 体的性质或者投资方对被投资方参与的性质如何。
本出版物为资产管理人解读IFRS 10以确定是否存 在控制,特别是评估是委托人还是代理人时,设立 了可供使用的框架。同时,它也包含了我们对IFRS 10中示例的分析,以及我们认为实务中可能有用的 其他考虑因素。普华永道也已经制作了针对I F R S 1 0 的实务指南“合并财务报 表—控制的重 新定 义”。
当资产管理人开始管理一只已经存在的基金时(如通过基金管理合同或者通过收购而成为管理人), 该资产管理人可能较少的参与到基金设立的目的和设计的过程中。这本身并不足以说明资产管理人不 拥有权力。
有些基金是由单一投资者设立的。单一投资者在基金的设计中可能进行了重大的投入。
示例 资产管理人广泛的参与了基金结构和投资目标的设计过程,这可能表明该管理人有机会和诱因 获得使其能够主导相关活动的权利。但是,资产管理人初期参与基金设立的目的和设计本身并不 足以赋予其对基金的权力。 [IFRS 10第B51段]。
《国际会计》参考书简介
页眉内容《国际会计》参考书简介1.《国际会计前沿》(第三版),王松年主编,上海财经大学出版社2010年版《国际会计前沿(第3版)》是为会计专业研究生课程的教学需要而编写的,也可以作为大专院校国际会计专业高年级的教学用书以及作为国际经济、国际贸易和国际金融等专业的参考教材,内容可根据教学时数加以选用。
对涉外经济和会计、审计方面的理论工作者和实务工作者也具有一定的参考价值。
目录序言专题一经济全球化和会计准则的国际趋同一、经济全球化与国际会计二、改组后的国际会计准则理事会的结构三、国际会计准则理事会与美国的SEC和FASB四、IASB与欧洲委员会五、IASB与中国会计准则委员会思考题参考文献专题二会计准则国际协调的历史回顾一、会计信息可比性要求的协调化二、政府间国际组织的会计协调化活动三、民间会计职业组织的会计协调活动思考题案例2案例2.2参考文献专题三财务报告概念框架一、《财务报告概念框架>>的产生和前景二、《财务报告概念框架》的作用和性质三、《财务报告概念框架》的主要内容四、《报告主体会汁准则一一基本准则》与《财务报告概念框架》的比较思考题参考文献专题四跨国公司的联营与合并一、企业合并与合并财务报表二、企业合并实务的国际比较三、企业合并的购买法与权益结合法四、合并商誉会计处理的比较五、合并范围及不合并公司会计处理的比较六、国际趋同化努力七、我国企业合并财务报表的现状思考题参考文献专题五外币交易会计和外币财务报表的折算一、外币交易二、外币财务报表折算思考题参考文献专题六物价变动会计一、物价变动对会计的影响二、一般购买力会计模式和现行成本会计模式三、物价变动会计中的一些问题四、物价变动会计的国际动向思考题案例6.1参考文献专题七公允价值一、金融危机的冲击二、公允价值计量三、资产计量四、负债计量……专题八衍生金融工具会计专题九跨国财务报告的披露专题十网络财务报告专题十一跨国公司的计划与控制专题十二跨国公司的业绩评估专题十三国际税收与国际转让价格专题十四国际审计附录一英汉词汇对照表附录二相关机构网址2.《国际会计学》(第七版),(三有会计译丛),(美)乔伊,(美)米克著,方红星,施继坤,张广宝译,东北财经大学出版社2012年版这本《国际会计学(第7版)》由弗雷德里克·D.S.乔伊、加利·K.米克著,方红星、施继坤、张广宝译。
ifrs mandarin - new order
第二类 - 不作调整
32
IAS第10号: 资产负债表日后事项
第一类
记账并披露
持续经营 资产减值
贷款 应收款项 长期资产(有形或无形)
33
IAS第10号: 资产负债表日后事项
第二类
只需披露
非自愿性转换 建筑受损、征用 证券投资组合价值下跌 汇率变动 公布股息 放弃中期股息的合法权利 – 现金流不足
有助于管理层理解并描述其经济活动
4
1973年 国际会计准则委员会(IASC) = 国际会计准则(IAS)+ 解释公告(SIC) 1998年 国际证监会组织(IOSCO) = 核心准则 2002年 欧盟 = 2005 + 2007 2002年 国际会计准则委员会(IASB) = 国际财务报告准则(IFRS)+ 国际财 务报告解释 2008年 国际 = 100个国家 2011年 国际 = 150个国家
2008年国际财务报告准则(IFRS)
1
何人
何事 原因
2
新旧体系比较
旧体系(1973-2002) 新体系(2002年7月1日
10家组织经协商于1973 成立 委员会由13名兼职成员 组成 咨询机构 常设解释委员会(SIC) 指导委员会 颁布国际会计准则(IAS) 和解释公告
12
财务报表附注
编制依据
包括所有重要政策
提供公平列报必需的信息 按照系统的方式列报(包括财务报表中的交叉引用) 其他
致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则(15)—债权投资减值准备计提披露示例
致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则(15)一债权投资减值准备计提披露示例致同2019年6月17日新金融工具准则要求以预期信用损失为基础,对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资、合同资产、租赁应收款等项目进行减值会计处理并确认损失准备。
“债权投资”项目,反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。
本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则债权投资减值准备计提披露的典型示例。
一、准则及监管规定会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料•,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
会计报表附注应当披露报表重要项目的说明。
1.《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(2017)第四十六条企业应当按照本准则规定,以预期信用损失为基础,对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备:(一)按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
(二)租赁应收款。
(三)合同资产。
合同资产是指《企业会计准则第14号——收入》定义的合同资产。
(四)企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和适用本准则第二十一条(三)规定的财务担保合同。
第四十八条除了按照本准则第五十七条和第六十三条的相关规定计量金融工具损失准备的情形以外,企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加,并按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动:(一)如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加,企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。
无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合,由此形成的损失准备的增加或转回金额,应当作为减值损失或利得计入当期损益。
IFRS国际会计准则最新修订和调整
IFRS国际会计准则最新修订和调整IFRS(International Financial Reporting Standards)是国际会计准则理事会(IASB)发布的国际财务报告准则,它规定了企业在编制财务报表时应遵循的规则和原则。
IFRS的修订和调整是为了适应不断变化的经济环境和会计要求。
以下是IFRS的一些最新修订和调整。
1.IFRS9金融工具:该准则于2024年1月1日生效,取代了旧的IAS39金融工具准则。
IFRS9采用了新的分类和计量方法,更好地反映了金融资产的实际价值和风险。
此外,该准则也引入了针对预期信用损失的新的准则。
2.IFRS15收入:该准则于2024年1月1日生效,取代了旧的IAS18和IAS11收入准则。
IFRS15提供了更统一和全面的收入确认准则,要求企业根据实际控制权转移的时间点来确认收入,并根据不同的性质和条款分配收入。
3.IFRS16租赁:该准则于2024年1月1日生效,取代了旧的IAS17租赁准则。
IFRS16要求企业将所有租赁合同资产和负债列示在财务报表中。
这意味着租赁合同将在财务报表中产生更多的影响,尤其是对于承租人而言。
4.IFRS17保险:该准则于2024年1月1日生效,取代了旧的IAS39和IFRS4保险准则。
IFRS17引入了新的保险合同会计准则,要求企业根据保险合同的持续性定义和可预测性测量保险合同的资产和负债。
5.IFRS10、11和12关联方:这些准则于2024年生效,取代了旧的IAS27和IAS31、这些准则建立了新的关联方会计准则,要求企业根据实际控制权来确定关联方的会计处理方式,并提供了更详细的关于关联方披露要求。
6.IFRS13公允价值计量:该准则于2024年生效,为公允价值的定义和计量提供了更详细的指导。
IFRS13要求企业根据市场参与者的角度来确定公允价值,并提供了详细的公允价值披露要求。
除了上述准则之外,IASB还发布了其他一些修订和调整,例如IFRS14临时金融报告准则、IFRS2股票期权准则等。
2019新准则及财务报表新格式解读
一文读懂2019新准则及财务报表新格式根据《普华永道观察》、《会计视野论坛》整理2019年即将过半,财会圈有几份重要新规是小伙伴们都密切关注的,包括财报新格式,修订的债务重组、非货币性资产交换准则,增值税进项税额加计抵减政策等。
(一)2019年财报新格式重点提示财政部发布了《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》(以下简称“财报新格式”),分别对已执行新金融、新收入和新租赁准则的企业,以及未执行上述三大新准则的一般企业的财务报表列报给予了指引,相关企业自2019年度中期财务报表起开始适用。
A类主要变化:适用所有企业(1)资产负债表项目拆分:(2)递延收益重分类取消:对于计入递延收益的政府补助,若摊销期限只剩一年或不足一年的,或预计未来一年内(含一年)摊销的部分,均不得归类为流动负债,也不转入“一年内到期的非流动负债”项目,仍在“递延收益”项目列报。
(3)研发费用核算范围变化:“研发费用”项目不仅包括企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出,还包括计入“管理费用”科目的自行开发无形资产的摊销费用。
(4)营业外收支核算范围变化:“营业外支出”和“营业外收入”项目不再包含债务重组损益,具体列报项目需关注新债务重组准则应用指南的进一步指引。
B类主要变化:适用已执行新金融工具准则的企业(1)交易性金融资产(FVTPL):“交易性金融资产”项目,反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。
自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值,在“其他非流动金融资产”项目反映。
解读:金融资产的分类,区分债务工具和权益工具两类。
(1)债务工具债务工具分成三类:摊余成本(AMC)、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(债务类FVOCI)、以公允价值计量且其变动计入当期损益(FVTPL)。
审计学自考题-12_真题(含答案与解析)-交互
审计学自考题-12(总分100, 做题时间90分钟)一、多项选择题1.以下各项中,属于“四大”国际会计师事务所的有______SSS_MULTI_SELA 布亚瑞格会计师事务所B 普华永道会计师事务所C 安永会计师事务所D 毕马威会计师事务所E 德勤会计师事务所分值: 2答案:B,C,D,E[解析] “四大”国际会计师事务所是指普华永道(PricewaterhouseCoopers)、安永(Ernst & Young)、毕马威(KPMG)和德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)。
2.现代审计阶段注册会计师审计的特点有______SSS_MULTI_SELA 审计组织机构不断地发展壮大B 开始呈现出集中化的趋势C 审计技术不断完善D 风险导向审计法得到推广E 计算机辅助技术在审计中已被广泛采用分值: 2答案:A,B,C,D,E[解析] 现代审计阶段注册会计师审计的特点主要表现在:审计组织机构不断地发展壮大,开始呈现出集中化的趋势;审计技术不断完善,抽样审计方法得到普遍运用,风险导向审计方法得到推广,计算机辅助审计技术在审计中已被广泛采用。
3.依照《中国注册会计师法》的规定,社会审计组织可以承接的业务有______ SSS_MULTI_SELA 审查企业会计报表,出具审计报告B 验证企业资本,出具验资报告C 承办会计服务业务D 行政法规规定的其他审计业务E 对未来赢利能力的可实现程度做出保证的业务分值: 2答案:A,B,C,D[解析] 在社会审计中,会计师事务所可以接受政府审计机关、国家行政机关、企事业单位和个人等有关方面的委托,依法对被审计单位的财务收支活动、经营管理活动及经济效益进行审计;可以接受委托、承办注册资本验证、资产评估、经济案件鉴定、管理咨询服务等项业务。
4.审计按照主体分类,可分为______SSS_MULTI_SELA 政府审计B 事前审计C 内部审计D 注册会计师审计E 事后审计分值: 2答案:A,C,D[解析] 对审计进行分类时,如果按审计主体分类,可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类。
美国会计准则
美国会计准则(US GAAP)US GAAP是Generally Accepted Accounting Principles的缩写,指美国通用会计准则,US GAAP主要为美国公司或华尔街上市公司所采用。
它是由美国财务会计准则委员会(FASB)、会计师协会(APB)和证券交易委员会(SEC)在《意见书》和《公报》中所规定的会计准则、方法和程序所组成的。
US GAAP是一套官方的权威性的标准组合,是企业会计人员记录、汇总会计数据和编制会计报表所必须遵循,也是审计人员审核企业会计报表的依据。
US GAAP等效于IAS[国际会计标准]会计准则的制订美国会计准则的制订是依靠民间会计团体进行的。
第一个介入会计准则制订工作的民间机构是美国注册会计师协会(AICPA)的前身,美国会计师协会(AIA)所属的“会计程序委员会”(Committee on Accounting Procedure,简称CAP),它从1939年到1959年共发布了51份《会计研究公报》(Accounting Research Bulletins)。
1959年,CAP被会计原则委员会(Accounting Principles Board,简称APB)取代,从1962年到1973年共发布了31份《会计原则委员会意见书》(APB Opinions)和4份公告。
APB建立后,曾试图克服CAP在准则制订工作中存在的问题,但令人失望的是,这种愿望未曾得以实现。
1971年,由于各界对会计准则制订工作日益增长的不满,促使美国注册会计师准则制订了两个调研组进行审查。
其中,惠特调研组(Wheat Study Group)于1972年提出的《制订财务会计准则》的报告,导致了三个新机构的诞生:(1)财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board,简称FASB),负责制订会计准则;(2)财务会计基金会(Financial Accounting Foundation,简称FAF),负责任命委员会成员和筹集经费;(3)财务会计准则咨询理事会(Financial Accounting Standards Advisory Council),负责提供咨询及有关服务。
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ABC公司财务报表附注2010年12月31日【特别说明:1、本附注模版为披露的最低要求。
凡对投资者作出投资决策有重大影响的财务信息,公司均应予以充分披露。
2、自本“附注四、4、外币业务的核算方法及折算方法”起,若公司在可比会计期间内未发生相关的交易或事项,则相关的会计政策和会计估计可以不披露。
3、本附注中【】中的文字为选择性内容或提示性内容,使用后必须删除【】和不需要的部分或全部删除。
本附注中的蓝色字体,均为提示性内容,需要结合公司实际情况进行适当调整,使用后必须将保留的文字改为黑色。
4、在使用本附注时,若表格中项目不能满足披露要求,应在该表格下增加注释。
5、删除或增加项目,务必要注意调整相关项目编号(含交叉索引)。
6、凡需要在财务报表项目注释(表格下)以文字说明披露相关内容的,应在加“注”(格式为“首行缩进-2个字符”,字体为“宋体、小四”),披露内容多于1项,应加序号,序号依次选用格式为1、(1)、①、A、a等。
】一、公司的基本情况【应披露公司的历史沿革、注册地、总部地址、注册资本、法定代表人、母公司和集团最终母公司、治理结构与组织结构、所处行业、经营范围、业务性质和主要业务板块等,另外,需要在公司全称后加上(以下简称“公司”或“本公司”)。
】二、财务报表的编制基础本公司财务报表以持续经营假设为基础,根据实际发生的交易和事项,按照财政部2006年2月颁布的《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则、其后颁布的应用指南、解释以及其它相关规定(统称“企业会计准则”)编制。
三、遵循企业会计准则的声明本公司2010年度编制的财务报表符合企业会计准则的要求,真实、完整地反映了本公司2010年12月31日的财务状况、2010年度的经营成果和现金流量等有关信息。
【纳入合并范围内的子公司与母公司执行的会计政策不一致的,应披露子公司执行的会计政策,并说明是否已按相关规定进行了调整。
】四、重要会计政策、会计估计的说明【企业应当披露重要的会计政策和会计估计,并对重要会计政策和会计估计的确定依据、财务报表项目的计量基础、以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据进行披露。
一般至少应披露下述内容。
】1、会计年度【企业设立不足一个会计年度的,本公司会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
应说明其财务报表实际编制时间;子公司如采用的会计年度与我国会计制度规定不符的,需说明是否进行调整。
】2、记账本位币本公司以人民币为记账本位币。
【如果子公司的记账本位币与母公司不一致的,需详细说明。
】3、记账基础和计价原则(计量属性)本公司会计核算以权责发生制为记账基础。
本公司对会计要素进行计量时一般采用历史成本,当所确定的会计要素金额符合企业会计准则的要求、能够取得并可靠计量时,可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。
【如果公司以历史成本以外的其他计量属性进行计量时,需要在此说明;如果子公司的计价原则(计量属性)与母公司不一致的,比照上述内容披露。
】4、外币业务的核算方法及折算方法(1)发生外币交易时的折算方法本公司发生的外币交易在初始确认时,按交易日的【即期汇率(通常指中国人民银行公布的当日外汇牌价的中间价,下同)/当期平均汇率/加权平均汇率/(按照公司实际情况描述)】折算为人民币金额,但公司发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项,按照实际采用的汇率折算为人民币金额。
(2)在资产负债表日对外币货币性项目和外币非货币性项目的处理方法外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,除了按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定,与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额予以资本化外,计入当期损益。
以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。
以公允价值计量的外币非货币性项目,采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动(含汇率变动)处理,计入当期损益。
(3)外币财务报表的折算方法本公司按照以下规定,将以外币表示的财务报表折算为人民币金额表示的财务报表。
资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算;所有者权益类项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的【即期汇率/当期平均汇率/加权平均汇率/(按照公司实际情况描述)】折算。
按照上述方法折算产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
以外币表示的现金流量表采用现金流量发生日的【即期汇率/当期平均汇率/加权平均汇率/(按照公司实际情况描述)】折算。
汇率变动对现金的影响额作为调节项目,在现金流量表中单独列报。
5、现金及现金等价物的确定标准(1)现金为本公司库存现金以及可以随时用于支付的存款;(2)现金等价物为本公司持有的期限短(一般为从购买日起,三个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。
6、金融资产和金融负债核算方法(1)金融工具的确认依据金融工具的确认依据为:公司已经成为金融工具合同的一方。
(2)金融资产和金融负债的分类按照投资目的和经济实质将本公司拥有的金融资产划分为四类:①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;②持有至到期投资;③贷款和应收款项;④可供出售金融资产。
按照经济实质将承担的金融负债划分为两类:①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;②其他金融负债。
(3)金融资产和金融负债的计量①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资或金融负债取得时以公允价值(扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)作为初始确认金额,相关的交易费用计入当期损益。
持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益,期末将公允价值变动计入当期损益。
处置时,其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
②持有至到期投资取得时按公允价值(扣除已到付息期但尚未领取的债券利息)和相关交易费用之和作为初始确认金额。
持有期间按照摊余成本和实际利率(如实际利率与票面利率差别较小的,按票面利率)计算确认利息收入,计入投资收益。
实际利率在取得时确定,在该预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
处置时,将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
③应收款项本公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,以及公司持有的其他企业的不包括在活跃市场上有报价的债务工具的债权,包括应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款等,以向购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额;具有融资性质的,按其现值进行初始确认。
收回或处置时,将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。
④可供出售金融资产取得时按公允价值(扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)和相关交易费用之和作为初始确认金额。
持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益。
期末以公允价值计量且将公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。
处置时,将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额,计入投资损益;同时,将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出,计入投资损益。
⑤其他金融负债按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
采用摊余成本进行后续计量。
【但是下列情况除外:A.与在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债,按照成本计量。
B.不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同,或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺,在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量:a.《企业会计准则第13号―或有事项》确定的金额。
b.初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14号―收入》的原则确定的累计摊销额后的余额。
】(4)金融资产转移的确认依据和计量方法本公司发生金融资产转移时,如已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方,则终止确认该金融资产;如保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,则不终止确认该金融资产。
在判断金融资产转移是否满足上述金融资产终止确认条件时,采用实质重于形式的原则。
公司将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移。
金融资产整体转移满足终止确认条件的,将下列两项金额的差额计入当期损益:①所转移金融资产的账面价值;②因转移而收到的对价,与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。
金融资产部分转移满足终止确认条件的,将所转移金融资产整体的账面价值,在终止确认部分和未终止确认部分(在此种情况下,所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分)之间,按照各自的相对公允价值进行分摊,并将下列两项金额的差额计入当期损益:①终止确认部分的账面价值;②终止确认部分的对价,与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。
金融资产转移不满足终止确认条件的,继续确认该金融资产,所收到的对价确认为一项金融负债。
(5)金融资产和金融负债的公允价值的确定方法①存在活跃市场的金融资产或金融负债,以活跃市场中的报价确定公允价值。
报价按照以下原则确定:A.在活跃市场上,公司已持有的金融资产或拟承担的金融负债的报价,为市场中的现行出价;拟购入的金融资产或已承担的金融负债的报价,为市场中的现行要价。
B.金融资产和金融负债没有现行出价或要价,采用最近交易的市场报价或经调整的最近交易的市场报价,除非存在明确的证据表明该市场报价不是公允价值。
②金融资产或金融负债不存在活跃市场的,公司采用估值技术确定其公允价值。
(6)金融资产减值准备计提方法①持有至到期投资以摊余成本计量的持有至到期投资发生减值时,将其账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值(折现利率采用原实际利率),减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。
计提减值准备时,【对单项金额【重大/(明确具体标准)】的持有至到期投资单独进行减值测试;对单项金额【不重大/(明确具体标准)】的持有至到期投资可以单独进行减值测试,或【包括在具有类似信用风险特征的组合中/根据客户的信用程度等实际情况,按照信用组合】进行减值测试;单独测试未发生减值的持有至到期投资,需要按照【包括在具有类似信用风险特征的组合中/根据客户的信用程度等实际情况,按照信用组合】再进行测试;已单项确认减值损失的持有至到期投资,不再【包括在具有类似信用风险特征的组合中/根据客户的信用程度等实际情况,按照信用组合】进行减值测试。