借款费用资本化综合例题

【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

（1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：

2009年6月1日：1 000万元；

2009年7月1日：3 000万元；

2010年1月1日：1 000万元；

2010年4月1日：500万元；

2010年7月1日：800万元。

工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。

『正确答案』

本题处理思路如下：

①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。

②两个关注的问题：

专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。

一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。

【2009年】

（1）计算2009年专门借款利息金额：

①应付利息＝5 000×6%＝300（万元）其中：费用化期间应付利息＝5 000×6%×7/12＝175（万元）

资本化期间应付利息＝5 000×6%×5/12＝125（万元）

②存入银行取得的利息收入＝＋15＋5＝（万元）

其中：

费用化期间的利息收入＝（万元）

资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元）

③费用化金额＝175－＝（万元）

资本化金额＝125－20＝105（万元）

3借款利息金额

①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 000×（6－4）/12＝（万元）

②占用了一般借款资本化率＝8%

③一般借款应予资本化的利息金额＝×8%＝（万元）

④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）

⑤一般借款费用化金额＝240－＝（万元）

（3）合计

资本化的借款利息金额＝105＋＝（万元）

费用化的借款利息金额＝＋＝（万元）

借：在建工程

财务费用

应收利息（或银行存款）

贷：应付利息540（300＋240）

【2010年】

（1）专门借款应予资本化的利息金额

①应付利息金额＝5 000×6%＝300（万元）

②资本化利息金额＝5 000×6%×9/12＝225（万元）

③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）（2）一般借款应予资本化的利息金额

①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数

＝2 000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1 875（万元）

②一般借款资本化率＝8%

③一般借款资本化的利息金额＝1 875×8%＝150（万元）

④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）

⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（万元）

（3）合计

资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（万元）

费用化利息金额＝75＋90＝165（万元）借：在建工程375

财务费用165

贷：应付利息540（300＋240）

【思考问题①】如果是2010年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？

【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额

＝[2 000×9/9＋500×6/9＋500×3／9] ×

8%×9/12

=150万

【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算

【答案】固定资产完工的入账价值＝（2000+1000+3000+100+500+800）++375＝

【例题】接上题。如果按季度计算资本化金额，计算2009年费用化利息和资本化利息。（1）计算一季度借款利息金额：

（2）计算二季度借款利息金额：

（3）计算三季度借款利息金额：

（4）计算四季度借款利息金额：

预算：

资本化利息＝1季度0+2季度55+3季度+4季度0＝（万元）

费用化借款利息＝1季度+2季度60+3季度+4季度135＝（万元）