财政总预算会计

第三章

财政总预算会计

本章主要介绍我国财政总预算会计的基本理论和核算方法。通过学习，学生应当了解和掌握财政总预算会计的概念、特点、规范体系、会计要素和会计科目等，能够根据特定经济业务或者事项进行会计核算，编制财政总预算会计报表。

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第一节财政总预算会计概述

一、财政总预算会计及其基本任务

（一）财政总预算会计的概念

财政总预算会计是指各级政府财政核算、反映、监督政府一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的专业会计。它是整个预算管理体系的一个重要组成部分，也是预算管理中具有较强专业性的工作。

每一级独立的总预算都设立一级财政总预算会计。各级财政总预算会计设在本级政府财政部门，执行对本级政府经济业务或者事项的统一核算、全面监督预算管理工作，并负责指导、监督本级政府行政区域内下级政府财政总预算会计工作，编制汇总会计报表，反映一级政府财政预算执行情况、财务状况及财政受托责任履行情况。具体来说，财政部设立中央财政总预算会计，省（自治区、直辖市）财政厅（局）设立省级财政总预算会计，市（地、州）财政局设立市级财政总预算会计，县（市）财政局设立县级财政总预算会计，乡（镇）财政所设立乡级财政总预算会计。

财政总预算会计主体是各级政府，但财政部门是各级政府的总会计。为履行自身的职责，财政部门下设专门的国库管理机构（如国库司、国库处等），并配备一定数量的专

职会计人员，具体负责经办财政总预算会计工作。财政国库支付执行机构设在国库管理机构，主要业务是按规定办理财政资金支付结算，并及时将相关情况向国库管理机构报告。该机构需要按照《财政总预算会计制度》及相关要求进行会计核算，以反映本单位按规定开展业务活动、办理财政资金支付结算情况。

（二）财政总预算会计的工作任务

《财政总预算会计制度》规定，各级政府财政总预算会计的工作任务主要包括：（1）进行会计核算。办理政府财政各项收支、资产负债的会计核算工作，反映政府财政预算执行情况和财务状况。

（2）严格财政资金收付调度管理。组织办理财政资金的收付、调拨，在确保资金安全性、规范性、流动性前提下，合理调度管理资金，提高资金使用效益。

（3）规范账户管理。加强对国库单一账户、财政专户、零余额账户和预算单位银行账户等的管理。

（4）实行会计监督，参与预算管理。通过会计核算和反映，进行预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单位预算执行实行会计监督。

（5）协调预算收入征收部门、国家金库、国库集中收付代理银行、财政专户开户银行和其他有关部门之间的业务关系。

（6）组织本地区财政总决算、部门决算编审和汇总工作。

（7）组织和指导下级政府总会计工作。

二、财政总预算会计的特点

财政总预算会计既不同于以获取盈利为目的的企业会计，也不同于预算会计体系中的行政单位会计和事业单位会计，具有较为显著的特点。

（一）与政府预算管理密切相关

在政府预算管理体系中，财政总预算会计是一项重要的基础性工作，其核算对象为政府财政预算资金及其他资金的运动过程和结果，以反映一级政府财政预算执行情况和财务状况，从而满足会计信息使用者的需求。而行政单位会计、事业单位会计则是以本单位财政资金及其他资金运动过程和结果作为核算对象，以反映本单位预算执行情况和财务状况。因此，财政总预算会计受到政府预算管理制度的较大影响，应当与政府预算管理制度改革相衔接，充分体现政府预算管理制度改革的要求。目前，已经推行的政府预算管理制度改革，包括部门预算、政府收支分类科目、国库集中收付、政府采购、政府债务管理等，使财政总预算会计核算发生了很多变化。

（二）同时核算反映政府预算收支和财务状况

财政总预算会计应当提供有关政府预算收支执行情况、财务状况等方面的信息，在对政府财政实际发生的经济业务或者事项进行账务处理时大量使用了“双分录”方法，56

第三章 财政总预算会计

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既核算反映政府预算收支执行情况，同时也核算反映政府资产负债情况，实现了预算会计和财务会计功能的适当融合。而且，为了更好地反映政府财务状况，财政总预算会计核算的资产负债内容更加完整，更全面地核算反映政府财政持有的债权、股权等资产以及不同类型政府财政负债。但是，财政总预算会计不直接办理现金收付业务，不要求进行成本核算和损益计算，也不存在对库存材料、固定资产等实物资产的核算。

（三）主要采用收付实现制核算基础

《财政总预算会计制度》规定，财政总预算会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项应当按规定采用权责发生制核算。具体而言，财政总预算会计日常主要采用收付实现制核算本级政府财政各项收支，以便于如实反映本级政府财政取得的资金，合理安排财政支出，控制预算执行进度；期末则按照权责发生制，确认应当归属于当期的财政收支及其对资产负债的影响，从而更准确地反映政府财政预算执行情况、财务状况等。

（四）预算收支在核算上存在对应关系

政府财政总预算包括一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算。财政总预算会计除了要反映和报告各级政府财政预算执行总体情况外，还要按预算类型分别反映和报告预算收支执行情况。因此，财政总预算会计需要反映不同财政预算资金的取得和运用情况，按照专款专用原则设置相对应的收支会计科目和报表体系，进行专项核算、专项报告。而且，纳入不同预算管理的财政资金一般具有专门的目的或用途，这些资金之间的调拨往来款项业务也需要进行会计核算和反映。相对而言，行政单位和事业单位的各项收支通常纳入本单位预算管理，统筹安排使用本单位取得的资金，因此在收支会计科目设置上基本不存在严格的对应关系。

三、财政总预算会计规范及其信息质量要求

（一）财政总预算会计规范体系

财政总预算会计规范是指用于约束各级政府财政总预算会计核算和反映本级政府财政预算执行情况与财务状况等的基本制度。随着财政管理改革的不断推进深化，我国财政总预算会计规范体系日益充实完善。我国财政总预算会计规范体系如图3-1所示。

财政总预算会计规范是促使各级财政总预算会计履行职责、完成工作任务的重要保证。各级财政总预算会计必须严格遵守会计规范的要求，认真组织会计核算工作，加强对各项财政业务的核算管理与会计监督。严格依法办事，对于不合法的会计事项，应当及时予以纠正或者按程序反映。

（二）财政总预算会计信息质量要求

会计信息质量是指会计信息满足使用者需求、实现会计核算目标的程度。财政总预算会计改革的一个重要目标就是要通过科学设置会计科目和报表体系，将预算管理制度