实验五 采购与付款循环审计讲解
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采购与付款循环的审计概述cfll.pptx
解读：经过适当批准 和连续编号的付款凭 单与外购固定资产、 存货的完整性认定、 存在认定，与采购环 节发生的管理费用或 销售费用的完整性认 定、发生认定相关。
（七）确认与记录负债
1 应付账款确认与记录相关部门一般有责 任核查购置的资产，并在应付凭单登记 簿或应付账款明细账中加以记录；在收 到供应商发票时，应付账款部门应将供 应商发票上所记载的品名、规格、价格、 数量、条件及运费与订购单上的有关资 料核对，如有可能，还应与验收单上的 资料进行比较。
常见方法
把通常应当及时 计入损益的费用 资本化，然后通 过资产的逐步摊 销予以消化
平滑利润
利用特别目的 实体把负债从 资产负债表中 剥离
通过复杂的税务 安排推延或隐瞒 所得税和增值税
被审计单位管理层 把私人费用计入企 业费用，把企业资 金当作私人资金运 作
风险评估
在计算机环境下，注册会计师既应当考虑常用的控制活动的有效性，也 应当考虑特殊的控制活动对于采购与付款交易的适用性,其中最为重要的 控制应着眼于计算机程序的更改和供应商主文档中重要数据的变动
4 采购部门收到请 购单后，对金额 在人民币××元以 下的请购单由采 购经理负责审批； 金额在人民币×× 元至人民币××元 的请购单由总经 理负责审批；金 额超过人民币×× 元的请购单需要 董事会批准。
5 采购信息管理员 根据经恰当审批 的请购单编制连 续编号采购订单。
解读：订购单需要连续编号，连续编号的订购单与应付账款的完整性认定相关。
准则的规定在财务报表中作 出恰当的列报和披露
√
（二）审计目标与审计程序对应关系表
审计目标 D ABE AC B B
AB
ABCD
ABCD E
可供选择的审计程序
专项审计-购货付款循环审计内容
30%
1、供应商评价表
1、检查供应商评价表
1、评价表是否真实合理。
2、是否调整了对该供应商的采购额度。
采购需求提出
必查
=抽查的采购金额/总的采购金额
50%
1、采购申请表
1、查核审批权限
1、审批权限是否恰当。
2、是否存在自行采购的情况。
3、是否结合仓库库存信息即最佳经济订货量。
4、是否存在拆单申请。
5、大批量采购是否做经济批量分析。
采购方式
必查
=抽查的采购金额/总的采购金额
50%
1、采购申请表
1、检查资料
1、采购方式确认是否合理，是否存在拆单规避审批权限的情况。
价格谈判（适用于非长期供货商）
抽查
价格谈判资料
30%
1、比议价记录
1、检查比议价记录
1、是否有书面的记录。
2、价格是否在合理范围内。
3、比议价基础是否一致。
4、是否满足3家以上的供应商比价。
专项审计循环名称：采购付款循环审计内容
查核事项
审计程序
程序类别
抽核比例计算方法
一般抽核比例范围
应获取的资料
查核方法
注意事项
采购管理
供应商准入
必查
新进供应商清单
100%
1、供应商准入评价表
2、样品质检报告
1、检查供应商提交的资料
2、通过网络、电话等方式核实供应商信息的真实合理
1、是否有主副供应商的控制。
2、查核期间的凭证
检查原始凭证的完整性、合法性。
1、检查采购是否已经适当的审批。
2、查看采购凭证后所附的采购资料的三家比价的真实,该商家资质是否正常。
3、主供应商是否三个月进行一次比价
1、供应商评价表
1、检查供应商评价表
1、评价表是否真实合理。
2、是否调整了对该供应商的采购额度。
采购需求提出
必查
=抽查的采购金额/总的采购金额
50%
1、采购申请表
1、查核审批权限
1、审批权限是否恰当。
2、是否存在自行采购的情况。
3、是否结合仓库库存信息即最佳经济订货量。
4、是否存在拆单申请。
5、大批量采购是否做经济批量分析。
采购方式
必查
=抽查的采购金额/总的采购金额
50%
1、采购申请表
1、检查资料
1、采购方式确认是否合理，是否存在拆单规避审批权限的情况。
价格谈判（适用于非长期供货商）
抽查
价格谈判资料
30%
1、比议价记录
1、检查比议价记录
1、是否有书面的记录。
2、价格是否在合理范围内。
3、比议价基础是否一致。
4、是否满足3家以上的供应商比价。
专项审计循环名称：采购付款循环审计内容
查核事项
审计程序
程序类别
抽核比例计算方法
一般抽核比例范围
应获取的资料
查核方法
注意事项
采购管理
供应商准入
必查
新进供应商清单
100%
1、供应商准入评价表
2、样品质检报告
1、检查供应商提交的资料
2、通过网络、电话等方式核实供应商信息的真实合理
1、是否有主副供应商的控制。
2、查核期间的凭证
检查原始凭证的完整性、合法性。
1、检查采购是否已经适当的审批。
2、查看采购凭证后所附的采购资料的三家比价的真实,该商家资质是否正常。
3、主供应商是否三个月进行一次比价
采购付款循环审计课件
语言简练
图表和插图
审计报告应使用简练、明确的语言，避免 使用过于专业或晦涩的词汇，以确保报告 易于理解。
适当使用图表和插图，有助于更直观地展 示审计结果和数据分析，提高报告的可读 性和说服力。
与被审计单位的沟通与反馈
沟通方式
与被审计单位保持及时、有效的沟通，可以采用会议、电话、邮 件等多种方式，确保双方充分理解审计发现和建议。
及时补缴税款，避免了更大的法律风险。
采购付款循环审计的结论 与报告
审计结论的形成
审计证据分析
审计结论的形成基于对审计证据 的充分分析和评价，包括采购订 单、发票、验收单、付款凭证等
相关文件的核对和比对。
内部控制评估
评估被审计单位的内部控制体系 在采购付款循环中的有效性和合 规性，以及是否存在潜在的风险
采购付款循环审 计课件
目录
• 采购付款循环概述 • 采购付款循环的关键控制点 • 采购付款循环的审计程序 • 采购付款循环审计中的常见问题
• 采购付款循环审计的结论与报告
采购付款循环概述
采购付款循环的定义和流程
定义
采购付款循环是企业运营中的重 要流程之一，涵盖了从采购原材 料、设备等到支付款项的一系列 活动。
和漏洞。
数据分析与比对
运用数据分析工具和方法，对采 购付款循环中的数据进行比对和 分析，以发现异常交易和潜在问
题。
审计报告的编写与呈现
报告结构
报告内容
审计报告应具备清晰的结构，包括标题、 摘要、引言、正文、结论、建议等部分， 以便读者能够快速理解审计结果和意见。
报告内容应详细阐述审计范围、目标、方 法、发现的问题、风险评估等，同时提供 充分的证据支持审计结论和建议。
采购与付款循环的审计(new)课件
应付账款处理不当
可能导致付款延迟、影响企业信誉 和增加财务成本，甚至引发财务风险。
2023
PART 02
采购与付款循环的内部控 制
REPORTING
内部控制的定义与目标
定义
内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律 法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
02
通过优化供应链，企业可以降低采购成本。
供应链管理可以提高产品质量
03
通过供应链管理，企业可以更好地控制产品质量，提高产品质量。
2023
REPORTING
THANKS
感谢观看
查，以获取充分的审计证据。
风险评估
在审计实施过程中，对发现的问 题和风险进行评估，及时调整审
计计划和程序。
审计报告阶段
整理审计证据
对收集到的审计证据进行整理、分类和归纳，形成完整的审计证 据链。
撰写审计报告
根据审计结果和证据，撰写详细的审计报告，客观反映被审计单位 采购与付款循环的实际情况，并提出改进建议。
确认供应商是否具备相应的生产、经营资 质，是否符合法律法规要求。
供应商信誉调查
了解供应商的历史表现、客户反馈、行业 评价等信息，评估供应商的信誉状况。
供货能力评估
对供应商的生产能力、交货期、产品质量 等方面进行评估，确保供应商能够按时、 按质提供所需产品。
案例二：采购合同的审计
总结词
采购合同是采购与付款循环中的重要法律依据，审计时应重点关注合 同条款的合规性、完整性和执行情况。
合同条款审查
检查合同条款是否明确、具体，是否符合法律法规和企业制度要求。
合同完整性评估
确认合同内容是否完整，是否包含必要的信息，如采购物品描述、质 量标准、价格、付款方式等。
可能导致付款延迟、影响企业信誉 和增加财务成本，甚至引发财务风险。
2023
PART 02
采购与付款循环的内部控 制
REPORTING
内部控制的定义与目标
定义
内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律 法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
02
通过优化供应链，企业可以降低采购成本。
供应链管理可以提高产品质量
03
通过供应链管理，企业可以更好地控制产品质量，提高产品质量。
2023
REPORTING
THANKS
感谢观看
查，以获取充分的审计证据。
风险评估
在审计实施过程中，对发现的问 题和风险进行评估，及时调整审
计计划和程序。
审计报告阶段
整理审计证据
对收集到的审计证据进行整理、分类和归纳，形成完整的审计证 据链。
撰写审计报告
根据审计结果和证据，撰写详细的审计报告，客观反映被审计单位 采购与付款循环的实际情况，并提出改进建议。
确认供应商是否具备相应的生产、经营资 质，是否符合法律法规要求。
供应商信誉调查
了解供应商的历史表现、客户反馈、行业 评价等信息，评估供应商的信誉状况。
供货能力评估
对供应商的生产能力、交货期、产品质量 等方面进行评估，确保供应商能够按时、 按质提供所需产品。
案例二：采购合同的审计
总结词
采购合同是采购与付款循环中的重要法律依据，审计时应重点关注合 同条款的合规性、完整性和执行情况。
合同条款审查
检查合同条款是否明确、具体，是否符合法律法规和企业制度要求。
合同完整性评估
确认合同内容是否完整，是否包含必要的信息，如采购物品描述、质 量标准、价格、付款方式等。
采购与付款循环的审计概述
（六）编制付款凭单环节的控制活动
1 确定供应商发票的内容与
相关的验收单、订购单的 一致性。
4 独立检查付款凭单计算的
正确性。
2 确定供应商发票计算的正 确性。
5
在付款凭单上填入应借记 的资产或费用账户名称。
3 编制有预先顺序编号的付 款凭单，并附上支持性凭 证（如订购单、验收单和 供应商发票等）。
2 记录现金支出的人员不得经手现金、有 价证券和其他资产。
3 在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会 计部门，据以编制有关记账凭证 和登记有关账簿。 会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中 分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日 期与凭单副联的日期。监督入账的及时性。独立 检查会计人员核对所记录的凭单总数与应付凭单 部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独 立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款 凭单档案中的总金额是否一致。
4 对于资本支出和租赁的请购， 应当指定人员请购，需要进 行特别授权审批。
解读：请购单与存货、固定资产的存在认定，与管理费用或销售费用的发生认定相关。
（二）编制订购单
1 采购部门负责编 制订购单，发出 订购单。
2 采购部门只对经 过批准的请购单 编制订购单。
3 采购部门对经过 批准的请购单发 出订购单，询价 后确定最佳供应 商，但询价与确 定供应商的职责 应当分离；对于 大额、重要的采 购项目，应采取 竞价方式来确定 供应商。
执行合同采购 验收单
编制付款凭单 记账
代表职责分离 采购业务流程的关键控制活动
（一）请购商品或劳务
（强调授权审批控制）
1 仓储部门填写请购单，通常 由仓储部门经理在请购单上 签字审批。
2 生产部门填写请购单，通常 由生产部门经理在请购单上 签字审批。
实验五 采购与付款循环审计教材
实质性程序
亿利公司回函金额为117000元、四海集团回函金额 为1500000元、天远公司未回函。 通过检查发现亿利公司于2010年1月20日销售甲 材料一批，并检查了相关的凭证，证明无误。 再次发函天远公司仍未回函，此时应采用什么程 序？ 应付账款函证控制表
实质性程序
4、检查未入账的应付账款。 发现该公司12月30日从东方公司购入甲材 料10万元（不含税），并已包括在当年12月31 日的实物盘点范围内，而购货发票于2010年1月 2日才收到，计入了公司2010年的账内。2009年 无进货和对应的负债记录。 该项业务是否需要调整，如何调整？
实质性程序
6、检查有无同时挂账的项目或属于其他应付款 的款项。 发现应付东方公司明细账账户贷方余额 300000元，为该公司临时借入款项，用于结算 工程价款。 该项业务是否需要调整，如何调整？
实质性程序
7、确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。 应付账款审定表来自
审计人员在对某公司2011年度报表采购与付款循环进行审 计，发现下列问题： 固定资产进行审计时，固定资产的总额为398863700元，累 计折旧为156755800元。公司的固定资产采用平均年限法， 残值率为10%，房屋建筑物的使用年限为20年，机器设备的 使用年限为10年，运输工具及电子设备的使用年限为五年。 审计发现下列问题： （1）该公司2011年6月从上海购买了行政管理用设备一套， 买价40万，共发生运杂费5000员和设备安装费10000元，后 两笔费用都计入管理费用。该固定资产当月投入使用。 （2）该公司自行建造办公附属楼，实际发生建造成本 2000000元，该楼于2011年6月达到预计可使用状态，并于当 月使用，但与施工单位未办理竣工结算，因此年末仍在“在 建工程”项目。 （3）2009年12月公司购买了生产设备一台，原值为1000000 元，审计人员审计时发现在2011年底该设备市价大幅度下跌， 并预计在近期内不可能恢复，经计算可收回金额为485000元。 公司未计提相应的减值准备。 分析固定资产存在什么问题，并做出调整分录。
第五章 采购与付款循环审计案例分析
第五章 购货与付款循环审计案例分析（8-10）
主讲：陈 翠 经济系审计教研室
• 案例5-1 美国巨人零售公司审计案
• 案例资料：教材P187
• 思考： • 1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计 中无效的审计程序有哪些？ • 2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。 • 3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭 证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处 理？
• 教学难点：固定资产的审计
• 教学时数：6学时
第五章 采购与付款循环审计案例分析
1 2 3 4
采购与付款循环内部控制测试
应付账款审计案例分析 固定资产及累积折旧审计案例
在建工程审计案例分析
第五章 采购与付款循环审计案例分析
• 相关知识点：
• 1、主要业务活动及单证
请购商品和劳务 采购——编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认已记录负债 采购 验收 复核与记录 仓储 付款
仓库、请购部门 存在或发生
应付凭单部门
保管与采购职责分离
存在或发生、估价 预先编号，并经过适当批 或分摊、完整性 准
记录现金收支的人员不得 应付账款部门、 存在或发生、完整 经手现金、有价证券和其 性、估价或分摊 他资产，独立检查入账及 会计部门 时性及金额正确性 应付凭单部门、 存在或发生、完整 支票预先编号，已签署的 性、估价或分摊 支票的相关凭证要注销 财务部门 存在或发生、估价 独立编制银行存款调节表 或分摊 、完整性
对应的凭证和记录 请购单 订购单
相关的主要部门 仓库、有关部门 采购部门
相关的认定
字批准 订购单预先编号，送至供 应商及有关部门，独立检 查处理
主讲：陈 翠 经济系审计教研室
• 案例5-1 美国巨人零售公司审计案
• 案例资料：教材P187
• 思考： • 1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计 中无效的审计程序有哪些？ • 2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。 • 3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭 证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处 理？
• 教学难点：固定资产的审计
• 教学时数：6学时
第五章 采购与付款循环审计案例分析
1 2 3 4
采购与付款循环内部控制测试
应付账款审计案例分析 固定资产及累积折旧审计案例
在建工程审计案例分析
第五章 采购与付款循环审计案例分析
• 相关知识点：
• 1、主要业务活动及单证
请购商品和劳务 采购——编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认已记录负债 采购 验收 复核与记录 仓储 付款
仓库、请购部门 存在或发生
应付凭单部门
保管与采购职责分离
存在或发生、估价 预先编号，并经过适当批 或分摊、完整性 准
记录现金收支的人员不得 应付账款部门、 存在或发生、完整 经手现金、有价证券和其 性、估价或分摊 他资产，独立检查入账及 会计部门 时性及金额正确性 应付凭单部门、 存在或发生、完整 支票预先编号，已签署的 性、估价或分摊 支票的相关凭证要注销 财务部门 存在或发生、估价 独立编制银行存款调节表 或分摊 、完整性
对应的凭证和记录 请购单 订购单
相关的主要部门 仓库、有关部门 采购部门
相关的认定
字批准 订购单预先编号，送至供 应商及有关部门，独立检 查处理
采购与付款循环内部控制审计程序解析
采购流程流程简介风险主要管控措施符合性问题（调查问卷1 .编制需求计划与采购计划采购业务从计划（或预算开始,包括需求计划和采购计划。
企业实务中,需求部门一般根据生产经营需要向采购部门提出物资需求计划,采购部门根据该需求计划归类汇总平衡现有库存物资后,统筹安排采购计划，并按规定的权限和程序审批后执行需求或采购计划不合理、不按实际需求安排采购或随意超计划采购,甚至与企业生产经营计划不协调等第一，生产、经营、项目建设等部门,应当根据实际需求准确、及时地编制需求计划。
需求部门提出需求计划时,不能指定或变相指定供应商。
对独家代理、专有、专利等特殊产品应提供相应的独家、专有资料,经专业技术部门研讨后,经具备相应审批权限的部门或人员审批。
第二，采购计划是企业年度生产经营计划的一部分，在制定年度生产经营计划过程中,企业应当根据发展目标实际需要，结合库存和在途情况，科学安排采购计划,防止采购过量或不足。
第三，采购计划应纳入采购预算管理,经相关负责人审批后,作为企业刚性指令严格执行1.公司有无书面的采购操作流程文本？2。
公司的采购类型或方式有哪几种？3.负责采购的部门有哪些？分别负责何种类型的采购?4。
采购部门的组织结构?是否定期进行人员轮换？5.公司一般的购货流程是如何运转的?////6。
公司是否每年制订采购计划，请介绍一下制订的流程?是否依据生产和营销计划来制订采购计划？7。
采购计划的变更是否经合理的批准?2 .请购请购是指企业生产经营部门根据采购计划和实际需要，提出的采购申请缺乏采购申请制度,请购未经适当审批或超越授权审批，可能导致采购物资过量或不足，影响企业正常生产经营第一，建立采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门,授予相应的请购权,明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。
企业可以根据实际需要设置专门的请购部门,对需求部门提出的采购需求进行审核，并进行归类汇总，统筹安排企业的采购计划。
采购与付款循环审计课件
02
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
采购与付款循环详细概述
6.确认应付账款的披露是否恰当
❖ 报表编制是否正确 ❖ 附注披露是否恰当
二、应付票据的余额测试
（一）审计目标 （二）实质性程序 1.获取或编制应付票据明细表，并复核、核对 2.函证 3.分析程序 4.检查应付票据的真实性与会计处理的正确性 5.复核带息应付票据的利息计提，审查会计处理是否正确 6.检查与应付票据有关的特殊情况 （1）检查逾期未付票据的原因 （2）关注是否存在应付关联方票据 （3）审查外币应付票据的折算 7.确定应付票据的披露是否恰当
（二）实质性程序
1.核对应付账款
❖ 取得或编制应付账款明细试算表，并进行验算与核对
2.分析程序
（1）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因； （2）计算长期挂账的应付账款占全部应付账款的比重，与上
期数比较，调查、分析长期挂账的应付账款，判断被审计 单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； （3）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债 的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性； （4）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅 度，判断应付账款增减变动的合理性。
三、付款交易类别的测试
（一）付款交易的内部控制
1.付款的内部控制 2.记录现金、银行存款支出的内部控制
（二）付款交易类别的控制测试与实质性程序 ❖ P286表12-2
第三节 采购付款循环的账户余额测试
一、应付账款的余额测试 （一）审计目标
❖ 记录是否完整、余额是否正确、披露是否恰当。 ❖ 重点查明应付账款的漏记、低估。
（二）采购交易类别的控制测试
审计目标
关键的内部控制
常用的控制测试
发生
①购货按正确的级别批准
①检查核准购货标记
采购与付款循环审计
在计算机辅助审计环境中，审计人员根据计划阶段风险评估程序的结果以及进一步审计程序的性质、时间、范围，考虑计算机辅助审计技术在进一步审计程序中的运用，以提高审计工作的效率和效果。
本实验基本流程如图S3-1 所示，具体实验内容、审计程序和需编制的工作底稿如表S3-1 所示。
图S3-1 采购与付款业务循环的审计流程表S3-1 采购与付款业务循环的工作内容、审计程序与工作底稿一览表所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后；购货按正确的级别批准；注销凭证以防止重要使用；对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查查验付款凭单后是否附有单据；检查核准购货标志；检查注销凭证的标志；检查内部核查的标志订货单均经事先编号并已登记检查订货单连续编号的完整性；入账；已发生的采购业务均已检查验收单连续编号的完整性；验收单均经事先编号并已登记记录（完整性）卖方发票连续编号的完整性入账；卖方发票均经事先编号并已登记入账（不一定做到）所记录的采购业务估价计算和金额的内部查核检查内部检查的标志；正确（准确性、计价和分控制采购价格和折扣的批准审核批准采购价格和折扣的标志摊）采用适当的会计科目表审查工作手册和会计科目表；采购业务的分类正确（分分类的内部核查检查有关凭证上内部核查的标记类）要求收到商品或接受劳务及时检查工作手册并观察有无未记录采购业务按正确的日期记录购货业务；的卖方发票存在；记录（截止）内部核查检查内部核查标志采购业务被正确记入应应付账款明细账内容的内部查检查内部核查标志付账款和存货等明细账核中，并被准确汇总（准确性、计价和分摊）一、确定采购与付款业务循环的具体审计对象与总体审计目标二、熟悉被审计单位采购与付款业务循环的业务特性，包括该循环的主要业务活动、业务流程以及涉及的报表项目（一）主要的业务活动采购与付款业务循环中的主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要的控制点的关系如表S3-2 所示。
审计学采购与付款循环审计
审计学采购与付款 循环审计
contents
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的风险识别与评估 • 采购与付款循环的审计程序 • 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
CATALOGUE
采购与付款循环概述
采购与付款循环的定义
采购与付款循环是指企业从提出采购 需求到支付货款的一系列业务流程， 包括采购、验收、入库、记录供应商 发票、核对账目以及付款等环节。
收集证据
通过审查相关文件、合同、发票等资料，以及实地调查和询问相关 人员等方式，收集充分的审计证据。
测试控制措施
对采购与付款循环的关键控制措施进行测试，验证其是否得到有效 执行。
审计报告
01
整理证据
对收集到的审计证据进行整理、 分类和分析，形成完整的审计工 作底稿。
02
03
撰写审计报告
报告提交
根据审计结果和发现的问题，撰 写详细的审计报告，提出改进建 议和意见。
03
CATALOGUE
采购与付款循环的审计程序
审计计划
确定审计目标
明确审计的目的和范围，确定审计的重点和关注点。
制定审计计划
根据审计目标，制定详细的审计计划，包括审计时间 、人员、资源等安排。
评估风险
对采购与付款循环中的风险进行评估，确定审计的重 点领域和关键控制点。
审计实施
了解内部控制
了解采购与付款循环的内部控制制度，评估其设计和执行的有效性 。
凭证与记录控制
企业建立完整的凭证和记录体系，确保采 购与付款循环中的各项业务活动均有相应 的凭证和记录支持。
02
CATALOGUE
采购与付款循环的风险识别与评估
contents
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的风险识别与评估 • 采购与付款循环的审计程序 • 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
CATALOGUE
采购与付款循环概述
采购与付款循环的定义
采购与付款循环是指企业从提出采购 需求到支付货款的一系列业务流程， 包括采购、验收、入库、记录供应商 发票、核对账目以及付款等环节。
收集证据
通过审查相关文件、合同、发票等资料，以及实地调查和询问相关 人员等方式，收集充分的审计证据。
测试控制措施
对采购与付款循环的关键控制措施进行测试，验证其是否得到有效 执行。
审计报告
01
整理证据
对收集到的审计证据进行整理、 分类和分析，形成完整的审计工 作底稿。
02
03
撰写审计报告
报告提交
根据审计结果和发现的问题，撰 写详细的审计报告，提出改进建 议和意见。
03
CATALOGUE
采购与付款循环的审计程序
审计计划
确定审计目标
明确审计的目的和范围，确定审计的重点和关注点。
制定审计计划
根据审计目标，制定详细的审计计划，包括审计时间 、人员、资源等安排。
评估风险
对采购与付款循环中的风险进行评估，确定审计的重 点领域和关键控制点。
审计实施
了解内部控制
了解采购与付款循环的内部控制制度，评估其设计和执行的有效性 。
凭证与记录控制
企业建立完整的凭证和记录体系，确保采 购与付款循环中的各项业务活动均有相应 的凭证和记录支持。
02
CATALOGUE
采购与付款循环的风险识别与评估
采购与付款循环审计课件
02
采购与付款循环的内部控制审计
采购与付款循环的内部控制制度
01
02
03
制度目的
明确采购与付款循环的内 部控制目标，确保采购活 动的合规性和付款的准确 性。
制度内容
包括采购申请、供应商管 理、采购订单、验收入库 、发票核对、付款审批等 关键流程的控制措施。
制度执行
各相关部门应严格按照制 度执行采购与付款活动， 确保业务流程的规范化和 标准化。
01
供应商管理审计
• 评估供应商的绩效，包括交货准时率、货物质量等方面，确
02
保供应商选择合理。
• 审查供应商档案，确保供应商资质、信誉良好，降低采购风
03
险。
付款交易的审计
付款申请审计
1
2
• 审查付款申请的完整性，确保申请中包含完整 的采购订单、收货验收记录等支持文件。
3
• 核实付款申请中的金额计算准确性，包括核对 发票、运费、关税等费用。
采购与付款循环的定义和流程
流程
1. 采购申请：根据企业生产或销售需求，提出采购申请。
2. 供应商选择与合同签订：选择合适的供应商，并签订合同明确采购商品的规格、 数量、价格等条款。Biblioteka 采购与付款循环的定义和流程
3. 验收与入库
对采购的商品进行验收，确保质量、数量等 符合合同要求，并入库管理。
5. 付款审批与执行
跨界合作
采购与付款循环审计涉及多个领域和专业知识。未来，审 计人员需要加强与其他领域的专家合作，形成跨界团队， 共同解决审计中遇到的复杂问题，提高审计的质量和水平 。
提高采购与付款循环审计效果的建议
• 完善内部控制：企业应加强采购与付款循环的内部控制建设，建立健全相关制 度和流程，确保各项活动的合规性和透明度。同时，企业应定期对内部控制进 行评估和调整，确保其适应业务发展和市场变化。
采购与付款循环审计的主要的内容与方法
l
将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未
经授权的采购和盗用商品的风险。
l
存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。
(五)编制付款凭单
了解记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。
部门：应付凭单部门（一般是负责采购的部门编制） 凭证：付款凭单 控制措施：（见后）
认定： 经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易 提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、 “完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有 关。
应采取竞价方式来确定供应商。
l 4.采购部门收到请购单后，对金额在人民币×××元以下的请购 单由采购经理负责审批;金额在人民币×××元至人民币×××元 的请购单由总经理负责审批;金额超过人民币×××元的请购单需 经董事会审批。
l 5.采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号采购订 单。采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订 购单。询价后或竞价（大宗商品必须货比3家）后确定最佳供应商。
2、记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其 他资产
（1）在手工系统下，应将已批准的未付款 凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证 和登记有关账簿。
（2）会计主管应监督为采购交易而编制的 记账凭证中账户分类的适当性；
（3）通过定期核对编制记账凭证的日期与 凭单副联的日期，监督入账的及时性
每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。 4.对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进
行特别授权审批。
l 控制措施：请购与审批岗位分离，根据请购单 进行授权
l 审批，每张请购单必须经过负责预算的主 管人员签字批准
l 认定：与‘发生’认定有关
采购与付款循环审计详解演示文稿
采购与付款循环影响的主要交易和账户 ◦ 影响两种交易 信用交易（赊购）
现金交易（现购 ） ◦ 影响的账户
库存现金、银行存款；
应付账款、应付票据、预付账款；
存货、应交税费（增值税）等
第七页，共47页。
采购与付款循环的内部控制与控制测试
（一）合理的职责分工
企业购货与付款业务的不相容岗位至少包括：
(1)通过计算固定资产原 (3)通过计算累计折旧
值与本期产品产量的比 率，并与以前期间比较， 可能发现闲置固定资产 或已减少固定资产未在
与固定资产总成本的 比率，将此比率同上 期比较，以发现累计
账户上注销的问题；
折旧核算上的错误；
(2)通过计算本期计提折 (4)通过比较本期与以
旧额与固定资产总成本 的比率，并与同上期比 较，可能发现本期折旧 额计算上的错误；
注册会计师钱波2012年1月11日正在对韵达公司的应
付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下
表所列对象客户拟作为函证对象。
应付账款年末余额与本年进货金额
客户
年末应付账款余额 本年度进货余额
海天公司 奉先公司 正大公司 启明星公司
0 71 000 25 000 43 000
2 130 000 82 000 125 000 369 000
降幅小，一般审查
3
天键
345653
466811 135.05
升幅大，重点审查
…
…
…
…
149 浩天
89765
89421 99.62
降幅小，一般审查
150 宏大
54326
163226 300.46
升幅巨大，但总额小， 一般审查
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是否需要进行调整？如需要调整，如何调整？
实质性程序
6、检查有无同时挂账的项目或属于其他应付款 的款项。
发现应付东方公司明细账账户贷方余额 300000元，为该公司临时借入款项，用于结算 工程价款。 该项业务是否需要调整，如何调整？
实质性程序
7、确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。 应付账款审定表
实质性程序
4、检查未入账的应付账款。 发现该公司12月31日收到永丰公司开来的
购货发票，注明原材料价款及运费为16000元， 增值税税款为2720元。企业会计人员于2010年1 月7日收到原材料并验收入库后，支付款项才做 了相应的会计处理。 该项业务是否需要调整，说明理由？
实质性程序
5、检查应付账款明细账余额 发现海天公司明细账出现了借方余额
? （1）该公司2011年6月从上海购买了行政管理用设备一套， 买价40万，共发生运杂费5000员和设备安装费10000元，后 两笔费用都计入管理费用。该固定资产当月投入使用。
? （2）该公司自行建造办公附属楼，实际发生建造成本 2000000元，该楼于2011年6月达到预计可使用状态，并于当 月使用，但与施工单位未办理竣工结算，因此年末仍在“在 建工程”项目。
? （3）2009年12月公司购买了生产设备一台，原值为1000000 元，审计人员审计时发现在2011年底该设备市价大幅度下跌， 并预计在近期内不可能恢复，经计算可收回金额为485000元。 公司未计提相应的减值准备。
? 分析固定资产存在什么问题，并做出调整分录。
应付账款函证控制表
实质性程序
4、检查未入账的应付账款。 发现该公司12月30日从东方公司购入甲材
料10万元（不含税），并已包括在当年12月31 日的实物盘点范围内，而购货发票于2010年1月 2日才收到，计入了公司2010年的账内。2009年 无进货和对应的负债记录。 该项业务是否需要调整，如何调整？
采购与付款循环 审计
实验目的
? 通过实验，理解采购与付款循环审计的审计 流程，掌握重点账户的实质性程序。
实验内容
? 理解采购与付款循环审计流程 ? 应付账款的审计
案例背景
绍兴环球股份有限公司成立于1999年，公司主营业务为金属 材料等的生产加工、销售。绍兴天源会计师事务所自2008年开 始接受环球股份有限公司董事会委托，对其进行年度会计报表 审计。2010年2月15日至3月3日，事务所派出王芳为项目经理， 以高峰、张迪、李明伟组员的审计小组，对该公司2009年的会 计报表进行了审计。
根据分工，高峰负责采购与付款循环的审计测试和取证工 作。根据审计计划，确定在该循环中，应付账款为存在较高重 大错报风险的项目，为审计重点。在2009年资产负债表中应付 账款的金额为5480000元，编制计划时分配到应付账款的重要 性水平为48000元。
审计流程
一、风险评估 在评估应付账款重大错报风险时，审计人员首先
审计人员决定实施控制测试。
审计流程
二、控制测试 审计人员随即抽取 2009年1-12月开出的购货合同
60份，与请购单、卖方发票、验收单、入库单、记账 凭证等相核对，并追查至明细账和总账，测试相符率 为98%。
根据控制测试的结果，审计人员认为相符率较高。 审计人员实施适当策和环境，发现该 公司购货业务季节性和周期性变化不突出，因此所形 成应付账款的增减变化没有大的波动。然后审计人员 通过调查表的方法对该公司的应付账款内部控制进行 了调查了解。
根据分析结果，审计人员认为该公司应付账款内部 控制有的方面是健全有效的，有的方面还存在缺陷， 即重大错报风险存在但不显著。
? 审计人员在对某公司2011年度报表采购与付款循环进行审 计，发现下列问题：
? 固定资产进行审计时，固定资产的总额为398863700元，累 计折旧为156755800元。公司的固定资产采用平均年限法， 残值率为10%，房屋建筑物的使用年限为20年，机器设备的 使用年限为10年，运输工具及电子设备的使用年限为五年。 审计发现下列问题：
实质性程序
3、函证 该公司明细账10个，函证其中的30%。 问应当函证哪三个公司明细账以及说明理由。
实质性程序
亿利公司回函金额为 117000元、四海集团回函金额 为1500000 元、天远公司未回函。
通过检查发现亿利公司于 2010年1月20日销售甲 材料一批，并检查了相关的凭证，证明无误。
再次发函天远公司仍未回函，此时应采用什么程 序？
三、实质性程序 应付账款实质性程序表
实质性程序
1、获取或编制应付账款明细表 对明细表的数据与报表数、总账和明细账
数核对相符。 案例公司明细表
实质性程序
2、实施实质性分析程序 发现美亚公司账户账龄已有3年，根据了解，该 公司已破产，款项无法支付。
应付账款明细表及账龄分析表 该项业务是否需要调整，如何调整？
实质性程序
6、检查有无同时挂账的项目或属于其他应付款 的款项。
发现应付东方公司明细账账户贷方余额 300000元，为该公司临时借入款项，用于结算 工程价款。 该项业务是否需要调整，如何调整？
实质性程序
7、确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。 应付账款审定表
实质性程序
4、检查未入账的应付账款。 发现该公司12月31日收到永丰公司开来的
购货发票，注明原材料价款及运费为16000元， 增值税税款为2720元。企业会计人员于2010年1 月7日收到原材料并验收入库后，支付款项才做 了相应的会计处理。 该项业务是否需要调整，说明理由？
实质性程序
5、检查应付账款明细账余额 发现海天公司明细账出现了借方余额
? （1）该公司2011年6月从上海购买了行政管理用设备一套， 买价40万，共发生运杂费5000员和设备安装费10000元，后 两笔费用都计入管理费用。该固定资产当月投入使用。
? （2）该公司自行建造办公附属楼，实际发生建造成本 2000000元，该楼于2011年6月达到预计可使用状态，并于当 月使用，但与施工单位未办理竣工结算，因此年末仍在“在 建工程”项目。
? （3）2009年12月公司购买了生产设备一台，原值为1000000 元，审计人员审计时发现在2011年底该设备市价大幅度下跌， 并预计在近期内不可能恢复，经计算可收回金额为485000元。 公司未计提相应的减值准备。
? 分析固定资产存在什么问题，并做出调整分录。
应付账款函证控制表
实质性程序
4、检查未入账的应付账款。 发现该公司12月30日从东方公司购入甲材
料10万元（不含税），并已包括在当年12月31 日的实物盘点范围内，而购货发票于2010年1月 2日才收到，计入了公司2010年的账内。2009年 无进货和对应的负债记录。 该项业务是否需要调整，如何调整？
采购与付款循环 审计
实验目的
? 通过实验，理解采购与付款循环审计的审计 流程，掌握重点账户的实质性程序。
实验内容
? 理解采购与付款循环审计流程 ? 应付账款的审计
案例背景
绍兴环球股份有限公司成立于1999年，公司主营业务为金属 材料等的生产加工、销售。绍兴天源会计师事务所自2008年开 始接受环球股份有限公司董事会委托，对其进行年度会计报表 审计。2010年2月15日至3月3日，事务所派出王芳为项目经理， 以高峰、张迪、李明伟组员的审计小组，对该公司2009年的会 计报表进行了审计。
根据分工，高峰负责采购与付款循环的审计测试和取证工 作。根据审计计划，确定在该循环中，应付账款为存在较高重 大错报风险的项目，为审计重点。在2009年资产负债表中应付 账款的金额为5480000元，编制计划时分配到应付账款的重要 性水平为48000元。
审计流程
一、风险评估 在评估应付账款重大错报风险时，审计人员首先
审计人员决定实施控制测试。
审计流程
二、控制测试 审计人员随即抽取 2009年1-12月开出的购货合同
60份，与请购单、卖方发票、验收单、入库单、记账 凭证等相核对，并追查至明细账和总账，测试相符率 为98%。
根据控制测试的结果，审计人员认为相符率较高。 审计人员实施适当策和环境，发现该 公司购货业务季节性和周期性变化不突出，因此所形 成应付账款的增减变化没有大的波动。然后审计人员 通过调查表的方法对该公司的应付账款内部控制进行 了调查了解。
根据分析结果，审计人员认为该公司应付账款内部 控制有的方面是健全有效的，有的方面还存在缺陷， 即重大错报风险存在但不显著。
? 审计人员在对某公司2011年度报表采购与付款循环进行审 计，发现下列问题：
? 固定资产进行审计时，固定资产的总额为398863700元，累 计折旧为156755800元。公司的固定资产采用平均年限法， 残值率为10%，房屋建筑物的使用年限为20年，机器设备的 使用年限为10年，运输工具及电子设备的使用年限为五年。 审计发现下列问题：
实质性程序
3、函证 该公司明细账10个，函证其中的30%。 问应当函证哪三个公司明细账以及说明理由。
实质性程序
亿利公司回函金额为 117000元、四海集团回函金额 为1500000 元、天远公司未回函。
通过检查发现亿利公司于 2010年1月20日销售甲 材料一批，并检查了相关的凭证，证明无误。
再次发函天远公司仍未回函，此时应采用什么程 序？
三、实质性程序 应付账款实质性程序表
实质性程序
1、获取或编制应付账款明细表 对明细表的数据与报表数、总账和明细账
数核对相符。 案例公司明细表
实质性程序
2、实施实质性分析程序 发现美亚公司账户账龄已有3年，根据了解，该 公司已破产，款项无法支付。
应付账款明细表及账龄分析表 该项业务是否需要调整，如何调整？