现值计量账务处理的一种新方法
会计计量方法
会计计量方法会计计量方法是会计核算中的一个重要环节，它直接影响到企业财务报表的真实性和可比性。
会计计量方法是指在会计确认、计量、报告过程中所采用的计量规则和方法。
在实际操作中，会计计量方法的选择对企业的财务状况和经营业绩具有重要影响，因此，正确选择和运用会计计量方法对企业的财务管理至关重要。
首先，会计计量方法包括历史成本法、公允价值法、现值法等。
历史成本法是指按照资产或负债在取得时的成本进行计量，是最常用的计量方法。
公允价值法是指按照市场价格进行计量，适用于金融资产和金融负债的计量。
现值法是指按照资产或负债未来现金流量的现值进行计量，适用于长期债务和长期投资的计量。
不同的计量方法适用于不同的资产或负债，企业需要根据实际情况选择合适的计量方法。
其次，会计计量方法的选择应当遵循谨慎性原则和真实性原则。
谨慎性原则要求在计量方法的选择和应用中，应当假设最不利的情况，对风险和损失进行充分考虑，以保障企业的财务安全。
真实性原则要求计量方法应当能够反映企业财务状况和经营业绩的真实情况，避免虚假和误导性信息的产生。
此外，会计计量方法的选择还应当考虑到税收政策、监管要求和利益相关方的需求。
税收政策对企业的会计计量方法有一定的影响，企业需要根据税收政策的要求选择合适的计量方法。
监管要求和利益相关方的需求也会对会计计量方法的选择产生影响，企业需要综合考虑各方的需求，选择合适的计量方法。
最后，会计计量方法的选择应当与企业的经营特点和财务状况相适应。
不同的企业在经营特点和财务状况上存在差异，因此，在选择会计计量方法时应当考虑到企业的实际情况，选择能够最好反映企业经营状况的计量方法。
综上所述，会计计量方法的选择是一个复杂而重要的问题，企业需要根据实际情况综合考虑各种因素，选择合适的计量方法。
正确选择和运用会计计量方法对企业的财务管理至关重要，能够保障财务报表的真实性和可比性，提高企业的经营效益和风险管理水平。
因此，企业应当重视会计计量方法的选择和应用，不断提高自身的财务管理水平，为企业的可持续发展提供有力支持。
浅谈现值在会计实务中的运用
程中和最终处置Ｒ寸所产生的预计未来现金流量，选择恰当 的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
（二）收入的确认。企业一般应当按照从购货方已收或 应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。合同或协 议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应 当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品 收入金额，这里的公允价值实际上包含了递延收取款项的 现值。主要体现在分期收款销售商品业务的会计处理上。 （三）预计负债的确认。根据《企业会计准则第１３
计准则这一变化的需要，全面提升会计人员的综合素质是
关键，有必要在宏观层面上解决行业基准利率的获取问题， 将货币时问价值理论的学习以及现值在会计实务中的运用 作为一项专题列入会计人员的后续教育。
单位：元
际成本率为５％，根据准则规定：应付债券应根据实际收到
的款项（１ｌ ３６１．６２元）入账，在债券存续期间内采用实际利
１０ ０００．００
ｌ
借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息凋整
贷：银行存款
借：财务费用
５２３．８１ １０ Ｏｏｏ．００
３６１．６２ １１ ３６１．６２
应付债券—一面值
贷：银行存款
——利息调整４７６．１９
１１ ０００．００
２．２０ｘ１年１２月３１日，确认实际利息收入： 借：应收利息 贷：投资收益
2023湖北省财政系统事业单位真题与答案
2023湖北省财政系统事业单位真题及答案一、选择题1．某企业对外开出一张发票，金额2508.50元，其大写金额的正确写法为()。
A、贰仟伍佰零捌元伍角整B、人民币贰仟伍佰零捌元伍角整C、人民币贰仟伍百零捌元伍角D、贰仟伍佰零捌元伍角答案：B解析：大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。
大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。
大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字;有分的，不写“整”或“正”字。
故选B。
2．下列经济业务会导致企业的实收资本增加的是()。
A、提取法定盈余公积B、资本公积转增资本C、宣告发放现金股利D、盈余公积补亏答案：B解析：选项B导致实收资本增加，资本公积减少。
选项A导致盈余公积增加，利润分配减少;选项C导致应付股利增加，利润分配减少;选项D导致利润分配增加，盈余公积减少。
故选B。
3．下列属于资金运动起点的是()。
A、向银行取得借款B、购买原材料C、购买固定资产D、支付工人工资答案：A解析：资金运动的起点是资金的投入，向银行取得借款属于资金的投入。
购买原材料、购买固定资产、支付工人工资都是资金的运用。
故选A。
4．会计科目和会计账户的本质区别在于()。
A、反映的经济业务不同B、记录资产和权益的内容不同C、记录资产和权益的方法不同D、会计账户有结构，而会计科目无结构答案：D解析：会计科目和账户口径一致、内容和性质相同，区别在于账户有结构和格式，而会计科目没有。
故选D。
5．根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在()的基础上编制财务报表。
A、会计分期B、持续经营C、货币计量D、会计主体答案：B解析：企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
会计的五种计量属性的适用范围是什么
会计的五种计量属性的适用范围是什么企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
一、历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本。
二、重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。
三、可变现净值在存货跌价准备的计提中，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
四、现值1、固定资产采用现值计量的情形：(1)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
(2)弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径。
(3)融资租入固定资产入账成本口径选择之一。
(4)受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供有关凭据的，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，其入账价值的确定采用现值口径。
(5)盘盈的固定资产，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，其入账价值的确定采用现值口径。
(6)固定资产等非流动资产(或资产组)减值测试时，可收回金额以资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。
2、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
3、辞退福利补偿款超过一年支付的，以现值确认辞退福利金额。
4、预计负债计量时，应当综合考虑有关风险、货币时间价值等因素，影响较大的，以相关现金流出的折现值作为其最佳估计数。
5、以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
6、销售(劳务)合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，按照应收合同或协议价款的公允价值(未来应收款的现值)确定销售收入。
五、公允价值1、交易性金融资产的期末计量口径选择;2、投资性房地产的后续计量口径选择之一;(企业对于投资性房地产，在存在确凿证据且房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以采用公允价值模式进行后续计量，其余的仍采用原来的计量模式。
现值计量方法在新企业会计准则中的应用
现值计量方法在新企业会计准则中的应用2006年，我国财政部制定的《企业会计准则——基本准则》中，明确了我国会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，要求企业将符合确认条件的会计要素按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。
我国新企业会计准则中，现值计量属性应用得比较多，但我们应用现值计量属性又有严格的限制条件。
但是，由于我国的国情，现在广泛的应用现值计量模式还存在很大障碍，下面就针对这个问题进行探讨。
标签：现值计量意义障碍对策现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。
1 采用现值计量属性的意义1.1 对历史成本原则的修正。
历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，除法律、法规和我国统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。
从这一原则已经被公认为传统会计计量的核心。
但是，这一计量属性也带来了一定麻烦：一是有悖于会计信息的相关性，因为信息使用者的决策总是面向未来的，所以历史成本计量有时甚至会误导会计信息使用者做出错误的决策。
二是有悖于资产的定义，因为资产是“能够带来预期经济利益的经济资源”，但历史成本原则强调的是过去。
而现值计量属性主要是根据未来现金流量的现值进行资产或负债的计量，它既符合资产的定义，也有助于信息使用者面向未来进行决策，从而在一定程度上修正了历史成本原则。
1.2 使财务会计从面向过去转变为向面向未来发展。
传统财务会计主要提供的都是面向过去的历史信息，这在很大程度上阻碍了财务会计的发展。
人们难以通过财务会计资料直接获得有关企业未来价值方面的信息，当会计信息使用者有这方面的需要时，只能借助于其他的学科或自己的主观预测。
现值计量属性及其在会计实务中的处理方法
现值计量属性及其在会计实务中的处理方法摘要：伴随着社会经济的高速发展，会计方面的改革也在不断地深化，其中计量属性的应用也呈现了多样化特征。
本文就现值计量属性的优势进行了分析并对其在会计实务中的处理方法进行了初步探讨。
关键词：计量属性：现值计量属性中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)03-0174-01伴随着世界经济一体化和我国经济的高速发展，旧的会计概念框架已不能满足社会的需要，新的经济环境要求新的会计体系能够为会计相关信息使用人员提供足够的信息以对未来做出正确决策，进而有效避免社会中的相关风险，使会计工作更好的适应现代经济。
会计计量属性中的现值计量属性包含对货币时间的价值计量，能够较好地适应时代的需求。
一、现值计量属性的优势1.信息反馈方面现值计量属性是用比较合理的折现率对公司财务方面产生的未来现金流进行折现的计量属性，它不但涉及到对货币的时间价值的计量，还充分考虑到了未来现金流量分布的时间、数额及其不确定性并对资产、负债进行了计价，直观的反应企业相关资产附带的未来收益、负债信息，使得会计工作从单纯的反应过去的报账、记账、算账工作扩展到对未来现金流的分析，使决策者能够直接从会计资料中获取企业未来现金流的有关信息，并根据这些信息推测企业近期一段时间的财务状况、经营状况及现金流量，及时调整有关决策，增加收益、减少损失。
2.企业资产方面在会计实务中现值计量属性一般用在信用条件超过正常范围的购销业务，也就是说，当运用分期付款购买或出售资产时，合同中约定的付款期限超出正常信用条件即该购销合同具有实质上的融资或信贷性质，那么此次购买成本或销售收入就不是简单的将各期款项的金额相加，而应当按照合同中价款的未来现金流的现值来确定，并且将合同各款项之和与其相对应的未来现金流的现值之间的差异额作为未确认或未实现的融资费用或收益，并分摊在各期款项中，是会计账面值更真实的反应企业的现实资产状况。
会计学原理_复旦大学中国大学mooc课后章节答案期末考试题库2023年
会计学原理_复旦大学中国大学mooc课后章节答案期末考试题库2023年1.下列各项属于流动负债的是（）答案:应交税费2.所有者权益是指（）答案:投资人对净资产的所有权3.下列项目中，表述不正确的是（）答案:所有者权益金额只取决于负债的计量4.利润是指企业在一定时期的（）答案:经营成果5.企业尚未给予指定用途留于以后年度分配的留存收益，称为（）答案:未分配利润6.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）答案:出售企业的库存商品收到的价款7.外部信息使用者了解单位会计信息最主要的途径是（）。
答案:财务报告8.资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
采用的会计计量属性是（）答案:公允价值9.某企业账面甲材料成本为13万元；加工成乙产品对外估计销售价为25万元；甲材料生产过程估计发生的生产成本为7万元，销售费用和销售税费估计分别为5万元和4万元，则该材料的可变现净值为（）万元。
答案:910.在以下的会计计量属性中，不能用于对负债进行计量的是（）答案:可变现净值11..流动资产变现或者耗用的时间是（）答案:一年以内_超过一年的一个营业周期以内12.资产是（）的经济资产。
答案:能以货币计量其价值_能给企业带来未来经济利益_由过去交易或事项形成的13.下列项目中属于流动负债的有（）答案:预收账款_应付账款_交易性金融负债14.下列项目中属于所有者权益的是（）答案:实收资本_股本_资本公积15.收入是指企业（）的经济利益的总流入。
答案:会导致所有者权益增加_与所有者投入资本无关_日常活动中所形成16.历史成本计量属性的优点有（）答案:数据客观_随时可以查证_防止有人随意更改数据_核算的手续比较简化17.以下各个会计计量属性，即可以对资产进行计量，又可以对负债进行计量的是（）答案:现值_重置成本_公允价值18.关于现值的计量属性，说法不正确的是（）答案:资产按照现在购买相同所需支付的现金金额计量_按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量19.对于一项财产，只有拥有其所有权，才能作为企业的资产予以确认。
新会计准则经营租赁会计账务处理
新会计准则经营租赁会计账务处理
新会计准则规定，对租赁业务的会计处理方式有所变化。
对于经营租赁，承租人需要在资产负债表中同时记录租赁资产和租赁负债，且租赁负债需要在未来租赁期内按照利率计算的折现价值计量，同时在每一会计期间内确认利息费用和折旧费用。
在利润表上，将租赁费用分成利息费用和折旧费用分别计入利润表。
具体地，在资产负债表上，承租人需要将租赁资产计入非流动资产，同时将租赁负债计入负债。
租赁负债的确定需要按照租金的现值计算，即将每个租金按照现行市场利率折现计算其现值，然后将所有租金现值相加得到租赁负债的折现值。
在利润表上，承租人需要将租赁费用分为利息费用和折旧费用。
利息费用的计算需要将未偿还租金的当前折现值乘以市场利率，折旧费用的计算需要按照租赁期间的剩余价值计算，即租赁期间结束时资产的预计残值。
总的来说，在新会计准则下，经营租赁需要承租人同时记账租赁资产和租赁负债，并按照利率计算的折现价值进行计量，并将租赁费用按照利息费用和折旧费用分别计入利润表。
浅谈现值在会计实务中的运用
● 陈林 华 ／ 文
现 值 是 指 未 来 现 金 流 量 按 一 定 的 折 现 率 折 算 为 现 在
的 现 金 价 值 ， 企 业 投 、 资 决 策 不 可 缺 少 的 计 量 方 法 是 融
数 时 ， 当 综 合 考 虑 与 或 有 事 项 相 关 的 风 险 、 确 定 性 和 应 不
ｉ３ ＋ ０Ｏ ０ （／ ｉ３ ＝ １ ６ ．２ 用 试 误 法 可 求 出 ｉ５ ， ） １ ０ ｘ ＰＦ，， ） ｌ ３ １ 。 ６ ＝ ％。
现值 。主要体 现在分 期收 款销售 商 品业 务 的会计 处理 上 。 （ ）预 计 负 债 的确 认 。根据 《 业会 计 准则 第 １ 三 企 ３ 号——或 有 事项 》 ，预计 负 债应 当按 照 履行 相关 现 时 义务 的需支 出的最 佳估计 数进 行初 始计量 。最 佳估计 数确 定 的 科 学 与否既关 系到企 业财 务 报表 质 量 ， 也对 会 计信 息 使用
（ 非流 动 资产 账 面价 值 的确 认 。 于新 增 的非流 动 一） 对
资产 ， 会计 准 则 规定 ， 业 购 买 固定 资 产 或无 形 资 产 的 新 企 价 款超 过 正 常信 用 条 件延 期 支 付 ，实 质 上 具有 融 资 性 质
的， 固定 资 产 或 无 形 资 产 的 成 本 以 购 买 价 款 的 现 值 为 基 础
者 的 经 济 决 策 产 生 重 要 影 响 。 因 此 ， 业 在 确 定 最 佳 估 计 企
司应 如何进 行账 务处 理 呢？ 我 们 知 道 ，债 券 价 格 的确 定 是 买 卖 双 方 协 调 的 结 果 ，
准 则 和 会 计 实务 中 的 应 用 进 行 分 析
国家开放大学电大《中级财务会计(一)》机考2套真题题库及答案7
国家开放大学电大《中级财务会计（一）》机考2套真题题库及答案7国家开放大学电大《中级财务会计（一）》机考2套真题题库及答案盗传必究题库一试卷总分：100答题时间：60分钟客观题单项选择题（共30题，共60分）1.6月30日，A公司对库存现金进行盘点，发现盘亏1500元，原因待查，其账务处理为（）A借：待处理财产损溢1500贷：库存现金1500B借：库存现金1500贷：待处理财产损溢1500C借：管理费用1500贷：库存现金1500D借：管理费用1500贷：待处理财产损溢15002.在（）计量模式下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量A可变现净值B重置成本C现值D公允价值3.将一张已持有4个月、面值30000元、票面利率6％、期限6个月的商业承兑汇票向银行申请贴现，贴现率9％。
该汇票到期时，付款企业无力支付，此时贴现企业应支付给贴现银行的款额是（）A30000元B30900元C30204.75元D31595.25元4.甲公司根据合同规定向乙公司预付货款10000元，收到商品后，其专用发票注明价款20000元，增值税3400元，后补付货款10000元，则补付货款时应（）A借记预付货款13400元B贷记预付货款13400元C借记预付货款10000元D贷记预付货款10000元5.企业按应收账款余额的5%计提坏账准备。
2022年初，“坏账准备”账户期初余额为3万元，当年末应收账款余额为100万元；则2022年末应计提坏账准备（）A4万元B2万元C3万元D1万元6.采用备抵法核算坏账准备，已核销的坏账又重新收回时，应贷记（）账户。
A营业外收入B坏账准备C管理费用D资产减值损失7.提取坏账准备的企业，如果发生已作为坏账确认并注销的应收账款以后又收回时，正确的会计处理是（）A借记“银行存款”账户，贷记“资产减值损失”账户B借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户C借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户D借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户和借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户8.企业年末应收账款余额1000000元，按照应收账款余额百分比法计提坏账，调账前“坏账准备”账户有贷方余额1000元，按5‰提取坏账准备，则本年末应提取的坏账准备为（）A3500元B6000元C4000元D5000元9.企业应收账款产生的原因是（）A赊销B现销C网购D赊购10.在原材料按照实际成本计价时，车间一般耗用领用的原材料，企业应（）A借记“管理费用”B借记“生产成本”C借记“制造费用”D借记“销售费用”11.2月10日A公司购入存货一批，增值税专用发票上列示购买价格为10000元，增值税为1700元，运输过程中发生运输费用1000元，保险费用500元，途中发生物资损耗500元，其中200元为定额内损耗，则该批存货的采购成本为（）A12000B11500C11000D1170012.原材料已经验收入库，月末结算凭证未到，可按材料合同价款估计入账，应作的会计分录为（）A借：原材料贷：应付账款B借：在途物资贷：应付账款C借：在途物资应交税金---应交增值税贷：应付账款D借：原材料贷：在途物资13.对于无法查明原因盘盈的原材料，正确的处理方法是报经批准后将其（）A冲减原材料成本B增加营业外收入C增加其他业务收入D冲减管理费用14.下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）A可变现净值等于存货的市场销售价格B可变现净值等于销售存货产生的现金流入C可变现净值等于存货的历史成本D可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一15.甲企业2月3日根据合同向乙企业预付商品货款20000元，2月20日收到该商品，其专用发票上注明价款为30000元，增值税5100元，则甲企业收到商品时应做的会计分录为（）A借：在途物资30000应交税费---应交增值税5100贷：预付账款35100B借：在途物资30000应交税费---应交增值税5100贷：银行存款35100C借：原材料30000应交税费---应交增值税5100贷：预付账款35100D借：在途物资30000应交税费---应交增值税5100贷：预付账款20000银行存款1510016.2022年7月2日，企业购入同期发行的3年期债券一批且计划持有至到期，该批债券为一次还本付息债券投资。
新时期股权投资账务处理实务
新时期股权投资账务处理实务随着我国经济的不断发展，股权投资在融资领域扮演着越来越重要的角色。
股权投资主要是指以资本为基础，进入企业股份或者财产的投资行为。
在投资者位于投资承担方，企业位于被投资方的情况下，投资者所占比例就称为股权。
股权投资的处理需要依据相关的法律法规，因此在股权投资账务处理时应注意以下几点：一、股权投资计量(一)初次计量：在进行股权投资时，应初次计量股权投资成本，一般情况下应基于交易成本来进行计量。
交易成本包括购买价格、相关税费及其他成本等。
当股权投资在没有明确买入日时，应按照实际发生成本的时间点进行计量。
(二)后续计量：在进行后续计量时，应将股权按照公允价值计量，调整后产生的价值变化应当计入当期损益。
二、股权红利分配(一)权益法下的分配：股权可能会产生红利分配，对于采用权益法的股权投资，在处理当期收益时，应该将其按照其在企业净利润中所占比例计入当期净收益。
(二)债务性资产下的分配：如果股权是带有分红权的债务性资产，应将其分红按照合同约定计入当期收益，其资本性应按照红利的现值计入成本，股权只在债务到期时回收。
(一)股权的处置：在进行卖出处理时，应当依照公允价值进行计量，将卖出价格扣除相关成本后，计入当期净收益或损失中。
(二)股权投资质押：投资者在股权投资时可能涉及股权质押，当股权投资涉及质押行为时，应按照行权价格，计算其公允价值，质押权人及时回收押品时应将其收回账面价值，同时将可能产生的公允价值增值计入当期损益。
四、关联方交易关联方交易是指具有互相干扰或者利益关联的主体之间的商业交易。
当股权投资与其它关联方产生交易时，应按照财务报表验资要求及时披露，同时应按照税务法规处理其报税关系。
五、股权清算当权益法下的股权投资退出时，应按照法律法规及合同约定计算清算价值。
在进行清算处理时，应将收益按照合同约定进行分配，同时将本次清算的成本计入当期损益。
清算产生的收益应按照公允价值进行计算，同时应当依据合同约定分配给投资者。
现值计量账务处理的一种新方法
（ 东 商 学院 会 计 学院 ， 州 ５ ０ ２） 广 广Байду номын сангаас１３ ０
［ 摘
要 ］ 企业会计 准则大量应用 了现值计量属性 ， 对现值计 量业务的会计账户记录过于复杂而不直观 ， 引入 新 但 并
了诸 如摊余成本等抽 象而不必要的概念。应 当从 现值 的本 质 出发 ． 将相 关账 户直接用现值记录。持 有至到期投 资和
为“ 市场价 格 ” 准确 一些 ， 不上 是一种 计量 屙 ｌ。 更 谈 生 合 ， 两者的价值取 向和计量 目标 ， 统一 会计学界 任重而道远 。 我 们要 清 楚 地认 识 到 ， 以市 定价 ”ｍａｋ ｔ— ｒｅ） “ （ ｒ－ｏ ｍａｋ ｔ 是相 对“ 以管理 层 （ 企业 主体 ） 价 ”ｍ ｒ－ｏｍ ｎ ｇｍ ｎ） 定 （ ａｋｔ ａａｅ ｅｔ － 而 言的 。 “ 而 以模 型定 价 ”ｍａｋ ｔ－ ｄ １是 “ （ ｒ－ｏ ｍｏ ｅ） 以市 定价 ” 的
价 ” 调在 整 个 市场 环 境 中 ， 有 市 场 参 与者 都 要 遵 守 同 强 所
租赁 业务 等应 用现 值 计 量 的 相 关 账 户 直 接 用 现值 记 录 ， 更科 学合 理
［ 关键词 ］ 现值 ； 户； 账 持有至到期投资 ； 租赁
ｄ ｉ １ ．９ ９ｊｉ ｎ １ ７ ｏ ： ０ ３ ６ ／．ｓ ． ６ ３—０ ９ ． ０ ００ ．０ ｓ １ ４ ２ １ ．１０ ８
一
、
都应 当采用 现值 。现值计 量 的资 产 、 债 的数量 会随着 “ 负 未 用 ）从 活跃 市场上 购人 某公 司 ５年期 债券 ．面值 ｌ ５ ０万 ２ 元 ， 面年 利率 ４ ２ 按年 支付 利息 （ 票 ． ％， ７ 即每年 利息 为 ５ ９万
持有至到期投资收益现值计算及账务处理
下面举例分析持有至到期投资 司属上市公 司 ，０ ７ １ １ 支付价款６ ０ ２ ０ 年 月 日， ０ 万元
（ 含交易费用 ）从活跃市场上购人某公司发行 的５ 年期债券，面值 ７０ ０ 万元 ， 票面年利率５ 每年末支付利息 ， ％， 本金最后一次支付。 不 考虑所得税 、 减值损失 、 提前赎同等因素。 本例因为是分期付息 、 到期还 本， 以应用公式 １ 所 来计算。 具体
贷： 交易 性 金 融资 产 —— 成 本 １０ ００
不 同。 此 ， 能 因 为不 同 归类对 累计 损 益没 有 产生 影 响 ， 因 不 而忽 视其 对各 会计 期 间 当期损 益 的重 大影 响 。
（ ） 二 划分为可供 出售金融资产 处理原则上交易性金融资产
相同。
此外， 由于交易性金融资产是以赚取短期差价为 目的 ， 因此 ， 不 对它计提减值准备 ，而是作为公允价值变动计人 当期损益来处理。
摊余 成 本进 行 后续 计 量 。
２ ０ 圣 刊妃 ｆ： ｏ ×（ ３ ３０ ５ Ｘ １８ ６ ８ ５％ ０ Ｆ 盗ｉ ７０ ８ ８ ５％一 ％） （＋ ３ ３ ３０ ２ ￣
＋０ ７ ０×５ ５ ．８ ９ 万 元 ） ％＝ ３２ ３ （ ；
摊 余成 本 、 资 收 益 、 投 利息 调 整 的确 定 成 为持 有 至 到 期投 资 账
计 算 过 程如 下 ：
２０ 年 投 资 收 益 ｄ ７ ０×７ ３ ８ ５ × １＋５ ×５ ０８ ＝ ０ ． ７８ ％ （ ８ ％ ）×
（ ＋ ．３ ８ ５ ） １＝ ０７ ３ （ １ ７８ ７ ８ ％ ２－ ５ ．１ ３ 万元 ） －５ ；
会计要素的计量方法
会计要素的计量方法会计要素的计量方法，那可真是会计学中的重要一环啊！它就像是一把神奇的钥匙，能打开企业财务状况的大门。
会计要素的计量主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值这几种方法。
就拿历史成本来说吧，这可是最常用的啦！它是按照取得或制造某项资产时实际支付的现金或现金等价物来计量。
操作起来也不复杂，就是直接看当初购买或生产时花了多少钱就行啦！但要注意哦，得确保原始数据的准确性呀，不然可就全乱套啦！重置成本呢，则是在当前市场条件下重新购置相同或类似资产所需支付的金额。
这就像是给资产重新定价一样，得考虑市场的变化哦！可变现净值是预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
这个得好好算算，可不能马虎呀！现值是未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，这就有点像预估未来的价值啦！公允价值就更厉害啦，它是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在这个计量过程中，安全性那是相当重要的呀！就像走钢丝一样，得稳稳当当的。
要保证数据的可靠、准确，不能有一丝差错，不然会给企业带来大麻烦的呀！稳定性也不可或缺，不能今天一个样，明天又一个样，那可不行呀！那这些计量方法都有啥应用场景和优势呢？哎呀，那可多了去啦！历史成本能提供可靠的过去信息，让我们了解资产的原始价值。
重置成本在评估资产现值时很有用哦。
可变现净值对于存货等的计量很合适呢。
现值在长期资产和负债的计量中优势明显。
公允价值则在金融资产等领域大显身手呀！它们各自有各自的用处，就像不同的工具，能解决不同的问题呢。
比如说吧，有个企业要对自己的固定资产进行评估，这时候用重置成本法就很合适呀，可以知道这些资产现在值多少钱。
再比如，评估存货的价值，用可变现净值法就能准确知道存货能变现多少。
总之，会计要素的计量方法那是相当重要和实用的呀！它们是会计学的基石，没有它们，会计学就像没了根基的大厦，会摇摇欲坠的呀！我们一定要好好掌握这些方法，让它们为企业的发展和管理发挥最大的作用呀！。
现值计量属性及其在会计实务中的处理方法
【 关键词】 现值计量属性 ； 会计处理 ； 流量 ； 现金 资产
◇ 职业教育◇
科技 嚣向导
２１年第 ｌ期 ０１理方法
田凤英 （ 黑龙 江建筑职业技术学院 黑龙江 哈尔滨 １０ ０ ） ０ ０ ５
【 要】 摘 随着经济发展和会计改革的不断深化， 计量属性 的运 用呈多样化发展 ， 中现值计量作为新会计准则 ｑ／￣采用的计量属性 ， 其 ，－ 强
・
旨出发 ． 为现值折算差额确认 的借方资产的增加或减少额是 时间调 认 １ ． 现值计量属性特点及其应用价值 现值作为一种 手段和技术 ． 其计量 的 目的是什么 ． 在会 计准则 中 整所 引起 的 ， 但换算本身不能产生利润 。 因此 ， 应将贷方理解 为所有 者 是如何体现的呢？ 国际会计准则 委员会 （ ｓ ） １９ 年 ４ Ｉ ｃ于 ９ ８ Ａ 月把“ 折现” 权益 的增加或减少 。上例第一年年末的会计处理应为 ： 借： 资产 ９８ ８ ４． ６ 改称“ 现值”并在 ２０ 年发布的《 ， ０１ 现值 问题文稿 》 中指出 ： 在财务报表 贷： 所有者权益 ９８ ８ ４． ６ 中使用现值是 为了满足三种 主要 的计量 目的 ． ： 即 当公允价值 不能直 接在市场上观察 到时 ， 估计有关 项 目的公允价值 ： 决定采用 实际利率 这样第一 年年末资产的价值合计为 １４５ ３ 。由于第一年年 ０ ３． 元 ５ 法的金融资产或金融负债的摊余成本 ： 决定资产 或负债 的特定主体价 末资产 的现值为 ７３． 元 ． ７５ ３ 两者的差额 ２０ 元视为资产 的减值 。 ５ ７０ 第 年年末还需进行如下会计处理 ： 值。 ． 借： 资产减值损失 ２０ ７０ 与传统的历史成本计量相 比． 现值计量尤其深远 的意义 。 贷： 资产减值准备 ２ ０ ７０ １ 现 值计量更符合 资产 、 的会计定义 ． １ 负债 同理 ， 第二年年末 ： 根据会计准则的规定 ，资产是指企业过去 的交易或 事项形成的 、 借： 资产 ７３ ７． ５ 由企业拥有或控制 的 、 预期会给企业 带来经济利 益的资源 ： 债是指 负 贷： 所有者权益 ７ ３ ７． ５ 企业过去的交 易或事项形成 的． 预期会导致经济利益 流出企 业的现时 借： 资产减值损失 ３０ ６０ 义务。 从定 义看 出 ， 会计计量 中的资产和负债 。 实际上是指企业未来的 贷： 资产减值准备 ３０ ６０ － 经 济利益或经 济义务 。传统 的历史成本计量原则强调 的是过 去． 而现 第三年年末 ： 值计量属性则根据企业未来现金流量的现值来计量资产 和负债 。 借： 资产 ４ ０９ ９． １ 现值计量属性符合财务学 中资产 、 ． ２ 负债的经济意义 贷： 所有者权 益 ４０ ９． ９ 根据财务学 中的相关观点 ． 任何资产的内在价值是 由拥有 资产 的 借： 资产减值损 失 ５０ ４０ 投 资者在未来时期所得到的预期收益决定的 ． 而收益则是企业在某一 贷： 资产减值 准备 ５０ ４０ 期 间净资产现值变动 的结果 。 显然 。 要计量经济收益 ． 在会计上 就必须 （） ２ 折现差额 确认 为损 益变动此观点认为现值是一 种通 常适用的 采用现值计量 。 会计计算方法 ， 调整差额确认 为利润 的增加或减少 。 二 将其 ｔ 例中 ， 上 第一 １ 现值计量属性有利于管理者做 出经营决 策 ． ３ ４６ ５ ８ ４６ ５ ８ 以 管理者所做 的经营决策往往是面向未来的 ． 而传统 的会计计量模 年年初 的 ９８． 元 与经过一年后 的 ９ ８． 元 的价值是 相等 的． ４６ ５ ８ ４． 元 ６ 式提供 的是面 向过去 的信息 ． 当会计信息使 用者有这方面 的需要 时。 这一相 同价值 的 ９８． 元为基础 ．则其 ９８ ８ 的增加 额就是 利 ７０ 只能借助于其他 的学科或 自己的主观预测 现值 是众 多计量属性 中对 润。具体会 计确认 和处理 是 ：第 一年 的收人 为 ２０ 元 ，减 值额 为 ７ １ ２元（ ８ ． —７ ３ ． ）两者 的差额 ９ ８ ８ 确认 为利 润 ． ３ ９ ６ ５ ７ ５ ３． ４ ８ ５ ４． 元 ６ 或 决策最有用的计量属性 ． 它能使会计计量更多地提供有关未来现金流 １ ５ ． ４ ６８ ５ ０ ４ ． 确认为利润 ． 利润 实 ６ 这里 量 的信息 ． 对信息使用者来说 至关重要 ． 这 因为获 取未来利 益才是投 者是把现值 ９ ８． 元 的 １％的利息 ９ ８ ８ 第二年收人 为 ３０ 元 ， ６０ 减值 ２２． 元 ， ８６ ５ ４ 资者的最终 目标 ． 从而使财务会计 在面向未来 方面大大的 向前迈 出了 际上就是现值 的利息 。同理 。 ７． 元 ５ ４ ０ 减值 ４ ０ ． 元 ， 润 ４ ０ ２ ９９ ８ 利 ０ ９． ９ 大步 现值计量所提供的未来 现金流量 可以给财务管理和管理会计 利润 ７ ３ ５ 。第三年收入 为 ５０ 元 ， 元 。会计处理 为： 的决策提供有用的信息 开始 时点 ： ２现值计量属性的会计处理方法 ． ‘ 借： 某资产 ９８． ４６ ５ ８ 【】 例 假设某资产 第 １２３ 、、 年所带来 的现金流量分别 为 ２０ 元 、 ７０ 贷： 银行存款等 ９８． ４６５ ８ ３０ 、 ０ 元 ， ６０元 ５ ０ 在年利率 为 １％的条件下现值计算如表 １ ４ ０ ： 第一年年末 ： 表１ （ 单位 ： ） 元 借： 银行存款等 ２０ ７０ 年份 预计未来现金流量 现值 贷： 收入 ２０ ７０ 第 １ 年年初 ９ ８ ．５ ４ ６８ 借： 资产减值损失 １５． ７１２ ３ 贷： 资产减值准备 ：５． １ １２ ７ ３ 第 １ 年年末 ２０ ７０ ７ ３ ．３ ７ ５５ 第二年年末 ： 第２ 年年末 ３ｏ ６Ｏ ４０ ． ９９ ８ Ｏ 借： 银行存款等 ３ ０ ６０ 第３ 年年末 ５０ ４０ Ｏ 贷： 收人 ３０ ６０
企业会计准则体系国际趋同问题思考论文 论文
关于企业会计准则体系国际趋同问题思考摘要:中国会计准则体系国际化趋同是一种必然趋势,如引入公允价值计量属性、采用全面收益观等。
本文就是试图在趋同过程中出现的公允价值计量金融资产范围再界定、金融工具处置收益确认方法等新变化作一详细分析,并进而探讨趋同变化对企业的影响,以期对会计准则趋同有更清晰的认识。
关键词:公允价值新会计准则国际化趋同中国会计准则体系国际化是中国会计融入全球经济一体化的必然趋势。
所以要求沟通协调各国的会计准则,符合国际惯例,使会计信息更有国际可比性。
会计准则体系国际化是对会计实务的差异逐步加以限制,通过一定的途径寻求各国认可的一致内容,从而增加其兼容性和包容性,提高会计信息的国际可比性,实现会计的标准化——国际化。
企业会计准则体系的发布和实施,使中国企业会计准则与国际会计iasb制定的国际财务报告准则之间实现了实质性趋同。
1 会计准则国际化趋同的新变化1.1 金融工具分类与计量改革1.1.1 以公允价值计量金融资产范围再界定按照2009年7月14日,iasb发布的《金融工具分类与计量(征求意见稿)》思想,建议将金融资产和金融负债的分类从4类简化成两类,即以摊余成本计量和以公允价值计量两类,从而降低现有金融工具确认和计量原则的复杂性,避免会计原则的内在不一致,同时,分类中的持有至到期投资和可供出售金融资产将消失,这样的话,也可以在一定程度上解决可供出售金融资产的归入膨胀问题。
2009年11月国际会计准则委员会颁布了《国际财务报告准则第9号(ifrs9):金融资产的分类与计量》,正式建议将金融资产分类简化问题。
1.1.2 金融工具处置收益确认方法变化以公允价值计量的金融工具,其公允价值的波动计入损益,如果对于可供出售金融资产的变动损益,先计入资本公积,待处置时再转入相关损益[1]。
征求意见稿并未对金融资产变动损益确认给出明确处理,它的思路是建议把金融资产取得的股利及其累计公允价值变动额均不允许转入损益,以保证尽量避免金融工具的处置对损益的过度操控。
新准则使用权资产的账务处理
新准则使用权资产的账务处理
新准则使用权资产的账务处理包括以下步骤：
1. 判断是否属于租赁业务，如果属于租赁业务，则需要进行后续计量
和确认相关的会计科目。
具体包括选择使用权资产计量方法（历史成
本法或者现值法）、确认使用权资产、累计折旧和减值准备等会计科目。
2. 如果存在短期租赁或临时租赁的情况，需要进行会计处理。
一般地，应当将其作为改变租赁类型的会计处理问题，具体根据租赁双方当事
人的具体情况来确定。
3. 每月进行会计处理时，需要根据租赁类型（经营租赁或使用权资产）和相关的租赁合同进行账务处理，包括确认使用权资产折旧或摊销、
确认相关费用（如租金、维护费、保险费等）以及确认资产减值损失等。
请注意，以上信息仅供参考。
具体的账务处理可能会因实际情况而有
所不同，建议咨询专业人士以获得准确信息。
新租赁准则使用权资产账务处理
新租赁准则使用权资产账务处理新租赁准则使用权资产账务处理的变革与实施一、引言随着经济的持续发展和会计准则的国际趋同，我国于2018年修订了《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称“新租赁准则”），以更好地适应租赁行业的规范和发展。
新租赁准则的变革主要集中在使用权资产的确认与计量、租赁负债的确认与计量以及租赁信息的披露等方面。
本文将详细阐述新租赁准则下使用权资产的账务处理，并探讨企业在实施过程中可能遇到的问题及相应的解决策略。
二、新租赁准则的主要变革新租赁准则的主要变革包括以下几个方面：1. 扩大了适用范围：新租赁准则适用于所有租赁业务，包括经营租赁和融资租赁，这使得租赁业务的会计处理更加规范和统一。
2. 引入使用权资产概念：新租赁准则引入了使用权资产的概念，明确规定了使用权资产的确认、计量和披露要求。
3. 改进租赁负债计量：新租赁准则对租赁负债的计量方法进行了改进，采用现值法进行计量，更准确地反映了租赁负债的真实价值。
4. 加强信息披露：新租赁准则加强了租赁信息的披露要求，包括租赁合同的关键条款、租赁资产的性质和用途等，提高了信息的透明度和可比性。
三、使用权资产的确认与计量在新租赁准则下，使用权资产是指承租人在租赁期内对租赁资产的使用权。
确认使用权资产需满足以下条件：1. 承租人对租赁资产有控制权；2. 承租人支付租金的义务在合同期内不可撤销；3. 租赁资产的性质特殊，如果不使用会产生重大损失。
使用权资产的计量包括初始计量和后续计量。
初始计量是指在租赁期开始日，使用权资产应以未来租金的现值为基础进行初始计量。
后续计量是指在租赁期内，使用权资产应采用直线法进行摊销，同时考虑残值。
对于减值的使用权资产，应计提减值准备。
此外，新租赁准则还规定了使用权资产的终止确认条件。
四、与其他租赁方式的比较及对企业管理的影响新租赁准则与其他租赁方式（如购买资产、劳务租赁等）的主要区别在于会计处理方式的不同。
购买资产需要将资产购置成本一次性计入资产价值，而劳务租赁只涉及租金费用的确认和计量。
方案-新会计准则下会计计量模式的选择
新会计准则下会计计量模式的选择'部2006年2月15日出台了包括39项企业会计准则的中国新会计准则，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司中实施。
在会计基本原则和会计要素计量这两个方面，新准则出现了较大变化。
由于知识经济的发展，计量成为此次准则修改的重要方面，侧重知识经济价值充分体现出会计信息的相关性。
历史成本作为传统的会计计量模式，是以权责发生制和历史成本为计量原则的。
它不能对经济事项作全面、立体、动态的衡量，从而无法促成一个健全的知识型经济下的资本市场的运行，而且不能准确地为投资者、债权人提供相关的可靠信息。
以价值计量为代表的多元会计计量模式正在形成。
会计计量是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，是把数额分配于具体事项的过程，是为了在资产负债表与损益表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。
会计计量本身包括着不同的要素，这些要素的不同组合构成了不同的计量模式。
通过对新准则的理解并结合现时代发展的要求，会计计量模式的选择，应该以历史成本为主，多种计量属性并存和多元记账为主要特征。
（一）历史成本计量模式这是资产的计价模式，其优点是：具有客观性、可验证性并有利于反映资产经管责任履行情况。
但是容易受物价水平波动的影响。
因此，为了确保会计信息的相关性和有用性，这种计量模式应主要用于对货币性流动资产和各种负债进行计量。
其理由如下：对于货币性流动资产，由于其持有时间较短，受时间因素、风险因素影响其价值变动的可能性较小，可以忽略，故可以采用历史成本计量模式。
而由于负债是过去经济业务事项形成的现时义务，履行该义务会使经济利益流出企业。
（二）现行成本计量模式现行成本计量模式指用于资产计量的价格是为了获取企业现有资产的市场牌价，如果企业没有适用的现时牌价，则需要利用资产的价格指数并通过估价方法作出近似的现时重置成本来计量。
这种计量方法考虑了市价因素和资产的置存损益，可以更有效地评价企业人员置存资产的经营活动是否成功。
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现值计量账务处理的一种新方法[摘要]新企业会计准则大量应用了现值计量属性,但对现值计量业务的会计账户记录过于复杂而不直观,并引入了诸如摊余成本等抽象而不必要的概念。
应当从现值的本质出发,将相关账户直接用现值记录。
持有至到期投资和租赁业务等应用现值计量的相关账户直接用现值记录,更科学合理。
[关键词] 现值;账户;持有至到期投资;租赁2006年2月财政部颁布的《企业会计准则》将现值计量属性列为五种计量属性之一,并在资产和负债的计量中大量采用了现值,但采用现值计量的业务其账务处理都比较复杂,账户记录没有直观地反映现值的涵义,难以理解。
应用现值计量的资产和负债其账户应直接记录现值,更直接地反映现值计量的本质,还可简化账务处理。
一、现值计量的基本原理现值计量以货币的时间价值为其理论基础。
货币的时间价值,是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值,也称为资金的时间价值。
从量的规定性来看,货币的时间价值是没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。
会计应当反映会计主体“现时”的财务状况和“现期间”的经营成果,从理论上来说,各会计要素的计量都应当采用现值。
现值计量的资产、负债的数量会随着“未来时点”变成“现在时点”而增加至预计的金额。
二、新准则现值计量账务处理过于复杂总体上来说,新准则有关现值计量账户的处理过于复杂。
财政部《企业会计准则讲解》(2006版)明示:“在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量,负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
”为了方便进行账务处理,现值计量账务处理中还出现了一些专门的概念,如摊余成本、未确认融资费用等。
这些概念并没有确实的经济意义,使用起来很是不便。
下面以两例来说明这一问题。
[例1] 持有至到期投资的账务处理①。
甲公司属于工业企业,20×0年1月1日,支付价款1 000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250万元,票面年利率4.72%,按年支付利息(即每年利息为59万元),本金最后一次支付。
合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外的款项。
甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。
不考虑所得税、减值损失等因素。
计算实际利率R:59×(1+R)-1+59×(1+R)-2+59×(1+R)-3+59×(1+R)-4+(59+1 250)×(1+R)-5 = 1 000(万元),由此得出R=10%。
根据表1数据,甲公司的有关账务处理如下(金额单位:万元):(1)20×0年1月1日,购入债券:借:持有至到期投资——成本1 250贷:银行存款1 000持有至到期投资——利息调整250(2)20×0年12月31日,确认实际利息收入:借:应收利息59持有至到期投资——利息调整41贷:投资收益100(3)20×1年12月31日,确认实际利息收入:借:应收利息59持有至到期投资——利息调整45贷:投资收益104(4)20×2年12月31日,确认实际利息收入:借:应收利息59持有至到期投资——利息调整50贷:投资收益109(5)20×3年12月31日,确认实际利息收入:借:应收利息59持有至到期投资——利息调整54贷:投资收益113(6)20×4年12月31日,确认实际利息收入并收回本金: 借:应收利息59持有至到期投资——利息调整60贷:投资收益119借:银行存款 1 250贷: 持有至到期投资——成本1 250本例中,债券的现值就是支付的价款1 000万元,本例在一级科目“持有至到期投资”下设了两个明细科目“成本”和“利息调整”分别记录债券面值和折价,面值减去折价即得债券现值,即成本或本金。
“持有至到期投资”的账面价值即现值,但“持有至到期投资——成本”账户记录的并非成本,而是面值,不好理解。
另外,在持有该债券期间,每期计算利息时要摊销折价,也不好理解。
摊余成本概念被定义为“初始确认金额-已偿还的本金+(-)累计摊销的折价(溢价)-已发生的减值损失(注:该项仅适用于金融资产)”,也是难以理解。
[例2] 租赁的账务处理②。
20×5年12月1日,甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。
合同主要条款如下:(1)租赁标的物:塑钢机。
(2)起租日:20×6年1月1日。
(3)租赁期:20×6年1月1日——20×8年12月31日,共36个月。
(4)租金支付:自20×6年1月1日每隔6个月于月末支付租金150000元。
(5)该机器的保险、维护等费用均由甲公司负但,估计每年约10 000元。
(6)该机器在20×5年12月1日的公允价值为70 00 00元。
(7)租赁合同规定的利率为7%(6个月利率,乙公司租赁内含利率未知)。
(8)甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1 000元。
(9)该机器的估计使用年限为8年,已使用3年,期满无残值。
承租人采用年限平均法计提折旧。
(10)租赁期届满时,甲公司享有优惠购买该机器的选择权,购买价为100元,估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。
(11)20×7年和20×8年两年,甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5%向乙公司支付经营分享收入。
会计处理——承租人(甲公司):第一步,判断租赁类型:此为融资租赁。
第二步,计算租赁开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值。
最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额= 150 000×6+100=900 100(元)。
最低租赁付款额现值=150 000×(P/A,7%,6)+100×(P/F,7%,6)=150 000×4.767+100×0.666 = 715 116.6(元)。
第三步,计算未确认融资费用。
未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值= 900 100 -700 000 = 200 100(元)。
第四步, 将初始直接费用计入资产价值。
第五步,会计分录:20×6年1月1日借:固定资产——融资租入固定资产701 000未确认融资费用200 100贷:长期应付款——应付融资租赁款900 100银行存款 1 000未确认融资费用的分摊过程如下:第一步,确定融资费用分摊率。
由于租赁资产入账价值为其公允价值,因此应重新计算融资费用分摊率。
根据下列公式:租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始日租赁资产公允价值得到:150 000×(P/A,r,6)+100×(P/F,r,6)=700 000。
在多次测试的基础上,用插值法计算得到融资费用分摊率为7.70%(计算过程略)。
第二步,在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用,见表2。
第三步,会计分录:20×6年6月30日,支付第一期租金借:长期应付款——应付融资租赁款150 000贷:银行存款150 000借:财务费用53 900贷:未确认融资费用53 90020×6年12月31日,支付第二期租金借:长期应付款——应付融资租赁费150 000贷:银行存款150 000借:财务费用46 500.3贷:未确认融资费用46 500.320×7年6月30日,支付第三期租金借:长期应付款——应付融资租赁费150 000贷:银行存款150 000借:财务费用38 530.82贷:未确认融资费用38 530.8220×7年12月31日,支付第四期租金借:长期应付款——应付融资租赁款150 000贷:银行存款50 000借:财务费用29 947.70贷:未确认融资费用29 947.7020×8年6月30日,支付第五期租金借:长期应付款——应付融资租赁款150 000贷:银行存款150 000借:财务费用20 703.67贷:未确认融资费用20 703.6720×8年12月31日,支付第六期租金与到期购买设备款项借:长期应付款——应付融资租赁款150 100贷:银行存款150 100借:财务费用10 517.51贷:未确认融资费用10 517.51在该例中,租赁标的物塑钢机的公允价值是700 000元,即应付融资租赁款的现值,但“长期应付款”账户没按此现值记账,是按“未来应还款”总额900 100元记账,从而产生了未确认融资费用200 100元。
未确认融资费用实际是未来应付的融资款利息,应当在以后各期确认。
三、在现值计量的会计账户中直接记录现值的做法上面两例表明会计准则对于现值的账务处理不仅复杂,而且没有在会计记录中采用统一的现值记录标准,甚至模糊了现值的时间点和报告的时间点,比如例2中将融资利息提前进行记录,虽然名为“未确认融资费用”,但提前进入了账户体系,与性质类同的长期借款利息的处理时间相悖。
现值计量的会计账户宜直接采用现值记录,即采用报告期间的现值进行记录。
随着时间的推移,这些现值记录的账户余额自然就与未来的应收应付款相同。
以此思路,对上面两例重新进行账务处理如下:[例3]持有至到期投资账务处理新法。
业务内容同例1。
(1)20×0年1月1日,购入债券:借:持有至到期投资——成本1 000贷:银行存款 1 000(2)20×0年12月31日,确认实际利息收入:借:应收利息59持有至到期投资——成本41贷:投资收益100(3)20×1年12月31日,确认实际利息收入:借:应收利息59持有至到期投资——成本45贷:投资收益104(4)20×2年12月31日,确认实际利息收入:借:应收利息59持有至到期投资——成本50贷:投资收益109(5)20×3年12月31日,确认实际利息收入:借:应收利息59持有至到期投资——成本54贷:投资收益113(6)20×4年12月31日,确认实际利息收入、收回本金等: 借:应收利息59持有至到期投资——成本60贷:投资收益119借:银行存款 1 250贷: 持有至到期投资——成本1 250[例4] 租赁账务处理新法。
业务内容同例2。
20×6年1月1日借:固定资产——融资租入固定资产701 000贷:长期应付款——应付融资租赁款700 000银行存款1 00020×6年6月30日,支付第一期租金借:长期应付款——应付融资租赁款96 100财务费用53 900贷:银行存款150 00020×6年12月31日,支付第二期租金借:长期应付款——应付融资租赁费103 499.7财务费用46 500.3贷:银行存款150 00020×7年6月30日,支付第三期租金借:长期应付款——应付融资租赁费111 469.18财务费用38 530.82贷:银行存款150 00020×7年12月31日,支付第四期租金借:长期应付款——应付融资租赁款120 052.30财务费用29 947.70贷:银行存款150 00020×8年6月30日,支付第五期租金借:长期应付款——应付融资租赁款129 296.33财务费用20 703.67贷:银行存款150 00020×8年12月31日,支付第六期租金与到期购买款项借:长期应付款——应付融资租赁款139 582.49财务费用10 517.51贷:银行存款150 100主要参考文献[1]财政部.企业会计准则[S]. 2006.[2]财政部.企业会计准则——应用指南[S]. 2006.。