常见税费的账务处理
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常见税费的账务处理
摘要:企业根据税法规定应缴纳的税费,有增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、环境保护税、契税、车辆购置税、烟叶税、关税和船舶吨税。另外,教育费附加和地方教育附加,也视同税种进行管理。
一、常见的税费
企业根据税法规定应缴纳的税费,有增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、环境保护税、契税、车辆购置税、烟叶税、关税和船舶吨税。另外,教育费附加和地方教育附加,也视同税种进行管理。
二、“应交税费”科目的核算内容
企业应通过” 应交税费”科目,核算各种税费的应交、缴纳等情况。
[提示1 ]企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金,不通过"应交税费”科目核算。
[提示2]企业代扣代交的个人所得税,通过“应交税费——应交个人所得税”科目核算。
三、增值税的账务处理和实务操作
根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
相应地,计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。
与之相对应,企业关于增值税的账务处理也分为两类:
第一,一般纳税人在一般计税方法和简易计税方法下的账务处理;
第二,小规模纳税人在简易计税方法下的账务处理。
一、一般纳税人的账务处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”"未交增值税” "预交增值税” "待抵扣进项税额”"待认证进项税额” "待转销项税额”"增值税留抵税额”"简易计税”"转让金融商品应交增值税”“代扣代缴增值税" 等十个二级明细科目。
我们着重讨论下"应交增值税”这一个明细科目,该明细科目核算一般纳税人进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税、留抵税额退税等情况。
二、一般纳税人的实务操作
(一)取得资产、接受劳务或者服务
基本账务处理
借:
原材料/材料采购/生产成本/管理费用等
应交税费——应交增值税(进项税额) /
应交税费——待认证进项税额
贷:银行存款等
(二)进项税额转出
基本账务处理
借:应付职工薪酬等(改变用途,如集体福利)
待处理财产损溢(非正常损失,如管理不善)
贷:原材料\库存商品等
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(三)销售货物、劳务、服务、无形资产或固定资产等的基本账务处理:
借:银行存款/应收账款/应收票据等
贷:主营业务收入/固定资产清理等
应交税费——应交增值税(销项税额)
同时,结转成本。
(四)视同销售,如集体福利、对外投资、实物股利
借:应付职工薪酬(自产货物的集体福利)
长期股权投资(以自产或外购货物对外投资)
应付股利(以实物支付股利)
贷:主营业务收入等
应交税费一应交增值税(销项税额)
同时,还要结转成本。
(五)视同销售,如对外捐赠
借:营业外支出
贷:库存商品(成本价)
应交税费——应交增值税(销项税额) (公允价*相应税率)
(六)月末,转出当月应交未交增值税
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费——未交增值税
(七) 月末,转出当月多交增值税
借:应交税费——未交增值税
贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
(八)交纳增值税
借:应交税费——应交增值税(已交税金) (当月)
应交税费——未交增值税(以前期间)
贷:银行存款
三、小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人进行账务处理时,只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,该明细科目不再设置增值税专栏。
四、小规模纳税人的实务操作
(一)购进货物、劳务、服务、无形资产和固定资产
借:原材料、无形资产、固定资产等(价税合计数)
贷:银行存款等
(二)销售货物、应税服务和应税行为等
借:银行存款等
贷:主营业务收入
应交税费一应交增值税
(三)交纳增值税
借:应交税费——应交增值税
贷:银行存款
四、消费税的账务处理和实务操作
一、应交消费税的账务处理
企业应在"应交税费” 科目下设置“应交消费税”明细科目,核算应交消费税的发生、交纳情况。应缴纳的消费税计入该科目贷方,已缴纳的消费税计入该科目的借方;期末贷方余额反映企业尚未缴纳的消费税,期末的借方余额反映企业多缴纳的消费税。
二、应交消费税的实务操作
(一)销售应税消费品
借:税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
(二)自产自用应税消费品
借:在建工程等
贷:应交税费——应交消费税
(三)委托加工应税消费品,收回后直接对外销售借:委托加工物资
贷:银行存款等
(四)委托加工应税消费品,收回后连续生产借:应交税费——应交消费税(代收金额)
贷:银行存款等
借:税金及附加(计提金额)
贷:应交税费——应交消费税
借:应交税费——应交消费税(差额)
贷:银行存款
五、其他税费的实务操作
一、应交资源税的实务操作
借:税金及附加
生产成本
制造费用等
贷:应交税费——应交资源税
借:应交税费——应交资源税
贷:银行存款
二、应交城建税、教育费附加的实务操作
借:
税金及附加
贷:应交税费——应交城建税