外汇收支情况表的编制.pptx
外汇收支情况表编制
《外汇收支情况表》编制操作实例例1：中外A、B两公司合资举办的一生产性外商投资企业，注册资本800万美元，投资比例为3：5，其2002年1月1日涉及外币计价交易的有关项目的余额如表1-1。
表1-1外汇收支情况表编制单位：公司2001年12月31日组织机构代码：外汇登记证号码：单位：美元附注：1、对外担保本年新增担保美元，减少担保金额美元，年末余额美元2、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额美元3、“其他资产”占“资产合计”的%填表日期：————————————————————编制人：——————会计主管：——————法定代表人：————审核会计师事务所：——————注册会计师：——————该企业2002年度发生的涉及外币计价交易的经济业务如下：（1）接受现金捐赠10万美元；（2）根据股东会、董事会相关决议，将以前年度股利200万美元从经常项目帐户汇出，100万美元转增资本，已经办理工商登记变更手续；（3）为购买原材料，扩大再生产，向境外金融机构借入3年期借款300万美元，款项已入银行帐户；（4）提取应计入本期损益的长期借款利息15万美元；（5）收到上一年度出口产品的货款100万美元，直接在银行结汇；（6）从经常项目帐户提取提取现金20万美元，准备发放外籍人员工资；（7）计提工资20万美元；支付外籍人员工资18万美元；（8）偿还长期借款本金50万美元，利息20万美元；（9）进口原材料一批，从经常项目帐户支付货款200万美元，款项已付，材料未到；（10）出口产品一批，销售价款280万美元，产品已运出，货款未收到；（11）收到出口产品的货款280万美元，进入经常项目帐户；（12）中方股东A向外方股东B溢价出让10%股权，转让价格120万美元；（13）外方股东B增加投入400万美元，其中投入现金200万美元，机器设备150万美元，专利权50万美元；（14）外方股东B以其按比例享有的盈余公积50万美元、未分配利润80万美元转增资本；（15）根据董事会决议，将当年实现的利润40%分配给股东，外方股东按其出资比例分得50万美元；款项未汇出；（16）从经常项目帐户支付上一年度购买材料款80万美元。
外汇收支情况表精品PPT课件
（2）分配外币股利和外汇借款的利息支出 （3）对外币计价结算交易债权的单方面放弃以 及外币坏账的核销
（4）外籍人员的工资总额，这里是指费用计提 数而不是实际发放数
特殊项目填列提示
——经常项目差额（三）
该项目贷方反映的是日常经营活动过程中的外 币收入项目，与借方项目相对应，主要包括：
如果企业交易过程中主要以非美元币种计价， 并且该币种汇率变动较大的，如日元币种，交 易发生日汇率与期末汇率可能产生较大差异， 且会计上未作处理的，主要是非货币性资产类 项目，应根据交易发生额和汇率差额计算填列
特殊项目填列提示
——经常项目差额（一）
该项目反映的内容较多，与传统利润表中的净 利润科目相当
特别注意：非外汇形式 资产反映的交易按照实 际发生时的汇率折算美 元反映，期末汇率发生 变化时，应按照期末汇 率重新计算交易额，其 差额应计入汇率折算差 额
特殊项目填列提示 ——结购汇差额
该项目反映的是企业自成立之日起到本期末累 计发生的结汇和购汇的差额
该项目的期末数应按期初数加上本期发生额计 算填列
该项目反映的主要是企业日常经营活动过程中 以外币计价的相关交易，但是不包括投资和筹 资活动
与损益类科目类似，该项目分借贷方两大类交 易类型，期末数反映的是一个累计数的概念， 根据期初数加上本期借贷方差额计算填列
特殊项目填列提示 ——经常项目差额（二）
该项目借方反映的是日常经营活动过程中的外 币支出项目，主要包括：
非外汇形式资产反映的是企业以外币计价但实 际结算时采用非外汇形式资产的交易
非外汇形式资产反映的交易主要是与企业的投 资相关的交易 非外汇形式资产主要有六个明细小项，具体是：
外汇收支情况表
外汇收支情况表审核说明一、基本知识一、基本说明1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易。
所有交易均按实际发生金额计录。
“实收境外资本”、“实收境内外汇资本”在本表视同负债记录。
2、外汇收支情况表填制基础为权责发生生制。
二、结构外汇收支情况表与资产负债表结构类似，左边为资产总额合计，右边为负债及经常项目差额合计。
（上述金额均以美元表示，其他货币须统一折算美元填列。
）三、外汇收支情况表分录处理与会计分录基本相同（建议新同事编制此表时先编制外汇分录）如：收到股东投资款100万美元，分录处理如下：会计分录处理借：银行存款-资本金账户存款 100万美元贷：实收资本 100万美元外汇收支分录处理借：外币存款-资本金账户存款 100万美元贷：实收境外资本 100万美元四、填制基础为权责发生制（与会计核算一致）如：本期出口销售100万美元款项未收，外汇收支分录处理如下：借：应收外汇账款 100万美元贷：经常项目差额 100万美元收到货款分录借：外币存款-经常项目存款 100万美元贷：应收外汇账款 100万美元五、外汇收支情况表与资产负债表不同的地方1、非外汇形式资产-固定资产（重点注意）会计处理是不论股东投入还是购买的固定资产均计入反映在固定资产科目，而外汇收支情况表只是将股东投入的固定资产计入非外汇形式资产-固定资产，进口固定资产的购买则计入经常项目差额，如本期购入设备100万元，分录处理如下：会计分录借：固定资产 100万美元贷：应付账款 100万美元外汇分录借：经常项目差额 100万美元贷：应付外汇账款 100万美元2、结购汇差额（资产负债表科目没有）六、外汇收支情况表主要项目审核说明1、外币货币资金为审计日时点数，等同资产负债表的货币资金（不含人民币账户余额），按外币账户不同性质分别以现金、资本金账户存款、经常项目存款、外债账户存款、其他账户存款填列，注意将非美元账户余额折算为美元。
国际收支平衡表(PPT 89页)
1、经常帐户
（3）收益：
职工报酬：
劳动力的国际流动 资本的国际流动
➢ 借方：本国向非居民支付的工资、薪金 和其他报酬。（外汇支出）
➢ 贷方：本国工人受雇在国外工作而获得的 工资、薪金和其他报酬（外汇流入）
案例1：印度2013年海外职工汇款有望达710 亿美元
2013年10月4日，世界银行发布报告显示， 2013年，印度的海外职工报酬汇回国内款 项预期达到710亿美元，位居发展中国家之 首。报告显示，2012年印度海外职工汇款 为690亿美元。
2014年，我国消费品进口9362.7亿元，增长 14.9%，明显快于同期我国进口总体增速， 占同期我国进口总值的7.8%。
同期，主要大宗商品进口量保持增长，其 中进口铁矿石9.3亿吨，原油3.1亿吨；大豆 7139.9万吨；钢材1443.2万吨；铜482.5万吨 。
此外，进口煤炭2.9亿吨，下降10.9%；成品 油2999.7万吨，下降24.2%。
记入贷方的项目（外汇流入）
商品出口（导致从外国收到付款） 本国居民为外国人提供服务（导致从外国收到付款） 国外捐赠和外国政府援助（导致从外国收到付款） 外国居民购买本国资产（导致资本流入） 本国居民从外国居民那里借入50亿美元（导致资本 流入） 官方储备的减少（引起外汇流出）
记入借方的项目（外汇流出）
尽管近年来全球经济增长缓慢，但亚洲国 家海外劳务汇款总额依然逐年增加，2012 年达到2600亿美元，占全球发展中国家海 外务工汇款总额的63％。
在全球经济不景气的情况下作为人口最为 稠密的大洲，这些汇款为促进本土经济发 展、减贫及粮食安全做出重要贡献。
其中，印度、中国、菲律宾收到的汇款金 额分列亚洲国家前三，东南亚国家则是世 界上变动最多、变化最大的汇款市场。
(整理)如何编制外汇收支情况表
如何编制外汇收支情况表审定：国家外汇管理局资本项目司第一章报表中各项目的内容及填列方法一、基本说明二、表头项目三、资产项目四、负债及经常项目差额五、其他说明第二章新旧报表的对比一、新表的特点二、新表和旧表的衔接第三章主要外汇经济业务事项会计分录解释一、货币资金二、投资三、应收股利四、外汇往来款五、应付外籍人员工资六、境外借款七、实收外汇资本八、非外汇形式资产-人民币九、非外汇形式的资产-固定资产、无形资产十、非外汇形式的资产-资本对价转移十一、非外汇形式资产-单方面资本转移十二、非外汇形式资产-其他十三、结购汇差额第四章节操作实例例1例2例3第一章报表中各项目的内容及填列方法一、基本说明1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易。
所有交易均按实际发生金额记录。
“实收境外资本”、“实收外汇境内资本”在本表中视同负债记录。
2、外汇收支情况表填制基础为权责发生制。
3、外汇收支情况表中“期末数”各项目反映的均是外商投资企业从成立以来到报告期期末期间发生的经济活动的余额数，非当期发生数。
4、2002年期初余额的确定：外汇收支情况表中各资产项目、负债项目及经常项目差额项目期末余额反映的均是历年发生的累计数，有些项目可根据资产负债表中各会计科目分析填列（如：“境外投资”、“境内外汇投资”可根据“长期股权投资”、“短期投资”科目的余额分析填列），有些项目在资产负债表中很难找到各对应科目，需逐比查找并追溯至企业成立之初（如：结购汇差额），工作量很大。
为操作方便，简化工作量，在填报第一年（2002年）将外汇收支情况表中第七、八、九、十项（即“非外汇形式资产”、“结购汇差额”、“汇率折算差额”、“其他资产”）期初余额填列“零”，差额部分在“经常项目差额”项目中反映。
5、外汇收支情况表填报格式必须完整，即使部分项目期初、期末额均为零，也不得省略。
外汇公司收支情况表
外汇收支情况表
编制单位： 组织机构代码： 资产 一、外汇货币资金 1.1现金 1.2资本金账户存款 1.3经常项目账户存款 1.4外债账户存款 1.5其他账户存款 二、应收外汇账款 其中：应收境内账款 2.1货物贸易 2.2服务贸易 2.3其他应收款 三、预付外汇账款 四、应收外汇股利 其中：应收境内股利 五、境外投资 其中：固定资产 无形资产 六、境内外汇投资 七、非外汇形式资产 7.1人民币 7.2固定资产 7.3无形资产 7.4资本对价转移 7.5资本单方面转移 7.6其他 八、结购汇差额 九、汇率折算差额 0 0 0 期初数 0 公司 外汇登记证号码： 期末数 负债及经常项目差额 0 十一、应付外汇账款 其中：应付境内账款 11.1货物贸易 其中：一年期以上 融资租赁 11.2服务贸易 0 其中：一年期以上 11.3其他应付款 其中：一年期以上 十二、预收外汇账款 其中：一年期以上 十三、应付外籍人员工资 十四、应付外汇股利 其中：一年期以上 十五、境外借款 15.1金融机构借款 15.2关联企业借款 15.3其他借款 15.4发行债券 十六、境内外汇借款 其中：境内外资金融机构借款 十七、应付外汇利息 其中：应付境内利息 十八、实收境外资本 18.1外国直接投资 18.2外国证券投资 十九、实收境内外汇资本 0 0 0 0 S期初数S 0 ××××年××月××日 单位：美元 S期末数S 0
十、其他资产 资产合计 0
二十、经常项目差额 0 负债和经常项目差额合计 0
美元
0
附注：1.对外担保本年新增担保金额 美元，对外担保本年减少担保金额 2.按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额 美元 3.”其他资产”占”资产合计” %
美元，对外担保年末余额
填表日期：××××年××月××日 编制人： 会计主管： 法定代表人：
怎样编制和审核外汇收支情况表
外 汇 收 支 表 虽然 采 用 了 “ 计 平 衡 表 ” 式 ， 会 样
外 汇 的报 表 。从 会计 操 作 看 ， 汇 账 户 与外 汇 账 户 外 外 汇 账 户 与非 外 汇账 户 之 间不 平衡 的 交易 （ 移 ） 转
事项 ， 需要 用 “ 结购 汇 差 额 ”“ 常项 目差 额 ” 外 经 等 衡 。 左方 （ 从 资产 方 ） ， １ ～ １ 行 的 “ 定 资 看 第 ６ ７ 固
一
、
外 汇 收 支表 的架 构 形 式与 实质
（ ） 统 结合 的 平衡 表 一 会
币银 行 存 款 ， 采 用 设 立 专 户 方 法 ； 于 应 收 应 付 均 对
外汇账款 、 收预付外汇账款等外汇债权债务 、 预 外 “明细 专 户 ”或 “ 级 科 目—— 统 辖 专 户 ”的 方 法 二 ２ 专 栏 法 。如 在 外 币存 款 账 户 中设 “ 汇 ” ． 结 专 栏和 “ 汇 ” 栏 ， 购 专 以完 整 反应 结汇 、 汇 和 “ 购 购 结 ３ 摘 要 标 明法 。如 在 实 收资 本 、 本 公积 账 户 ． 资
真 弄清 外汇 收支 表 的 内涵 架 构 ，往 往 敷 衍 了事 硬 额 ”。 右方 （ 债 和权 益 方 ） ， ５ 行 “ 常 项 从 负 看 第 ８ 经
本 文 为 了叙 述 方 便 对 外 汇 收 支 表 加 上 行 次序
内“ 期初 数 ” 上 年移 来 ， 期末 数 ” 按 本 文 的举 是 “ 是
・
但 不 同于 会计 报 表 ，实 质 上 是 一 种 事 后 统 计 监 管 汇 投 资 、 汇 借 款 等 ， 可 以 采 用 会 统 结 合 的 设 置 外 都
进 行 平 衡交 易 （ 移 ） 事项 极 少 。大 量发 生 的是 来 系 统 累积 外 汇业 务数 据 。 转 的
外汇收支情况表编制与审核实务
外汇收支情况表编制与审核实务一、外汇收支情形表编制审理核总体说明外汇收支情形表反映的是外商投资企业与境内企业、机构和个人进行的经济交易和外币结算情形，以权责发生制为编制基础，以资产负债表的形式揭示外汇资金流淌，本质是外汇现金流量表，反映外汇货币资金的形成过程。
它披露了外商投资企业从设立之初到联合年检年度为止所有外汇交易的余额数，并不仅仅是当前发生额，所有的交易均按照实际发生金额记录，不考虑交易标的真实价值以及折旧和摊销情形。
计量单位为美元，非美元计价交易按照参检年度12月31日中国人民银行公布的人民币对要紧货币的中间汇率进行折算。
外汇收支情形表是基于国际收支平稳表的编制原理来编制的。
外汇收支情形表的借方表示：物资或者服务的进口，金融资产的增加，金融负债的减少，外方权益的减少；贷方表示：物资和服务的出口，金融负债的增加，金融资产的减少，外方权益的增加。
外汇收支情形表的审核是指注册会计师同意外商投资企业的托付，对其外汇收支情形表的编制是否符合国家外汇治理的有关规定进行审核，并发表审计意见。
真实、完整地编制外汇收支情形表是外商投资企业治理当局的责任。
注册会计师应当在年度会计报表审计的基础上对外汇收支情形表进行审核。
以中国注册会计师协会公布的“关于印发《外汇收支情形表审核指导意见》的通知”为标志，从2005年1月15日起，外商投资企业的会计报表和财务报告，不仅包括资产负债表、损益表、现金流量表，还包括外汇收支情形表和外汇收支情形表审核报告，否则会计报表及财务报告是不完整的。
外汇收支情形表审核报告包括四种类型，分别是无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
二、外汇收支情形表全部科目详细说明(一)资产类科目1.外汇货币资金。
外汇货币资金分类应该清晰，科目之间不得串户。
资本金账户是指外商投资企业外方注入外汇资本金时所开立的专门账户，资本金账户存款通常可不能高于外汇局核定的资本金开户最高限额，除非存在少许存款利息。
外汇收支情况表编制与审核实务共15页word资料
外汇收支情况表编制与审核实务一、外汇收支情况表编制审理核总体说明外汇收支情况表反映的是外商投资企业与境内企业、机构和个人进行的经济交易和外币结算情况，以权责发生制为编制基础，以资产负债表的形式揭示外汇资金流动，本质是外汇现金流量表，反映外汇货币资金的形成过程。
它披露了外商投资企业从设立之初到联合年检年度为止所有外汇交易的余额数，并不仅仅是当前发生额，所有的交易均按照实际发生金额记录，不考虑交易标的真实价值以及折旧和摊销情况。
计量单位为美元，非美元计价交易按照参检年度12月31日中国人民银行公布的人民币对主要货币的中间汇率进行折算。
外汇收支情况表是基于国际收支平衡表的编制原理来编制的。
外汇收支情况表的借方表示：货物或者服务的进口，金融资产的增加，金融负债的减少，外方权益的减少；贷方表示：货物和服务的出口，金融负债的增加，金融资产的减少，外方权益的增加。
外汇收支情况表的审核是指注册会计师接受外商投资企业的委托，对其外汇收支情况表的编制是否符合国家外汇管理的有关规定进行审核，并发表审计意见。
真实、完整地编制外汇收支情况表是外商投资企业管理当局的责任。
注册会计师应当在年度会计报表审计的基础上对外汇收支情况表进行审核。
以中国注册会计师协会发布的“关于印发《外汇收支情况表审核指导意见》的通知”为标志，从2005年1月15日起，外商投资企业的会计报表和财务报告，不仅包括资产负债表、损益表、现金流量表，还包括外汇收支情况表和外汇收支情况表审核报告，否则会计报表及财务报告是不完整的。
外汇收支情况表审核报告包括四种类型，分别是无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
二、外汇收支情况表全部科目详细说明(一)资产类科目1.外汇货币资金。
外汇货币资金分类应该清晰，科目之间不得串户。
资本金账户是指外商投资企业外方注入外汇资本金时所开立的专门账户，资本金账户存款通常不会高于外汇局核定的资本金开户最高限额，除非存在少许存款利息。
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2、组织机构代码：按照外商投资企业组织机构 代码证上的号码填写。
3、外汇登记证号码：按照国家外汇管理局及分 局核发的外汇登记证上号码填写。
4、金额单位：一律使用美元计价，非美元币种 的外币根据中国人民银行12月31日公布的外汇 汇率进行折算。各项数据涉及填报金额精确到个 位数，小数点后数字四舍五入。
具备审核监测功能，若左右两方不能自求平衡，可 用“其他资产”项目抵补，既误差和遗漏，“其他 资产”项目在一定程度上可以提供企业逃套汇、违 规境内外币计价结算的线索。
有利于加强监管，防范涉外经济风险，维护国家经 济安全。
三、外汇收支情况表的内容及填列方法
（一）基本说明
1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外 企业、机构、个人进行的经济交易以及与境 内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规 定的外币计价、结算交易。所有交易均按实 际发生金额记录。
披露企业的外资、外债、进口未付款、出口 未收款、各外汇账户余额等信息可与外汇局 的监管数据进行双向核对。
披露的“经常项目差额”、“结售汇差额”既可以 全面评估企业国际经营业绩和结汇贡献，也可以通 过行业汇总和地区汇总后，评估不同行业、不同地 区外商投资企业的国际经营业绩和结汇贡献，从而 为改进政府宏观决策、提高利用外资质量提供依据。
2、外汇收支情况表填制基础为权责发生制。
3、外汇收支情况表中“期末数”各项目反映的 均是外商投资企业从成立以来到报告期期末期间 发生的经济活动的余额数，非当期发生数。
4、“外汇收支情况表”形式是资产负债表，实 质内容是外汇现金流量表，通过系统披露所有涉 外收支交易，反映企业外汇货币资金的形成过程。
3、“预付外汇账款”项目：
反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务贸易而产生 的预付款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理 法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易 两部分。本项目数据应根据“预付账款”科目的所属相关 外币明细科目的期末借方余额合计填列。如“应付账款” 科目所属外币明细科目有借方余额的，也应包括在本项目 内。
中国注册会计师协会关于印发《外汇收支情 况表审核指导意见》的通知（会协【2005】 2号，2005年1月13日）
主要内容：
•启用“外汇收支情况表”，停止使用财外字【1998】 607号文件中“注册会计师事务所在外商投资企业 年度财务报告审计中应披露的外汇内容表”。“外 汇收支情况表由企业填写，注册会计师审核。
4、“应收外汇股利”项目：
反映外商投资企业境外投资和投资性外商投资企业境内外 汇投资应收取的被投资企业已宣告分配的现金股利。本项 目应根据“应收股利”科目的期末余额分析填列。
5、“境外投资”项目：
反映外商投资企业以外汇、实物、无形资产、股权对境外股权 性质的投资。该项目以成本法核算，根据“长期股权投资”、 “长期债权投资”、“短期投资”科目的期末余额和“银行存 款”、“固定资产”“无形资产”、“存货”等科目的期末余 额分析填列。对于采用权益法核算的外商投资企业，也按成本 法填列。
6、“境内外汇投资”项目：
反映外商投资企业境内外汇股权投资，投资性外商投资企业以 其境内所获得的人民币利润、清算、股权转让、先行收回投资、 减资所得的财产在境内再投资也记入本项目。该项目按成本法 核算，根据“长期股权投资”、 “短期投资”科目的期末余额 分析填列。对于采用权益法核算的外商投资企业，也按成本法
•联合年检结束后，财政部、国家外汇管理局将对部 分会计师事务所的外汇审核工作进行抽查。对于编 制虚假外汇收支财务信息的会计师事务所和注册会 计师，财政部将依照《违反注册会计师处罚暂行办 法》严肃处理。
二、编制外汇收支情况表的意义
按照权责发生制原则，全面、系统的反映企 业的外汇收支状况。
全面披露企业面临的外汇不平衡风险，弥补 了在资本管制条件下无我国现行会计报表体 系不能反映外汇风险的缺陷。
外汇收支情况表编制方法
一、编制审核外汇收支情况表的依据 二、编制外汇收支情况表的意义 三、外汇收支情况表的内容及填列方法 四、外汇收支情况表审核注意事项
一、编制审核外汇收支情况表的依据
国家外汇管理局、财政部关于调整外商投资 企业外汇年检“外汇内容”的通知（汇发 【2002】124号） 2002年12月6日，国家 外汇管理局、财政部联合发文（国家外汇管 理局网站 政策法规）
（三）科目说明
1、“外汇货币资金”项目：
反映外商投资企业外币现钞、外币银行存款 和其他外币资金等的合计数。本项目数据可 以根据“现金”、“银行存款”、“其他货 币资金”等科目所属的外币明细科目的期末 余额直接计算填列；其中：“外汇货币资金--资本金帐户存款”根据“银行存款---资本金 帐户”明细科目填列，以此类推。
5、“外汇收支情况表”所有交易均按实际成 交发生金额记录，不考虑交易标的的真实价 值和折旧额、摊消额的影响、不考虑固定资 产、存货、管理费用等既不涉及经常项目差 额，也不涉及外汇现金流变动的项目的影响。
6、外汇收支情况表填报格式必须完整，即使 部分项目期初、期末额均为零，也不得省略。
（二）表头项目
“应收外汇账款---服务贸易”项目包括运输、旅游、通讯服务、 建筑服务、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权 使用费和特许费、咨询、广告、宣传、电影、音像及其他商业 服务。
“应收外汇账款---其他应收款”项目包括外商投资企业因专利 权、商标权、著作权、计算机软件版权等知识产权的转让而发 生的债权；外商投资企业外方股东减资、先行收回投资以及外 商投资企业因股权交易而发生的债权也记入本项目。
2、“应收外汇账款”项目：
反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务、无形资产交易 而产生的应收款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管 理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两 部分。本项目数据应根据“应收账款”、“其他应收款”科目 的所属相关外币明细科目的期末借方余额分货物贸易、服务贸 易项目分析填列。如“预收账款”、“其他应付款”科目所属 外币明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。