营业收入实质性程序
2020注会(CPA) 审计 第70讲_实质性程序(2)
第五节 销售与收款循环的实质性程序一、营业收入的实质性程序[明细/分析/确认/双向/截止/特别/延伸]发生完整性（四）检查主营业务收入的 与1.逆向检查： 以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查订购单、销售单、发运凭证、发票等发生，以评价已入账的营业收入是否真实 。
具体检查时需要注意：1检查订购单和销售单，用以确认存在真实的客户购买要求，销售交易已经过适当的授权（ ）批准。
2销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，对其金（ ）额小计和合计数也要进行复算。
3发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对，尤其是（ ）由客户签收商品的一联，确定已按合同约定履行了履约义务，可以确认收入。
4同时，还要检查原始凭证中的交易日期（客户取得商品控制权的日期），以确认收（ ）入计入了正确的会计期间。
从发运凭证中选取样本，追查至主营业务收入明细账漏记2.正向检查： ，以确定是否存在[完整性]的事项 。
全部发运凭证均已归档为此，注册会计师需要确认 ，这一般可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。
[真题/综合/2017B][针对发生认定的检查]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电气设备的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为210万元。
资料四A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：2在测试甲公司2016年度销售费用的 认定时，发生A注册会计师从销售费用明细账中（ ）等选取样本，检查了相关的合同、发票、费用审批单 支持性文件，结果满意。
2项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。
要求：针对资料四第（ ）如不恰当，简要说明理由。
[答案]恰当。
[真题/综合/2015B][针对完整性认定的检查]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。
主营业务收入实质性程序
1-6
查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合税法的收入实现条件，注意检查有无 1-7 特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条 件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新等。 根据摘要内容和凭证字号，审查相关合同类资料，对照“销货发票”、“出库单”等单据 上记载的发出商品的时间，资金往来的相关记录，结合原始凭证资料，分析“主营业务收 1-8 入”、“主营业务成本”等账户借方发生额和红字冲销额，查证收入项目、内容、单价、 数量、金额等是否准确。 根据所附的发货证明、收货证明，确认其发出日期；根据所附的托收回单、送款单等确定 1-9 其收款依据，判断是否延期办理托收手续、入账时间是否正确，有无存在不及时结转销售 的问题。
主营业务收入实质性程序
##### ##### 编制人： 复核人： 日期： 日期：
基本风险点描述与确认
基本风险点描述 查核销售货物收入实现的时间是否按税法规定时限申报纳税： (1)采用托收承付方式销售货物的，是否按税法规定在办妥托收手续时确认收入； (2)采取预收款方式销售货物的，是否按税法规定在发出商品时确认收入； (3)销售货物需要安装和检验的，是否在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。 如果安装程序比较简单，是否在发出商品时确认收入； 1-1 (4)采用支付手续费方式委托代销的销售货物，是否在收到代销清单时确认收入； (5)以分期收款方式销售货物的，是否按照合同约定的收款日期确认收入的实现； (6)采取产品分成方式取得收入的，是否按照企业取得产品的日期确认收入，收入的金额是 否按照产品的公允价值确定； (7)其他销售方式销售货物的，是否按权责发生制为原则确认收入。 人为滞后销售入账时间，延迟实现税款，主要包括： (1)发出商品时不作销售收入处理，不申报纳税； (2)采用交款提货销售方式销售时，货款已收到，提货单和发票已交给买方，买方尚未提货 1-2 情况下，是否不作销售收入处理； (3)推迟代销商品的结算，造成应交税金延后； (4)发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，是否在发出代销商品满180天的当 天作视同销售处理缴纳税款。 查核销售货物收入计税额是否按税法规定申报纳税： (1)采用售后回购方式销售货物的，销售的货物是否按售价确认收入； (2)销售货物涉及商业折扣的，是否按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额； 1-3 (3)销售货物涉及现金折扣的，是否按扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额； (4)已经确认销售收入的售出货物发生销售折让和销售退回，是否在发生当期冲减当期销售 收入； (5)采取产品分成方式或以非货币形式取得收入，是否按公允价值确定收入额。 销货退回业务方面是否存在以下问题： (1)销货退回不真实或不符合规定，人为减少应计税销售收入； (2)销售货物直接冲减生产成本或库存商品； (3)以退货名义支付费用。 将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的 代销手续费用等或用销货款直接进货），再将余款计入销售收入。 纳税人销售货物或（应税劳务）的价格是否明显低于同行业其他企业同期的销售价格，或 某一笔交易的货物（应税劳务）销售价格明显低于同期该货物的平均销售价格。 是否适用被查单位 适用
营业收入的实质性程序
（一）营业收入的审计目标
1.审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
发生
完整性
准确性
截止
分类
与列报和披露相关的认定
A:利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关
√
B:所有应当记录的营业收入均已记录
√
C:与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录
√
D:营业收入已记录于正确的会计期间
AC
4.结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额
D（主要）
5.销售的截止测试
ABCDE
6.检查有无特殊的销售行为，如：附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，选择恰当的审计程序进行审核
F
7.确定主营业务收入的列报是否恰当√源自E:营业收入已记录于恰当的账户
√
F:营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报
√
2.主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表
审计目标
可供选择的审计程序
C
1.获取或编制主营业务收入明细表
ABC
2.实质性分析程序（必要时）
ABCD
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法
销售与收款循环的实质性程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序
1.获取营业收 入明细表
• （1）复核加计是否正确，并与总 账数和明细账合计数核对是否相符
• （2）检查以非记账本位币结算的 主营业务收入使用的折算汇率及折 算是否正确
销售与收款循环的实质性程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序
2.实施实质性分析程序
审计路 线 以账簿 记录为 起点 以发运 凭证为 起点
目的
防止高 估营业 收入 防止低 估营业 收入
测试程序
从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收 的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户 签收，有无多记收入。
从资产负债表日前后若干天的已经客户签的发运凭证查至账簿记录， 确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。
➢ （3）销售发票存根上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较核对，发票中列出 的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对，尤其是由客户签 收商品的一联，确定已按合同约定完成交易，可以确认收入。
➢ （4）检查原始凭证中的交易日期，以确认收入计入了正确的会计期间。
销售与收款循环的实质性程序
销售与收款循环的实质性程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序
6.结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售 额。
7.实施销售截止测试。 实施销售截止测试的目的：主要在于确定被审计单位主营业
务收入的会计记录归属期是否正确。
销售与收款循环的实质性程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序
7.实施销售截止测试。 实施销售截止测试的目的：主要在于确定被审计单位主营业
销售与收款循环的实质性程序
2021注册会计师《审计》知识点-销售和收款周期的实质性程序
2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序自己整理的2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序相关文档，希望能对大家有所帮助，谢谢阅读！销售和收款周期的实质性程序[部分]第九章销售和收款周期审计【知识点】销售和收款周期的实质性程序销售和收款周期的实质性程序一、营业收入的实质性程序(1)获取主营业务收入明细表[验证完整性/准确性]1.检查加法是否正确，检查是否与总账和明细账的总数一致；2.检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算率和折算是否正确。
(二)实施实质性分析程序1.形式预期[适用性强/根据镜头行事]建立对数据的期望：[平衡分析](1)将当期的销售收入金额与上一可比期间的相应数据或预算金额进行比较；(2)将销售收入的变动范围与销售商品和提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动范围进行比较；(3)分析销售收入与销售费用的关系，包括销售人员人均绩效指标、销售人员工资、差旅费、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
[比率分析](1)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数字或同行业其他企业数据进行对比；(2)分析销售收入等财务信息与投入产出比、劳动生产率、生产能力、水电能耗、运输量等非财务信息的关系。
[趋势分析]对比当期各月主要业务收入的波动情况，分析变化趋势是否正常，是否符合被审计单位的季节性和周期性业务规则，找出异常现象和重大波动的原因。
2.做对比将实际情况与预期值进行比较，找出需要进一步调查的差异。
如果差异超过可接受的差异金额，调查并获得充分的解释和适当的支持性审计证据。
3.识别风险分析月度或季度销售趋势。
评估分析程序的测试结果【实施到具体项目的具体识别】。
(3)检查主营业务收入的确认方法是否符合《企业会计准则》【19变更】的规定根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业在履行合同中的履约义务时，以及客户取得相关商品的控制权时，应当确认收入。
审计实质性测试程序—SA-营业收入
ABC ABCD
C ABCD ACD AC
A
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情 SA2 况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被 审计单位季节性、周期性的经营规律，查明 异常现象和重大波动的原因；
4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进 行对比分析，检查是否存在异常；
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算 全年收入，与实际收入金额比较。
略
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、
分期收款销售、商品需要安装和检验的销售
、附有退回条件的销售、售后租回、售后回
购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审
计程序进行审核。
略
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品
种、价格、数量、，记录应予合并抵销的金额。
(三) 列报 F
17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实
质，确定其是否符合收入确认的条件，并检
查其会计处理是否正确。
略
18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定
其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计
量。
略
19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程
序。
20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表中作出恰当列报。
略
略 略 略 略
略 SA5-1 SA5-2
D A
C ABCDE
AC AC (二) 其他业务收入 C
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平， 确定业务活动水平是否异常（如与正常水平 相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记 录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要 进一步调查的差异；
10-7主营业务收入的实质性程序
主营业务收入审计的实质性程序
主营业务收入审计的实质性程序
一、主营业务收入的审计目标
二、主营业务收入的实质性程序
一、主营业务收入的审计目标•真实性；
•完整性；
•金额准确性；
•截止正确性；
•列报正确性。
二、主营业务收入的实质性程序
（一）取得明细表，了解核算内容，并与明细账和总账核对相符。
主营业务收入的实质性程序（二）实施实质性分析程序。
•趋势分析
•比率分析
•合理性测试
主营业务收入的实质性程序
（三）检查收入的确认。
收入审计的重要程序！
•掌握收入确认的基本原则是前提。
修订后的收入会计准则规定，在商品或服务的控制权转移给客户的时点或过程中确认收入。
•特殊销售业务“特别对待”。
主营业务收入的实质性程序
（四）抽查凭证及合同。
•抽查原始凭证和记账凭证，与账簿记录核对。
•抽查销售合同很重要。
收入确认的“五步法”从识别合同开始。
主营业务收入的实质性程序
（五）实施截止测试
要点提示：
•识别能够证明销售实现的关键凭证很重要；•两种测试路线对应两种截止错报；
•资产负债表日前后若干天为样本期间。
主营业务收入的实质性程序
（六）结合应收账款函证，选择主要客户函证本期销售额。
（七）确定收入列报是否正确。
•报表项目金额；
•报表附注披露。
小结
一、主营业务收入的审计目标
二、主营业务收入的实质性程序
谢谢聆听！声明：本课件部分用图来自互联网。
注会考试《审计》知识点：营业收入的实质性程序
注会考试《审计》知识点：营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序：主要从5方面学习一、与营业收入相关的审计目标（认定）1、利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关：“发生”2、确定所有应当记录的营业收入是否均已记录：“完整性”3、确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当：“准确性”4、确定营业收入是否已记录与正确的会计期间：“截止”5、确定营业收入已计入恰当的账户：“分类”6、确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作恰当的列报：“披露”二、结合“会计”上对“收入”确认的规定，“审计”进行“收入”确认检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认的原则、方法。
收入确认5条件1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没保留通常与所有权向练习的继续管理权，也没对已售出商品实施有效控制；3、收入金额能够可靠计量；4、相关经济利益很可能流入企业；5、相关成本能够可靠计量。
销售方式不同1、销售方式：交款提货收入确认：货款收到或取得收取货款的权利，同时将发票账单和提货单交给购货方。
审计重点：是否收到货款或取得货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货方。
注意：（1）有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账的现象；（2）虚记收入、开具假发票、虚列购货单位，将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销的现象。
2、销售方式：预收账款收入确认：发出商品时。
审计重点：被审计单位是否收到货款，商品是否已发出。
注意：（1）是否存在对已收货款并将商品已发出的交易不入账、转为下期收入；（2）开具虚假出库凭证、虚增收入等现象。
3、销售方式：托收承付收入确认：商品已发出，劳务已提供；并将发票账单提交银行、办妥托收手续时。
审计重点：被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确。
营业收入实质性程序
ACE
17.检查会计凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确。
略
B
18.询问被审计单位废料处理情况，关注其销售废料收入是否已按照规定进行了会计处理。
略
AC
19.用材料进行非货币性资产交换的，检查确定其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
略
略
AC
8.结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。
略
A
9.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。
略
D
10.实施对销售的截止测试：
(1)通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，与主营业务收入明细账进行核对；同时，从主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；
C
11.检查以非记帐本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算金额是否正确。
略
C
12.存在销货退回的，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。
略
C
13.检查销售折扣与折让：
(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；
(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；
略
C
5.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，相互之间有无转移利润的现象。
略
B
6.抽取张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。
财务管理《主营业务收入实质性分析和细节测试程序表》
14．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
15．检查营业收入是否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当列报。
单位名称：
编制人：
复核人：
质控人：
索引号：
所属期间：年度
日期：
日期：
日期：
页次：
审计程序
涉及பைடு நூலகம்相关认定
是否
执行
索引号
执行人及日期
N/A
一、实质性分析程序
1．将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比拟，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因
2．计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比拟，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因
10．检查销售退回及折让：
1获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；
2取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经批准，是否合法、真实；
3销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库〞等情况
3．比拟本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因
4．将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行比照分析，检查是否存在异常
5．根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比拟
6．根据产品生产能力、仓储能力和运输能力，原材料采购数量及单位产品材料耗用定额，生产工人数量、生产工时及劳动生产率分析产品生产量和销售量的合理性，并查明异常情况的原因
2020注会(CPA) 审计 第69讲_实质性程序(1)
[ 真题 / 综合 /2017B] [设备销售] 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事电气设备的生产和销售。 A 注册会计 师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300 万元，实际执行的重要 性为 210 万元。 资料一 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （ 2） 甲公司 2016 年中标成为某体育馆的设备供应商，合同约定设备在 安装调试 后验收。 2016 年末，相关设备已 运抵 建设现场，并经客户 签收 。 [没有安装调试，不能确认收入] 资料二 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘要如下：
（ 二 ） 实施实质性分析程序 1. 将本期销售收入与以前可比期间的对应数据或预算数比较； 2. 将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款 / 合同资产、存货、税 金等项目的变动幅度进行比较； 3. 分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、广告 费、差旅费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。 4. 将销售毛利率、应收账款 / 合同资产周转率、存货周转率等与可比期间数据、预算数或同 行业其他企业数据进行比较； 5. 分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务 信息之间的关系。 6. 将账面销售收入、销售清单和销售增值税销项清单核对。 7. 分析月度或季度销售量、销售单价、销售收入金额、毛利率变动趋势。
是否可能表明存在重大 错报风险 ( 是 / 否 )
理由
2016 年末设备运抵建设现场并经客户签
收，但未安装调试与验பைடு நூலகம்，不满足确认收
是
入的条件，但资料二显示甲公司已确认收
表7-5营业收入实质性程序
3.实施实质性分析程序：
(1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；
(2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
(3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
√
F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
√
二、需从实质性程序获取的保证程度
项目
财务报表认定
存在
完整性
准确性
截止
分类
列报与披露
1.审计目标
A
B
C
D
E
F
2.评估的重大错报风险水平
3.控制测试结果是否支持风险评估结论
4.需从实质性程序获取的保证程度
三、实质性程序
审计目标
可供选择的审计程序
(4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业讲行对比分析，检查是否存在异常；
(5)结合应交税金项目的审计，根据增值税纳税申报表，估算全年收入，与实际收入金额比较。
ABCDE
4．检查主营业务收入的确认方法是否符合企业会计准则的规定，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认方法。检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，其会计处理是否符合企业会计准则的规定。
AC
14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。
ACห้องสมุดไป่ตู้
营业收入实质性程序
营业收入实质性程序一、引言本文档旨在阐述企业营业收入实质性程序的指导原则和要求。
营业收入是企业在正常经营活动中所获得的收入，是企业生产、经营活动的核心指标之一。
营业收入实质性程序的建立和执行，对企业管理和财务报告的透明度和准确性具有重要意义。
二、营业收入确认原则1.确认时间点：营业收入应当在满足收入确认条件的时间点确认，即企业完工、交付商品或提供劳务等相应义务结束的时间点。
2.确定金额：营业收入的金额应当能够可靠确定，包括商品的销售价、劳务的收费标准等。
3.确认条件：营业收入确认需满足收入确认条件，例如收入是可计量的、相关成本能够可靠确定、客户对企业的履约义务已确定等。
三、营业收入确认程序1. 初始识别•确认营业收入确认的时间点及金额。
•确认相关交易的约定和实际执行情况。
•检查是否符合收入确认条件。
2. 计量•确定营业收入的可计量性及计量方式。
•确保适当地分配相关成本，确保营业收入金额准确。
3. 记账•将确认的营业收入按照会计制度记入相应账户。
•确保会计记录的准确性和合规性。
4. 报告•在财务报表中体现确认的营业收入，注明相关信息。
•提供相应的披露，说明所确认的营业收入的性质和金额。
四、内部控制要求1.风险评估：企业应当建立风险评估机制，识别可能对营业收入确认产生影响的风险。
2.控制活动：建立严格的内部控制程序，确保营业收入确认程序的合规性和准确性。
3.监督审计：定期对营业收入确认程序进行内部审计，发现问题及时纠正。
五、财务报告要求1.相关披露：企业应在财务报表中详细披露所确认的营业收入的性质和金额，以及相关的会计政策。
2.审计要求：企业应当委托独立审计机构对营业收入确认程序进行审计，确保其合规性和真实性。
六、总结与展望营业收入实质性程序是企业正常经营活动中至关重要的一环，其规范与完善对企业的可持续发展和财务管理至关重要。
希望企业能够根据本文档提供的指导原则和要求，建立健全的营业收入确认程序，以保障企业经营活动的可持续性和财务报表的准确性。
【实用文档】销售与收款循环的实质性程序
第五节销售与收款循环的实质性程序一、营业收入的实质性程序（二）实施实质性分析程序（★★★★）1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：（共4点）（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；（北京摇号买车，4S店：售前或售后）（2）计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；（查收入或成本？高？低？）（3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。
2.确定可接受的差异额；3.将实际金额与期望值相比较，计算差异；4.如果其差额超过确定的可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据（如通过检查相关的凭证等）；5.评估实质性分析程序的结果。
【特别提示】如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差额的部分。
（三）实施销售截止测试（★★★★）1.实施截止测试的目的、应当实施的程序和应用前提目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确、应计入本期或下期的主营业务收入是否被推延下期或提前至本期。
程序1.选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；(顺查)同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；（逆查）2.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；（为业绩年度循环虚开发票）3.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；4.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。
2022年考研重点之营业收入的实质性程序
第04 讲营业收入的实质性程序第三节营业收入的实质性程序一、营业收入的审计目标1.确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关〔发生认定〕；2.确定全部应当记录的营业收入是否均已记录〔完整性认定〕；3.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包含对销售退回、可变对价的处理是否适当〔精确性认定〕；4.确定营业收入是否已记录于正确的会计期间〔截止认定〕；5.确定营业收入记录于恰当的账户〔分类认定〕6.确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出的相关披露是相关的、可理解的〔列报认定〕。
二、主营业务收入的实质性程序1.猎取或编制主营业务收入明细表。
复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。
2.实施实质性分析程序。
〔1〕针对已识别需要运用分析程序的有关工程，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过对数据的分析，以建立有关数据的期望值；〔2〕确定可接受的差异额；〔3〕将实际金额与期望值相比拟，计算差异；〔4〕如果其差额超过可接受的差异额，对差异额进行全额〔并非仅对超出可接受差异额的局部〕调查；〔5〕评估实质性分析程序的结果。
（案例）注册会计师王博负责审计美林公司 2021 年度财务报表。
王博了解到美林公司采纳经销商买断方法销售 A 型电视机和 B 型电视机。
2021 年度，A 型电视机的建议市场零售价、出厂价和单位生产本钱较 2022年根本没有变化。
B 型电视机是美林公司2021 年2 月推出的新产品，其建议市场零售价比 A 型电视高20％。
A 型电视机和B 型电视机的单位生产本钱接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的 10％和 20％。
理由：2021 年度，A 型电视机的建议市场零售价和单位生产本钱比 2022 年度根本没有变化，A 型电视机的毛利率为 10％是合理的；B 型电视机的出厂价比 A 型电视高约 6.7％，在两种产品的单位生产本钱根本接近的情况下，B 型电视机的毛利率为 8％，明显不合理，存在少计营业收入或多计营业本钱的风险。
营业收入实质性程序
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；
4401-6
4401-7
略
C
5.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，相互之间有无转移利润的现象。
略
B
6.抽取 张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。
略
AC
7.抽取 张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。
D
20.必要时，从其他业务收入明细账选取在资产负债表日前后 天且金额大于 的凭证，与发货单核对，以确定其他业务收入是否存在跨期现象。
略
21.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
（三）列报
F
22.检查营业收入是否按照企业会计准则的规定恰当列报。
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
C
(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；；
（4）检查折扣与折让的会计处理是否正确；
略
14.标明对关联方销售的金额,执行关联方及其交易审计程序。
略
15.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
（1）按月份或分部门从更细致的数据层面上实施分析程序；
略
AC
8.结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。
营业外收入实质性程序
二 、实质性程序 审计目标可供选择的实质性程序是否选择索引号 C1.获取或编制营业外收入明细表，复核其 加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 略 E 2.检查营业 外收入明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清营业外收入与其他收入的 界限。 4410-1 ABC 3.结合相关非流动资产的审计，检查非流动资产处置利得，是否在授 权范围内履行了必要的批准程序，抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性， 检查会计处理是否符合相关规定。略 ABC4.结合非货币性资产交换的审计，检查非货币性资 产交换利得，是否在授权范围内履行了必要的批准程序，抽查相关原始凭证，审核其内容的 真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。略 ABC5.结合债务重组的审计， 检查债务重组利得，是否在授权范围内履行了必要的批准程序，并抽查相关原始凭证，审核 其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。 略 审计目标可供选择的实质性程序是否选择索引号 ABC6.结合递延收益审计，检查各项政府补 助的批准文件，复核收入的性质、金额、入账时间是否正确。 略 ABC7.结合相关资产的盘 点及监盘资料，检查盘盈利得金额计算是否正确，是否履行了必要的审批程序，抽查相关原 始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。略 ABC8. 检查捐赠利得相关的原始凭证，相应的税金是否提取，金额计算及账务处理是否正确。 略 ABC9.结合相关项目审计，检查其他营业外收入的入账金额及会计处理是否正确。略 D10.必 要时，抽取资产负债表日前后 天的 张凭证，实施截止测试。若存在异常迹象，考虑 是否有必要追加审计程序。略 11.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。略 F12.检查 营业外收入是否按照企业会计准则的规定恰当列报。略
注会《审计》知识点主营业务收入的实质性程序
20XX年注会《审计》知识点：主营业务收入的实质性程序知识点：主营业务收入的实质性程序（一）检查主营业务收入的确认方式与时点1.采用交款提货销售方式，应于货款收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入；2.采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认收入；3.采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入；4.销售合同明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益；5.根据完工百分比法确认能可靠估计的长期工程合同收入；6.销售商品房的，应在商品房已移交、发票结算账单已提交时确认收入。
（二）必要时进行以下比较（实质性分析程序/常常带有小计算）：1.比较本期与上期的主营业务收入；2.计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较；3.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律；4.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；5.根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
（三）实施销售的截止测试1.通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证（正向），与应收账款和收入明细账核对；同时，从应收账款和收入明细账（逆向）选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的（记账）凭证，与发运凭证核对，确定是否跨期（截止）；2.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定是否异常（如年前很多、年后没有），考虑是否追加实施截止测试；3.取得资产负债表日后所有销售退回记录，检查是否（退回后冲减当月销售收入而不是上年度收入）提前确认收入；4.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售（可对方不认可或尚未认可，可能表明收入违反发生或截止认定）；5.调整重大跨期销售（容易导致跨期入账，违反截止认定）。
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（3）就审计期间的销售和发货情况，特别是异常交易，询问除财务人员以外的其他人员；
（4）于期末或接近期末，现场观察被审计单位的销售及发货情况，同时实施适当的截止测试，关注被审计单位对退货情形的处理及会计记录；
（1）将本期主营业务收入与上期主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；
(2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
(3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因
(2)复核资产负债表日前后的销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止测试程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；
4401-6
4401-7
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
C
(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；；
（4）检查折扣与折让的会计处理是否正确；
略
14.标明对关联方销售的金额,执行关联方及其交易审计程序。
略
15.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
（1）按月份或分部门从更细致的数据层面上实施分析程序；
略
C
5.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，相互之间有无转移利润的现象。
略
B
6.抽取张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。
略
AC
7.抽取张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。
4401-3
ACE
17.检查会计凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确。
略
B
18.询问被审计单位废料处理情况，关注其销售废料收入是否已按照规定进行了会计处理。
略
AC
19.用材料进行非货币性资产交换的，检查确定其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
略
4401-4
4401-5
4401-2
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
AB
(4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；
(5)结合应交税金项目的审计，根据增值税纳税申报表,估算全年收入，与实际收入金额比较。
4401-5
AB
4.检查主营业务收入的确认方法是否符合企业会计准则的规定，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认方法。应注意检查有无特殊的销售行为,如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，其会计处理是否符合企业会计准则的规定。
二、实质性程序
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
（一）主营业务收入
C
1.获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。
4401-2
E
2．检查主营业务收入的分类是否准确，前后期是实质性分析程序：
C
11.检查以非记帐本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算金额是否正确。
略
C
12.存在销货退回的，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。
略
C
13.检查销售折扣与折让：
(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；
(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；
D
20.必要时，从其他业务收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单核对，以确定其他业务收入是否存在跨期现象。
略
21.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
（三）列报
F
22.检查营业收入是否按照企业会计准则的规定恰当列报。
营业收入实质性程序
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
索引号：４401
截止日：
日期：
复核：
一、需从实质性程序获取的保证程度
项目
财务报表认定
发生
完整性
准确性
截止
分类
列报
1、审计目标
A
B
C
D
E
F
2、需从实质性程序获取的保证程度
注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。
（5）识别并分异常的销售折扣，确定其得到批准；
（6)针对大宗或异常销售，就销售价格、付款方式、信用条件、批准过程及合同其他条款分析其合理性；
……
（二）其他业务收入
C
16.获取或编制其他业务收入明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。
略
AC
8.结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。
略
A
9.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。
略
D
10.实施对销售的截止测试：
(1)通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，与主营业务收入明细账进行核对；同时，从主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；