详细解读发出商品会计科目的账务处理

详细解读发出商品会计科目的账务处理

一、企业发出商品的核算情形

一些企业由于市场竞争程度越来越激烈，产品由原来的卖方市场变为买方市场。由其是对一些大型的卖场、超市销售时，通常企业为了保持良好购销关系往往在销售商品后，要到一个月或几个月后才能对账开票结清，而采用这种月结30天或90天甚至更长的手段占用上游企业的资金，使上游这些企业资金使用困难。同时如果上游企业在销售合同签订约定不当及财务处理不清淅时，将不仅仅是被下游企业占用了货款资金，还有可能要产生相关的流转税及所得税的资金占用，这对上游企业来说无疑是一个十分头疼的问题。现笔者从所知目前大多数上游企业在对这部分销售处理方式入手，从税收立场对企业发出商品的核算作如下

分析。

如某企业发一批货物给某商场，商场在收到货物在当月确认100万元，其余部分到90天以后才能确认。该批货物不含税销售额为200万元，成本160万元。企业对上述的发

出商品一般处理方式有如下三种：

方式一：在发出货时，即开具发票并确认收入

会计处理：

借：应收账款234万

贷：主营业务收入200万

应交税费-应交增值税-销售税额34万

借：主营业务成本160万

贷：库存商品 160万

发出商品的税收占用资金：

增值税：17-80*17%=3.4万

城建税及教育费附加=3.4万*（5%+3%）=0.272万

所得税：(100-80-0.272)*25%=4.932万元

税金占用资金额=3.4万+0.272万+4.932万元=8.604万方式一分析：当企业销售货物给商场时，由于商场并未全部确认进货处理，剩余部分只是一种代管形式存放在商场临时库存区，只有当在对外出售时，商场才确认为进货。企业在发出货物时就开具发票并确认收入，其优点是，企业无论与商场合同怎样签定，会计核算都不会存在税务风险。但给企业却带来很多的负面影响：①、税收额外占用资金8.604万元（如增值税、城建税及教育费附加、所得税等）；②、会计核算不符合《企业会计准则第14号—收入》对收入确认的规定；③、已开具的增值税专用发票保管难，由于企业在出货时就开票确认收入，但商场并未作进货处理，商场一般不会将增值税进项进行抵扣，将使已开具的增值税专用发票保管困难。④、当发生退货时，由于企业已作销售处理并已交纳相关

税金，退货时会计、税务处理麻烦。

方式二：企业平时按商场确认的进货金额确认收入并开票，到年底时将差异部分在

“发出商品”科目反映，但不确认纳税。

会计处理：

平时货物发出时：

借：发出商品160 万

贷：库存商品160万

当商场确认购货100万时，企业依商场确认金额开票并确认收入：

借：银行存款 117万

贷：主营业务收入100万

应交税费——应交增值税—销项税额 17万

借：主营业务成本80万

贷：发出商品 80万

发出商品的税收占用资金：

由于不确认已发出商品所产生的纳税义务，故不存在税收资金的占用。

期末“发出商品”科目余额为=160-80=80万，并在资产负债表“存货”中列示。

方式二分析：企业在商场确认为进货时才确认收入的实现并开票，对与商场进货的差额部分确认为“发出商品”，这种方式的优点：从财务立场看符合《企业会计准则第14号—收入》对收入确认的条件。缺点是企业与商场销售合同中如未明确付款方式及付款的时间，将会被税务机关认定为延迟纳税的风险，如《增值税暂行条例》规定，纳税人发出的商品如约定在货物发出的当天或合同约定的收款日期的当天，其纳税义务为货物发出的当天或合同约定收款日期的当天，委托代销商品则为收到代销货物清单的当天为纳税义务的时间，具体企业依与购方合同签订的条件进行确认。这样一来企业在与商场签定销售合同时对上述付款方式及时间的约定将显得十分重要，如果企业未与购货方在合同中未约定，则依税法规定为直接销售，无论企业会计上怎样核算，在货物发出的当天为纳税义务发生的时间。

方式三：企业平时按商场确认的进货金额确认收入并开票，差额部分平时在“发出商品”科目中反映，只有到年底时才将差额部分确认纳税。

会计处理：

平时货物发出时：

借：发出商品160 万

贷：库存商品160万

当商场确认购货100万时，企业依商场确认金额开票并确认收入

借：银行存款 117万

贷：主营业务收入100万

应交税费——应交增值税—销项税额 17万

借：主营业务成本80万

贷：发出商品 80万

年底将“发出商品”差额部分确认纳税

借：应收账款17万

贷：应交税费-应交增值税-销项税额17万

发出商品的税收占用资金：

增值税：17-80*17%=3.4万

城建税及教育费附加=3.4万*（5%+3%）=0.272万

所得税：(100-80-0.272)*25%=4.932万元

税金占用资金额=3.4万+0.272万+4.932万元=8.604万“发出商品”科目余额80万，在资产负债表“存货”中列示。同时开票税金17万在

“应收账款”科目反映。

方式三分析：企业平时按商场确认的进货确认收入并开票，其差额部分在“发出商品”中核算，并不确认其纳税义务，只有到年底时才将企业出货与商场确认进货差额部分确认。这种方式处理的优点是克服了方式一的缺点，减少了企业平时在税金上的资金占用，给企业资金使用扩大了空间。但从流转税纳税义务发生的时间来看还是无法避免被税务局认定为延迟纳税的风险。同时企业在年底对差额部分确认纳税同样也加重了资金的占用8.604

万。

二、会计与税收相关政策分析

针对企业上述处理方式，那一种方式为既合理又符合税法规定呢？我们应先对企业商

品发出在会计、税收相关政策先进行分析：

㈠、《企业会计准则第14号—收入》准则相关规定：

《企业会计准则第14号—收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予

以确认为收入：

①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有

效控制；

③收入的金额能够可靠地计量；

④相关的经济利益很可能流入企业；

⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

准则明确规定，销售收入只有同时满足上述五项条件时，才能确认为收入。而在实际工作中，企业出于占领市场的考量，往往在发送货物给商家时很难一下子同符合上述条件的。

㈡、税法的相关规定：

⒈《增值税暂行条例实施细则》对纳税义务发生时间规定：

⑴采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售

额的凭据，并将提货单交给买方的当天；

⑵采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

⑶采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；

⑷采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；