政府非营利组织会计PPT-民间非营利组织会计报表
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民间非营利组织会计ppt课件
5费用 业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用
3
第二节 民间非营利组织会计算 一受托代理业务的核算
1受托代理业务的概念 2受托代理业务的界定 3受托代理业务的核算
二捐赠收入的核算 5大特定
业务
三会费收入的核算
1捐赠收入的概念 2捐赠收入的核算
四业务活动成本的核算
1净资产的分类
五净资产的核算
2限定性净资产的核算
【例题·判断题】（2013年）民间非营利组织对其受托代理 的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值 相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（ ）
『正确答案』√ 『答案解析』对于受托代理的非现金资产，如果凭据上标明的金额与公 允价值相差较大，则应当以公允价值作为入账价值。
7
二捐赠收入的核算
年度1月1日至12月31日缴纳。假定20×9年1月1日，该社会团体收到某
个人通过邮局汇款支付的会费1 800元，该个人说明此款项是支付20×9
年、2×10年、2×11年和2×12年四个年度的会费。账务处理如下
2009年1月1日，收到款项时：
借：现金
1 800
贷：预收账款——××
1 350
会费收入——非限定性收入——个人会费
月分别收到单位会员会费210 000元（均以银行转账支付），个人会员
会借费：银6 0行00存元款（均以邮局汇款支付）。账务处理如下：210 000
现金
6 000
贷：会费收入—非限定性收入—单位会费
210 000
—个人会费
6 000
【例22－9】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，
该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当
第17章 民间非营利组织资产概述 《政府与非营利组织会计》PPT课件
9/24/2024
【例17-9】某非营利组织用2 000美元购入材料一批， 货已验收入库。该笔美元的账面兑换率为1∶6.9。
借：存货
13 800
贷：银行存款——美元
13 800
9/24/2024
（2）取得外币 以外币销售商品、提供服务或者获得外币捐赠等，按 照收入确认当日（或当期期初）的市场汇率将收取的 外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记“银行 存款”、“应收账款”等科目的外币账户，贷记“捐 赠收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”等 科目。
【例17-7】青年救灾志愿者协会购买抗震帐篷200顶送 往地震灾区，该批帐篷每顶价款300元，共计60 000元， 以银行存款支付。
借：业务活动成本
60 000
贷：银行存款
60 000
9/24/2024
3.利息收入业务 • 民间非营利组织收到的存款利息，借记本科目，贷
记“其他应收款”、“筹资费用”等科目。但是， 收到的属于在借款费用应予资本化的期间内发生的 与购建固定资产专门借款有关的存款利息，借记本 科目，贷记“其他应收款”、“在建工程”科目。
【例17-4】林荫寺向市民提供气功培训服务，收到学 员交纳的培训费现金800元。
借：现金
800
贷：提供服务收入
800
9/24/2024
❖（四）现金短缺或溢余 ❖民间非营利组织应当设置“现金日记账”,由
出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序 逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金收 入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结 余数与实际库存数核对,做到账款相符。
借：其他货币资金——信用证保证金存款 200 000
贷：银行存款
200 000
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【例17-9】某非营利组织用2 000美元购入材料一批， 货已验收入库。该笔美元的账面兑换率为1∶6.9。
借：存货
13 800
贷：银行存款——美元
13 800
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（2）取得外币 以外币销售商品、提供服务或者获得外币捐赠等，按 照收入确认当日（或当期期初）的市场汇率将收取的 外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记“银行 存款”、“应收账款”等科目的外币账户，贷记“捐 赠收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”等 科目。
【例17-7】青年救灾志愿者协会购买抗震帐篷200顶送 往地震灾区，该批帐篷每顶价款300元，共计60 000元， 以银行存款支付。
借：业务活动成本
60 000
贷：银行存款
60 000
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3.利息收入业务 • 民间非营利组织收到的存款利息，借记本科目，贷
记“其他应收款”、“筹资费用”等科目。但是， 收到的属于在借款费用应予资本化的期间内发生的 与购建固定资产专门借款有关的存款利息，借记本 科目，贷记“其他应收款”、“在建工程”科目。
【例17-4】林荫寺向市民提供气功培训服务，收到学 员交纳的培训费现金800元。
借：现金
800
贷：提供服务收入
800
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❖（四）现金短缺或溢余 ❖民间非营利组织应当设置“现金日记账”,由
出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序 逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金收 入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结 余数与实际库存数核对,做到账款相符。
借：其他货币资金——信用证保证金存款 200 000
贷：银行存款
200 000
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民间非营利组织会计PPT课件
▪ 我国《民间非营利组织会计制度》规定: ➢ 对于无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助 收到时确认收入； ➢ 对于附条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或 政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织 存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产） 或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额 同时确认一项负债和费用。
2
第一节 民间非营利组织会计概述
▪ 民间非营利组织是指在中华人民共和国境内依法成立的 各类社会团体、基金会和民办非企业单位。
▪ 民间非营利组织会计是以人民币为主要计量单位，以民 间非营利组织的交易或者事项为对象，对各级民间非营 利组织的各项业务活动及其结果进行系统、完整、连续 的核算、反映、监督的一门专业会计。
9
（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除， 应当将其转为非限定性捐赠收入： 借：捐赠收入——限定性收入 贷：捐赠收入——非限定性收入
（3）期末，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入 限定性净资产和非限定性净资产： 借：捐赠收入——限定性收入 贷：限定性净资产 借：捐赠收入——非限定性收入 贷：非限定性净资产
3
一、民间非营利组织会计的核算特点
▪ 非营利性 ▪ 具有民间性 ▪ 资源来源和资源提供者的要求不同于企业的投资者 ▪ 非利润分配性 ▪ 民间非营利组织对获得的资金负有受托责任 ▪ 民间非营利组织一般以权责发生制为基础
4
二、民间非营利组织会计的主要职责
▪ 1．根据批准的事业计划和预算，及时合理地供应资金， 按照国家政策规定，及时足额地向国家和上级单位缴纳应 缴款项。
5
三、民间非营利组织会计的科目设置
▪ 根据财政部《民间非营利组织会计制度》规定，民间非 营利组织共设有48个会计科目，每个会计科目都有统一 的名称、编号和核算内容。 ➢ 民间非营利组织可根据实际需要选择使用某些会计科 目，但不得随意改变会计科目的名称和编号。 ➢ 除民间非营利组织会计制度有明确规定外，在不违反 统一会计核算要求的前提下，民间非营利组织可根据 需要自行确定明细科目。
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第一节 民间非营利组织会计概述
▪ 民间非营利组织是指在中华人民共和国境内依法成立的 各类社会团体、基金会和民办非企业单位。
▪ 民间非营利组织会计是以人民币为主要计量单位，以民 间非营利组织的交易或者事项为对象，对各级民间非营 利组织的各项业务活动及其结果进行系统、完整、连续 的核算、反映、监督的一门专业会计。
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（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除， 应当将其转为非限定性捐赠收入： 借：捐赠收入——限定性收入 贷：捐赠收入——非限定性收入
（3）期末，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入 限定性净资产和非限定性净资产： 借：捐赠收入——限定性收入 贷：限定性净资产 借：捐赠收入——非限定性收入 贷：非限定性净资产
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一、民间非营利组织会计的核算特点
▪ 非营利性 ▪ 具有民间性 ▪ 资源来源和资源提供者的要求不同于企业的投资者 ▪ 非利润分配性 ▪ 民间非营利组织对获得的资金负有受托责任 ▪ 民间非营利组织一般以权责发生制为基础
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二、民间非营利组织会计的主要职责
▪ 1．根据批准的事业计划和预算，及时合理地供应资金， 按照国家政策规定，及时足额地向国家和上级单位缴纳应 缴款项。
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三、民间非营利组织会计的科目设置
▪ 根据财政部《民间非营利组织会计制度》规定，民间非 营利组织共设有48个会计科目，每个会计科目都有统一 的名称、编号和核算内容。 ➢ 民间非营利组织可根据实际需要选择使用某些会计科 目，但不得随意改变会计科目的名称和编号。 ➢ 除民间非营利组织会计制度有明确规定外，在不违反 统一会计核算要求的前提下，民间非营利组织可根据 需要自行确定明细科目。
第18章 民间非营利组织负债的核算 《政府与非营利组织会计》PPT课件
第一节 借入款项的核算
一、短期借款的核算
为核算民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入 的期限在1年以下（含1年）的各种借款，设置“短期 借款”科目。 借入各种短期借款时，按照实际借得的金额，借记 “银行存款”科目，贷记本科目；发生短期借款利息 时，借记“筹资费用”科目，贷记“预提费用”、 “银行存款”等科目；归还借款时，借记本科目，贷 记“银行存款”科目。 本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未偿还 的短期借款本金。
(一)增值税
【例18-19】某民间非营利组织为一般纳税人组织,现 购进材料一批用于加工出售,材料价款2 000元,向对方 支付增值税340元,以银行存款支付。 借:存货 2 000 应交税金——增值税(进项税额) 340
贷:银行存款 2 340
(一)增值税
【例18-20】接例18-19,对外销售一批产品,售价5 000 元,向对方收取增值税850元,货款已存入银行。 借:银行存款 5 850
借：管理费用
9 430
业务活动成本
26 945
在建工程
16 647
贷：应付工资
53 022
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五、其他应付款的核算
为核算民间非营利组织应付、暂收其他单位或个人的 款项，如应付经营租入固定资产的租金等，设置“其 他应付款”科目。 发生的各项应付、暂收款项，借记“银行存款”、 “管理费用”等科目，贷记本科目；支付款项时，借 记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末贷 方余额，反映尚未支付的其他应付款项。
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（一）支付工资
【例18-15】某非营利组织向职工支付上月工资
36 435元，代扣个人所得税1 411元。
借：应付工资
第16章 民间非营利组织会计概述 《政府与非营利组织会计》PPT课件
9/24/2024
一、资产类 1001 1.现金 1002 2.银行存款
民间非营利组织会计科目设置
核算内容
核算民间非营利组织的库存现金 核算民间非营利组织存入银行或其他金融机构的存款
1009 3.其他货币资金 1101 4.短期投资 1102 5.短期投资跌价准备
核算民间非营利组织的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用 证保证金存款、存出投资款(或者存入其他核算民间非营利组织预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项
核算民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的,或者为了出售或捐赠仍 处在生产过程中的,或者将在生产、提供服务或者日常管理过程中耗用的材料、物资、 商品等,包括材料、库存商品、委托加工材料,以及达不到固定资产标准的工具、器具等
核算民间非营利组织持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资, 包括股票、债券投资等
核算民间非营利组织提取的短期投资跌价准备
1111 6.应收票据 1121 7.应收账款 1122 8.其他应收款
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核算民间非营利组织因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和 商业承兑汇票
编号 会计科目
核算内容
1131 9.坏账准备 1141 10.预付账款 1201 11.存货
1202 12.存货跌价准备 1301 13.待摊费用
1401 14.长期股权投资
1402 15.长期债权投资 1421 16.长期投资减值准备 1501 17.固定资产 1502 18.累计折旧 1505 19.在建工程
三、净资产类 3101 36.非限定性净资
产 3102 37.限定性净资产
四、收入费用类
第二十一章 民间非营利组织年终清理结算和会计报表的编审 《 政府与非营利组织会计》PPT课件
流动资产合计
表21-2 编制单位:
行次
1 2 3 4 8 9 15
18 20
长期投资:
长期股权投资
21
长期债权投资
24
长期投资合计
30
固定资产:
固定资产原价
31
减:累计折旧
32
固定资产净值
33
在建工程
34
文物文化资产
35
固定资产清理
38
固定资产合计
40
年初数
资产负债表பைடு நூலகம்
年月日
单位:元
期末数
负债和净资产 流动负债:
短期借款 应付款项 应付工资 应交税金 预收账款 预提费用
预计负债
一年内到期的长 期负债
其他流动负债 流动负债合计
会民非01表
行次
61 62 63 65 66 71 72
74 78 80
长期负债:
长期借款
81
长期应付款
84
其他长期负债
88
长期负债合计
90
受托代理负债:
受托代理负债
91
负债合计
100
年初数
民间非营利组织的会计报表附注至少应当披露以下内 容: 1.重要会计政策及其变更情况的说明。 2.董事会（理事会或者类似权力机构）成员和员工的数 量、变动情况以及获得的薪金等报酬情况的说明。 3.会计报表重要项目及其增减变动情况的说明。 4.资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况的 说明。
四、会计报表附注
5.受托代理业务情况的说明，包括受托代理资产的构成、 计价基础和依据、用途等。 6.重大资产减值情况的说明。 7.公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、 数量、来源和用途等情况的说明。 8.对外承诺和或有事项情况的说明。
表21-2 编制单位:
行次
1 2 3 4 8 9 15
18 20
长期投资:
长期股权投资
21
长期债权投资
24
长期投资合计
30
固定资产:
固定资产原价
31
减:累计折旧
32
固定资产净值
33
在建工程
34
文物文化资产
35
固定资产清理
38
固定资产合计
40
年初数
资产负债表பைடு நூலகம்
年月日
单位:元
期末数
负债和净资产 流动负债:
短期借款 应付款项 应付工资 应交税金 预收账款 预提费用
预计负债
一年内到期的长 期负债
其他流动负债 流动负债合计
会民非01表
行次
61 62 63 65 66 71 72
74 78 80
长期负债:
长期借款
81
长期应付款
84
其他长期负债
88
长期负债合计
90
受托代理负债:
受托代理负债
91
负债合计
100
年初数
民间非营利组织的会计报表附注至少应当披露以下内 容: 1.重要会计政策及其变更情况的说明。 2.董事会（理事会或者类似权力机构）成员和员工的数 量、变动情况以及获得的薪金等报酬情况的说明。 3.会计报表重要项目及其增减变动情况的说明。 4.资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况的 说明。
四、会计报表附注
5.受托代理业务情况的说明，包括受托代理资产的构成、 计价基础和依据、用途等。 6.重大资产减值情况的说明。 7.公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、 数量、来源和用途等情况的说明。 8.对外承诺和或有事项情况的说明。
第一章 政府与非营利组织会计定义及组成体系 《政府与非营利组织会计》PPT课件
者权益这一会计要素，取而代之的是净资产这一会计要素。
• 4）会计核算基础具有兼有性
•
在对日常发生的业务活动或事项进行会计确认时，企业通常采用权责发生制原则，但是在政府与非
营利组织会计核算中，存在多种确认基础。具体来说，在政府会计中，对政府预算会计中预算资金的核算
采用收付实现制原则进行确认；对政府财务会计中的经济业务或事项进行核算时采用权责发生制原则；在
公众为宗旨的，它们提供“公共物品”的活动都是人民生活和社会发展必不可少的活动。
• 2）受托责任的多层次性
•
与企业不同，政府与非营利组织承担了非常广泛的、多层次的公共受托责任。政府与非营利组织
的受托责任通常是指资源或活动从公众或其他资源提供者那里转移给政府与非营利组织管理当局的应
付责任的一种转换，或政府与非营利组织所承担的向社会公众及服务对象提供公共物品的责任。进一
•
1.3 政府与非营利组织会计 的组成体系
1.3 政府与非营利组织会计的组成体系
政府与非营利组织会计
政府会计
政府预算 会计
政府财务 会计
非营利组织会计
1.3.1 政府会计
•
按照2015年10月23日财政部颁布的《政府会计——基本准则》第三条的规定，政府会计由反映预算
收支情况的预算会计和反映财务状况、运行情况和现金流量等的财务会计构成。
而不被其他目的或项目所挪用。
• 5）业绩评价的模糊性
•
运营业绩反映政府与非营利组织管理当局受托责任的履行情况和结果。由于政府及非营利组织不以营利为
目的，它们没有追求利润的动机，导致政府及非营利组织的责、权、利的划分不是十分明确。在这种情况下，
对其运营业绩的评价就很难用财务的、经济的或量化的指标来衡量，而必须主要从非财务的、非经济的和非定
政府与非营利组织会计 第六章-民间非营利组织会计
3.接受捐赠的非现金资产,比较强调采用公允价值作为其入账 价值。
*注意公允价值的概念及确定顺序,以及确实无法可靠计量时的会计处理方法。
4.接受的劳务捐赠不予确认，但应当在会计报表附注中作相 关披露。
15
学习资产要素的应掌握的要点（续）
5.短期投资期末计价方法——市价与账面价值相比。 6.委托贷款和委托投资（包括委托理财）应当区分期限长短
1.负债概念中强调服务潜力。 2.负债的分类包括三类:
流动负债 长期负债 受托代理负债 3.受托代理负债是指民间非营利组织因从事受托代理交易、 接受受托代理资产而产生的负债。受托代理负债应当按照 相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。
19
学习净资产要素应掌握的要点
1.净资产分为两类:
限定性
净资产
• 《民办非企业单位登记管理暂行条例》，1998.10.25国务 院发布，同日施行。
10
民间非营利组织的会计基础
权责发生制
11
民间非营利组织会计要素
资产
负债
净资产
收入
费用
12
民间非营利组织的会计科目
资产类（23个）:存货、文物文化资产、受托代理资产等; 负债类（12个）:受托代理负债等; 净资产类（2个）:非限定性净资产、限定性净资产等; 收入类（7个）:捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政
15.盘盈的固定资产应当按照其公允价值入账，并计入当期收入。
16.无形资产处置损益应计入当期收入或者费用。
17. 受托代理资产是指民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业 务而收到的资产。民间非营利组织本身只是在委托代理过程中起中介 作用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。
18
*注意公允价值的概念及确定顺序,以及确实无法可靠计量时的会计处理方法。
4.接受的劳务捐赠不予确认，但应当在会计报表附注中作相 关披露。
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学习资产要素的应掌握的要点（续）
5.短期投资期末计价方法——市价与账面价值相比。 6.委托贷款和委托投资（包括委托理财）应当区分期限长短
1.负债概念中强调服务潜力。 2.负债的分类包括三类:
流动负债 长期负债 受托代理负债 3.受托代理负债是指民间非营利组织因从事受托代理交易、 接受受托代理资产而产生的负债。受托代理负债应当按照 相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。
19
学习净资产要素应掌握的要点
1.净资产分为两类:
限定性
净资产
• 《民办非企业单位登记管理暂行条例》，1998.10.25国务 院发布，同日施行。
10
民间非营利组织的会计基础
权责发生制
11
民间非营利组织会计要素
资产
负债
净资产
收入
费用
12
民间非营利组织的会计科目
资产类（23个）:存货、文物文化资产、受托代理资产等; 负债类（12个）:受托代理负债等; 净资产类（2个）:非限定性净资产、限定性净资产等; 收入类（7个）:捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政
15.盘盈的固定资产应当按照其公允价值入账，并计入当期收入。
16.无形资产处置损益应计入当期收入或者费用。
17. 受托代理资产是指民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业 务而收到的资产。民间非营利组织本身只是在委托代理过程中起中介 作用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。
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民间非营利组织会计课件讲义
会费收入可以分为限定性收入和非限定性 收入，分别适用不同的会计处理方法。
对于会员退会的会费退还，应当按照实际 退还的金额冲减当期会费收入。
提供服务业务核算
提供服务收入
提供服务时应当确认提供服务收 入，并按照提供服务的数量和质
量计量。
服务成本核算
服务成本应当按照实际发生额进行 核算，并与提供服务收入相配比。
民间非营利组织会计PPT课 件讲义
目录
• 民间非营利组织会计概述 • 民间非营利组织会计要素与科目 • 民间非营利组织日常业务核算
目录
• 民间非营利组织财务报表 • 民间非营利组织会计规范与监管
01
民间非营利组织会计概述
定义与特点
01
02
定义
特点
民间非营利组织会计是指用于满足民间非营利组织财务报告要求的会 计系统。
未来展望与风险管理
未来展望与风险管理包括对组织未来发展前景的预测和风险管理策略 的说明，有助于了解组织的未来发展和可能面临的风险。
05
民间非营利组织会计规范 与监管
会计规范体系
会计制度
民间非营利组织应遵循的会计准则和 会计制度，确保会计信息的真实、完 整和规范。
核算基础
会计科目与报表
设置符合民间非营利组织特点的会计 科目，编制资产负债表、利润表等财 务报表。
净资产类项目包括限定性净资产和非限定 性净资产，这些项目反映了组织所拥有的 净资产。
业务活动表
业务活动表概述
业务活动表是反映民间非营利组织在一定 会计期间内业务活动成果的财务报表，它 列示了组织的收入、费用和净资产变动。
费用类项目
费用类项目包括业务活动成本、管理费用 等，这些项目反映了组织在业务活动中所
政府与非营利组织会计概述(PPT 42张)
账户性质 资产类、支出/费用类：一般增加在借方，减 少在贷方，余额在借方 负债类、净资产类、收入类：一般增加在贷方， 减少在借方，余额在贷方
政府与非营利组织会计报表的种类
政府组织 的会计报表 资产负债表 预算执行情况表
或收入支出表等
资产负债表 民间非营利组织 的会计报表 业务活动表或收入费用表 现金流量表
“盈利”指扣除成本，还赚到了钱。反映的是一种结果。
非营利组织的职能： 是通过文化教育、科学技术、社会服务、医疗卫生等手 段、直接或间接地为上层建筑、经济建设和人民服务， 以达到提高全民素质，促进社会经济发展的目的。
非营利组织同企业单位的主要区别：在于不具有社会 生产职能。
从我国当前的实际情况看，非营利组织主要活跃在以下领域：
政府与非营利组织没有明确的所有者权益， 因此，没有所有者权益会计要素。 政府与非营利组织会计通常也不设利润要素， 因为利润通常不作为考核政府与非营利组织财 务业绩的重要指标。
（二）政府与非营利组织会计要素的含义
1、资产----是政府与非营利组织占有或者使用的 能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和 其他权力。 2、负债----是政府与非营利组织所承担的能以货 币计量的，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借 入款项、应付账款、其他应付款、各种应缴款项等。 3、净资产---是政府与非营利组织所拥有的资产净 值，从数量上等到于会计主体资产减去负债后的差 额。 4、收入----政府与非营利组织在业务活动中依法 取得的非偿还性资金。 5、支出（费用）----是政府与非营利组织单位按 照批准的预算发生的各种资产耗费和损失。
三、政府与非营利组织会计组成体系
财政总预算会计 政 府 与 非 营 利 组 织 会 计 政府会计 行政单位会计
第20章 民间非营利组织的收入和费用的核算 《政府与非营利组织会计》PPT课件
年末确认利息:
借：长期债权投资——债券投资（应收利息） 5 000
贷：投资收益
5 000
摊销初始溢价投资:
借：投资收益
2 000
贷：长期债权投资
2 000
（三）长期债权投资收益
2.处置长期债权投资时
【例20-28】接例20-27，非营利组织将J公司债券出售， 取得价款125 000元，该债券已计提减值准备3 000元， 长期债券投资的账面余额110 000元，未领取的现金股利 10 000元。
借：银行存款
125 000
长期投资减值准备
3 000
贷：其他应收款
10 000
长期债权投资
110 000
投资收益
8 000
（四）期末结转
【例20-29】年末，将“投资收益——非限定性收入”科 目贷方余额45 600元转入“非限定性净资产”科目贷方， “投资收益——限定性收入”科目贷方余额
5 000元转入“限定性净资产”科目贷方。
（三）现金折扣
【例20-18】接例20-15,为尽快回笼资金,某非营利组织向 欠款单位支付现金折扣9 600元,实际收到款项60 000元。 借:银行存款 60 000 筹资费用 9 600
贷:应收账款69 600
（四）销售折让
【例20-19】某民间非营利组织销售一批货物，价格
15 300元，向对方提供销售折让1 300元，实际收到 款项14 000元。
借：存货
600 000
贷：捐赠收入——限定性收入 600 000
【例20-2】某民间非营利组织接受N公司捐赠的设备一台, 价值250 000元。
借:固定资产250 000
贷:捐赠收入——非限定性收入250 000
第19章 民间非营利组织净资产的核算 《政府与非营利组织会计》PPT课件
借：限定性净资产
300 000
贷：非限定性净资产
300 000
三、调整以前期间收入费用
【例19-6】接例19-4，次年，民间非营利组织 发现上年的捐赠收入200 000元中有
20 000元是捐赠人直接捐给本组织的一个服务 对象的，予以调整账目。
借：限定性净资产
20 000
贷：银行存款
20 000
借：限定性净资产
500 000
贷：非限定性净资产
500 000
三、调整以前期间收入费用
【例19-3】因国家政策调整，某民间非营利组 织上一年度交纳的河道治理费5 000元得以返 还。
借：银行存款
5 000
贷：非限定性净资产
5 000
第二节 限定性净资产的核算
如果民间非营利组织的资产或者资产的经济利益（如资 产的投资收益和利息等）的使用和处置受到资源提供者 或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和） 用途限制，则由此形成的净资产为限定性净资产。 为核算民间非营利组织的限定性净资产，设置“限定性 净资产”科目。 本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的 限定性净资产。
借：捐赠收入——限定性收入 200 000
政府补助收入——限定性收入 300 000
贷：限定性净资产
500 000
二、解除限定性净资产的限制
如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净 资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限 定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净 资产”科目。
【例19-5】接例19-4。次年，政府政策发生变 化，上年政府补助的300 000元款项用途不再 予以限定，转为非限定性净资产。
同时，将各费用类科目的余额转入本科目，借记本科 目，贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资 费用”、“其他费用”科目。
政府与非营利组织会计(第三版)课件：民间非营利组织的费用
民间非营利组织的费用
1
第一节 业务活动成本
一、业务活动成本的概念和确认 业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、 开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。 民间非营利组织的业务活动成本应当在实际发生时按其发生额 计入当期费用。
2
二、业务活动成本的核算
3
4
第二节 管理费用
一、管理费用的概念和确认 管理费பைடு நூலகம்是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生 的费用。 民间非营利组织的管理费用应当在实际发生时按其发生额计入 当期费用。
10
二、其他费用的核算
11
5
二、管理费用的核算
6
7
第三节 筹资费用
一、筹资费用的概念和确认 筹资费用是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生 的费用，包括民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用 以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇总收益） 等。
8
二、筹资费用的核算
9
第四节 其他费用
一、其他费用的概念和确认 其他费用是指民间非营利组织发生的无法归属到业务活动成本、 管理费用和筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无 形资产处置净损失等。 民间非营利组织的其他费用应当在实际发生时按其发生额计入 当期费用。
1
第一节 业务活动成本
一、业务活动成本的概念和确认 业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、 开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。 民间非营利组织的业务活动成本应当在实际发生时按其发生额 计入当期费用。
2
二、业务活动成本的核算
3
4
第二节 管理费用
一、管理费用的概念和确认 管理费பைடு நூலகம்是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生 的费用。 民间非营利组织的管理费用应当在实际发生时按其发生额计入 当期费用。
10
二、其他费用的核算
11
5
二、管理费用的核算
6
7
第三节 筹资费用
一、筹资费用的概念和确认 筹资费用是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生 的费用，包括民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用 以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇总收益） 等。
8
二、筹资费用的核算
9
第四节 其他费用
一、其他费用的概念和确认 其他费用是指民间非营利组织发生的无法归属到业务活动成本、 管理费用和筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无 形资产处置净损失等。 民间非营利组织的其他费用应当在实际发生时按其发生额计入 当期费用。
24第二十四三章 民间非营利组织的财务会计报告 政府与非营利组织会计课件
度可比期间栏目内。
•
2．本年累计数的填列
•
本年累计数反映各项目自年初开始到报告期的累计数额，根据“
本月数”和上期“本年累计数”计算填列。
•
民间非营利组织业务活动表的格式见教材表24-2。
2020/9/30
四、现金流量表
•
•
（一）现金流量表的内容
•
现金流量表是反映民间非营利组织在某一会计期间内现金
和现金等价物的流人、流出情况的报表。其中，现金，是指民间
非营利组织的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金
、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金；现金等价物，
是指民间非营利组织持有的期限短、流动性强、易于转换为已知
金额现金、价值变动风险很小的投资。
•
现金流量表应当分别对业务活动产生的现金流量、投资活
动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量进行列示。现金流
•
(1)重要会计政策及其变更情况的说明；
•
(2)董事会(或者理事会或者类似权力机构)成员和员工的
数量、变动情况以及获得的薪金等报酬情况的说明；
•
(3)会计报表重要项目及其增减变动隋况的说明；
•
(4)资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况的
说明；
•
2020/9/30
•
(5)受托代理交易情况的说明，包括受托代理资产的构成、
三、业务活动表
•
（一）业务活动表的内容
•
业务活动表是反映民间非营利组织在一定会计期间运营绩效的报
表。业务活动表包括收入总额、费用总额、限定性净资产转为非限定性
净资产的数额和净资产变动额四个部分。
•
（1）民间非营利组织在一定会计期间所获得的收入情况，包括各
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民间非营利组织会计报表
《政府与非营利组织会计》
1
CONTENTS
知识导航
第一节 资产负债表 第二节 业务活动表 第三节 现金流量表
2
一、资产负债表的概念和格式
资产负债表是反映民间非营 利组织某一会计期末全部资产、负 债和净资产情况的会计报表。民间 非营利组织资产负债表的格式如表 19-1所示。
3
9
9
CONTENTS
知识导航
第一节 资产负债表 第二节 业务活动表 第三节 现金流量表
10
一、业务活动表的概念和格式
业务活动表是反映民间非营利组织 在某一会计期间内开展业务活动取得的 收入、发生的费用以及净资产增减变动 情况的会计报表。民间非营利组织业务 活动表的格式如表19-2所示。
11
11
一、业务活动表的概念和格式
本月数
本年累计数
非限 限定 合计 定性 性
非限定 限定性
性
76 500
22 300
8 980
2 330
合计
76 500 22 300 8 980 2 330
费用合计
343 310
343 310
15
15
一、业务活动表的概念和格式
续表
项目
本月数
本年累计数
非限 限定 合计 非限定 限定性 合计
3
一、资产负债表的概念和格式
表19-1
资产负债表
编制单位：某民间非营利组织 20xx年12月31日
单位：元
资产
流动资产： 货币资产 短期投资 应收款项 预付账款 存货
年初数 期末数 负债和净资产 年初数 期末数
（略）
流动负债： 25 500 短期借款 9 800 应付款项 8 500 应付工资
（略）
23 200 31 300 16 500
12 500 应交税金 56 300 预收账款
1 220 4 340
4
4
一、资产负债表的概念和格式
续表
资产
年初数 期末数 负债和净资产 年初数 期末数
待摊费用 一年内到期的长 期债权投资 其他流动资产
流动资产合计
2 400 预提费用 2 600 预计负债
一年内到期的长 期负债
25
25
一、现金流量表的概念和格式
项目 偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响额 五、现金及现金等价物净增加额
续表 金额
1 360 50
2 910 10 190
6 640
26
26
二、现金流量表的编制方法
民间非营利组织应当采用直接法编制 现金流量表。在填列现金流量表的有关项 目时，现金流量的信息可以从会计记录中 直接获得，也可以通过对业务活动表和资 产负债表中的有关数据进行分析和调整后 获得，如通过对存货和应收应付款项的变 动、固定资产折旧和无形资产摊销等进行 分析和调整后获得。
定性 性
性
三、限定性净资产转为 非限定性净资产
36 500 -36 500
0
四、净资产变动 五、期初净资产
11 890 51 400 63 290 12 030 83 800 95 830
六、期末净资产
23 920 135 200 159 120
16
16
二、业务活动表的编制
业务活动表的编制方法，总体来说是以收入、费用和净资产账户的本期发生 额为基础，按照报表格式的要求进行分析后填列。其中，业务活动表中的收入和 费用项目可以直接根据收入类账户和费用类账户的本期发生填列，如“捐赠收入”“ 会费收入”“提供服务收入”“商品销售收入”“政府补助收入”“投资收益”和“其他收入” 项目可以直接根据“捐赠收入”“会费收入”“提供服务收入”“商品销售收入”“政府补助 收入”“投资收益”和“其他收入”账户的本期发生额填列，“业务活动成本”“管理费用”“ 筹资费用”“其他费用”项目可以直接根据“业务活动成本”“管理费用”“筹资费用”“其他 费用”账户的本期发生额填列。……
例19-3
现金流量表
编制单位：某民间非营利组织
20xx年度
项目
一、业务活动产生的现金流量 接受捐赠收到的现金 收取会费收到的现金 提供服务收到的现金
单位：元 金额
85 200 39 200 73 100
20
20
一、现金流量表的概念和格式
项目 销售商品收到的现金 政府补助收到的现金 收到的其他与业务活动有关的现金 现金流入小计 提供捐赠或者资助支付的现金
续表 金额
6 530 19 800 2 400
420 22 620
24
24
一、现金流量表的概念和格式
项目 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还借款所支付的现金
续表 金额
-16 090
13 100
13 100 1 500
其他长期负债 312 000 长期负债合计
78 600 64 200
142 800
减：累计折旧 固定资产净值
86 300 受托代理负债： 225 700 受托代理负债
4 510
6
6
一、资产负债表的概念和格式
续表
资产
年初数 期末数 负债和净资产 年初数 期末数
在建工程 文物文化资产 固定资产清理 固定资产合计
表19-2
业务活动表
编制单位：某民间非营利组织
20xx年x月
单位：元
本月数
项目
非限 限定 合计
定性 性
一、收入
其中：捐赠收入
（略）
会费收入
提供服务收入
本年累计数
非限定 限定性 合计 性
96 300 41 100 85 200
22 400 118 700 41 100 85 200
12
12
一、业务活动表的概念和格式
资产总计
4 510
411 040 负债和净资产总
计
411 040
8
8
二、资产负债表的编制方法
资产负债表的编制方法，总体来说是以资产、负债和净资产账户的期末余额 为基础，按照报表格式的要求进行分析后填列。其中，有些资产负债表中的项目 可以直接根据有关账户的期末余额进行填列，如“待摊费用”“固定资产原价”“累计 折旧”“在建工程”“文物文化资产”“无形资产”“短期借款”“应付工资”“预收账款”“预提 费用”“非限定性净资产”“限定性净资产”等项目。有些资产负债表中的项目需要根 据有关账户的期末余额进行相加或相减后填列，如“货币资金”项目需要根据“现金”“ 银行存款”“其他货币资金”账户的期末余额进行相加后填列，“应收款项”项目需要 根据“应收票据”“应收账款”“其他应收款”账户的期末余额相加后再减去“坏账准备” 账户的期末余额填列，“存货”项目需要根据“存货”账户的期末余额减去“存货跌价 准备”账户的期末余额后填列。
15 600 负债合计 4 210
净资产： 245 510 非限定性净资产
251 920
23 920
无形资产： 无形资产
限定性净资产 5 420 净资产合计
135 200 159 120
7
7
一、资产负债表的概念和格式
续表
资产
年初数 期末数 负债和净资产 年初数 期末数
受托代理资产： 受托代理资产
续表 金额
12 500 110 500
5 860 326 360 192 500
21
21
一、现金流量表的概念和格式
项目 支付给员工以及为员工支付的现金 购买商品、接受服务支付的现金 支付的其他与业务活动有关的现金 现金流出小计 业务活动产生的现金流量净额
续表 金额
85 500 30 200 5 620 313 820 12 540
117 600 其他流动负债
1 520
26 530
长期投资： 长期股权投资
流动负债合计 19 200 长期负债：
5
104 610
5
一、资产负债表的概念和格式
续表
资产
年初数 期末数 负债和净资产 年初数 期末数
长期债权投资 长期投资合计 固定资产： 固定资产原价
18 800 长期借款 38 000 长期应付款
27
27
THANKS !
延时文字 28
续表
项目
二、费用 （一）业务活动成本
其中： A项目
本月数
本年累计数
非限 限定 定性 性
合计
非限定 限定性 合计
性
30 000
B项目
81 200
81 200
14
14
一、业务活动表的概念和格式
续表
项目
C项目 （二）管理费用 （三）筹资费用 （四）其他费用
17
17
CONTENTS
知识导航
第一节 资产负债表 第二节 业务活动表 第三节 现金流量表
18
一、现金流量表的概念和格式
现金流量表是反映民间非营利组织 在某一会计期间内现金和现金等价物流 入和流出信息的会计报表。民间非营利 组织现金流量表的格式如表19-3所示。
19
19
一、现金流量表的概念和格式
22
22
一、现金流量表的概念和格式
项目 二、投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产和无形资产所收到的现金 收到的其他与投资活动有关的现金
续表 金额
5 320
780 280 150
23
23
一、现金流量表的概念和格式
《政府与非营利组织会计》
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CONTENTS
知识导航
第一节 资产负债表 第二节 业务活动表 第三节 现金流量表
2
一、资产负债表的概念和格式
资产负债表是反映民间非营 利组织某一会计期末全部资产、负 债和净资产情况的会计报表。民间 非营利组织资产负债表的格式如表 19-1所示。
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CONTENTS
知识导航
第一节 资产负债表 第二节 业务活动表 第三节 现金流量表
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一、业务活动表的概念和格式
业务活动表是反映民间非营利组织 在某一会计期间内开展业务活动取得的 收入、发生的费用以及净资产增减变动 情况的会计报表。民间非营利组织业务 活动表的格式如表19-2所示。
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一、业务活动表的概念和格式
本月数
本年累计数
非限 限定 合计 定性 性
非限定 限定性
性
76 500
22 300
8 980
2 330
合计
76 500 22 300 8 980 2 330
费用合计
343 310
343 310
15
15
一、业务活动表的概念和格式
续表
项目
本月数
本年累计数
非限 限定 合计 非限定 限定性 合计
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一、资产负债表的概念和格式
表19-1
资产负债表
编制单位：某民间非营利组织 20xx年12月31日
单位：元
资产
流动资产： 货币资产 短期投资 应收款项 预付账款 存货
年初数 期末数 负债和净资产 年初数 期末数
（略）
流动负债： 25 500 短期借款 9 800 应付款项 8 500 应付工资
（略）
23 200 31 300 16 500
12 500 应交税金 56 300 预收账款
1 220 4 340
4
4
一、资产负债表的概念和格式
续表
资产
年初数 期末数 负债和净资产 年初数 期末数
待摊费用 一年内到期的长 期债权投资 其他流动资产
流动资产合计
2 400 预提费用 2 600 预计负债
一年内到期的长 期负债
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一、现金流量表的概念和格式
项目 偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响额 五、现金及现金等价物净增加额
续表 金额
1 360 50
2 910 10 190
6 640
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二、现金流量表的编制方法
民间非营利组织应当采用直接法编制 现金流量表。在填列现金流量表的有关项 目时，现金流量的信息可以从会计记录中 直接获得，也可以通过对业务活动表和资 产负债表中的有关数据进行分析和调整后 获得，如通过对存货和应收应付款项的变 动、固定资产折旧和无形资产摊销等进行 分析和调整后获得。
定性 性
性
三、限定性净资产转为 非限定性净资产
36 500 -36 500
0
四、净资产变动 五、期初净资产
11 890 51 400 63 290 12 030 83 800 95 830
六、期末净资产
23 920 135 200 159 120
16
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二、业务活动表的编制
业务活动表的编制方法，总体来说是以收入、费用和净资产账户的本期发生 额为基础，按照报表格式的要求进行分析后填列。其中，业务活动表中的收入和 费用项目可以直接根据收入类账户和费用类账户的本期发生填列，如“捐赠收入”“ 会费收入”“提供服务收入”“商品销售收入”“政府补助收入”“投资收益”和“其他收入” 项目可以直接根据“捐赠收入”“会费收入”“提供服务收入”“商品销售收入”“政府补助 收入”“投资收益”和“其他收入”账户的本期发生额填列，“业务活动成本”“管理费用”“ 筹资费用”“其他费用”项目可以直接根据“业务活动成本”“管理费用”“筹资费用”“其他 费用”账户的本期发生额填列。……
例19-3
现金流量表
编制单位：某民间非营利组织
20xx年度
项目
一、业务活动产生的现金流量 接受捐赠收到的现金 收取会费收到的现金 提供服务收到的现金
单位：元 金额
85 200 39 200 73 100
20
20
一、现金流量表的概念和格式
项目 销售商品收到的现金 政府补助收到的现金 收到的其他与业务活动有关的现金 现金流入小计 提供捐赠或者资助支付的现金
续表 金额
6 530 19 800 2 400
420 22 620
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一、现金流量表的概念和格式
项目 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还借款所支付的现金
续表 金额
-16 090
13 100
13 100 1 500
其他长期负债 312 000 长期负债合计
78 600 64 200
142 800
减：累计折旧 固定资产净值
86 300 受托代理负债： 225 700 受托代理负债
4 510
6
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一、资产负债表的概念和格式
续表
资产
年初数 期末数 负债和净资产 年初数 期末数
在建工程 文物文化资产 固定资产清理 固定资产合计
表19-2
业务活动表
编制单位：某民间非营利组织
20xx年x月
单位：元
本月数
项目
非限 限定 合计
定性 性
一、收入
其中：捐赠收入
（略）
会费收入
提供服务收入
本年累计数
非限定 限定性 合计 性
96 300 41 100 85 200
22 400 118 700 41 100 85 200
12
12
一、业务活动表的概念和格式
资产总计
4 510
411 040 负债和净资产总
计
411 040
8
8
二、资产负债表的编制方法
资产负债表的编制方法，总体来说是以资产、负债和净资产账户的期末余额 为基础，按照报表格式的要求进行分析后填列。其中，有些资产负债表中的项目 可以直接根据有关账户的期末余额进行填列，如“待摊费用”“固定资产原价”“累计 折旧”“在建工程”“文物文化资产”“无形资产”“短期借款”“应付工资”“预收账款”“预提 费用”“非限定性净资产”“限定性净资产”等项目。有些资产负债表中的项目需要根 据有关账户的期末余额进行相加或相减后填列，如“货币资金”项目需要根据“现金”“ 银行存款”“其他货币资金”账户的期末余额进行相加后填列，“应收款项”项目需要 根据“应收票据”“应收账款”“其他应收款”账户的期末余额相加后再减去“坏账准备” 账户的期末余额填列，“存货”项目需要根据“存货”账户的期末余额减去“存货跌价 准备”账户的期末余额后填列。
15 600 负债合计 4 210
净资产： 245 510 非限定性净资产
251 920
23 920
无形资产： 无形资产
限定性净资产 5 420 净资产合计
135 200 159 120
7
7
一、资产负债表的概念和格式
续表
资产
年初数 期末数 负债和净资产 年初数 期末数
受托代理资产： 受托代理资产
续表 金额
12 500 110 500
5 860 326 360 192 500
21
21
一、现金流量表的概念和格式
项目 支付给员工以及为员工支付的现金 购买商品、接受服务支付的现金 支付的其他与业务活动有关的现金 现金流出小计 业务活动产生的现金流量净额
续表 金额
85 500 30 200 5 620 313 820 12 540
117 600 其他流动负债
1 520
26 530
长期投资： 长期股权投资
流动负债合计 19 200 长期负债：
5
104 610
5
一、资产负债表的概念和格式
续表
资产
年初数 期末数 负债和净资产 年初数 期末数
长期债权投资 长期投资合计 固定资产： 固定资产原价
18 800 长期借款 38 000 长期应付款
27
27
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延时文字 28
续表
项目
二、费用 （一）业务活动成本
其中： A项目
本月数
本年累计数
非限 限定 定性 性
合计
非限定 限定性 合计
性
30 000
B项目
81 200
81 200
14
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一、业务活动表的概念和格式
续表
项目
C项目 （二）管理费用 （三）筹资费用 （四）其他费用
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CONTENTS
知识导航
第一节 资产负债表 第二节 业务活动表 第三节 现金流量表
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一、现金流量表的概念和格式
现金流量表是反映民间非营利组织 在某一会计期间内现金和现金等价物流 入和流出信息的会计报表。民间非营利 组织现金流量表的格式如表19-3所示。
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一、现金流量表的概念和格式
22
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一、现金流量表的概念和格式
项目 二、投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产和无形资产所收到的现金 收到的其他与投资活动有关的现金
续表 金额
5 320
780 280 150
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一、现金流量表的概念和格式