通用技术集团公司案例分析(当代审计学·真实的问题与案例25)

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Part 1 案例背景
对通用技术公司1986年度 的审计
审计过程中发现了原材料存货价值比实物 盘点多出27万美元却未进行后续调查，会 计记录也未进行更正处理。
存在以上诸多问题，托德曼 会计师事务所仍然签署了无 保留的审计意见。
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Part 1 案例背景
小插曲：解聘和再聘
1987年，通用技术公司在其开户银行的坚持 下，解聘了托德曼会计师事务所，改聘了库 伯·塞尔文事务所。
COO在被告知CEO的意图之后修改了 计算机中生产存货报告的编制程序， 使得计入每一项在产品的间接费用等 与实际应负担额的164%。
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Part 1 案例背景
审计通用技术公司： 再次遭遇管理层欺诈
这一操作使得通用技术公司1986年的 销货成本减少了237.5万美元，帮助 公司“扭亏为盈”。相同的伪造伎俩 也被应用于1987年与1988年的经营 业绩的伪造，分别使公司少报了销货 成本约137.3万美元与143万美元。
对通用技术公司年末大量的原材料都没有进 行“价格测试”。
托德曼会计师事务所的审计人员为确认大宗 原材料存货的单位价格而向通用技术公司负 责保管发票的人员索要购货发票时被拒绝， 而卡普尔没有采取任何行动。
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Part 1 案例背景
失职的质量控制经理—— 保罗·杨
由于贝克威思公司审计失败，SEC要求事务所 聘请独立审查人员。
SEC要求托德曼会计师事务所聘请一 位“独立的审计员”，以确保其审计 活动切实遵守了GAAP的规定。
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Part 1 案例背景
审计通用技术公司： 再次遭遇管理层欺诈
1986年度结束后不久，通用技术公司 CEO与外聘的会计师在讨论了上一年 度糟糕的经营业绩之后，决定不披露 1986年的损失，通过公司的存货来大 幅改善财务数据。
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Part 1 案例背景
对通用技术公司1986年度 的审计
审计小组由卡普尔（业务合伙人）、两名 一般会计师（都不是注册会计师，且只有1 人有过从业经验）以及通用技术公司的外 聘会计师组成。
审计工作没有计划：没有指定审计计划和规 定审计程序而只是进行了简单的分工。
审计程序相当有限、不严谨，很多最基本的 能快速发现问题的测试并没有进行。
在对通用技术公司1986年审计快要完成时， 托德曼会计师事务所聘任保罗·杨作为质量控 制经理。
1987年，杨为了应付SEC的检查，在审计意 见发表之后签署了一些工作底稿已表明他已经 审查了那些工作底稿（签署过去的日期）。但 SEC仍严厉批评了托德曼会计师事务所与杨。
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Part 1 案例背景
托德曼会计师事务所被再聘后6周，就完成 了对通用技术公司1987年度的审计并发表 了无保留审计意见。
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Part 1 案例背景
对通用技术公司1988年度 的审计
托德曼会计师事务所在1988年对通用技术公 司存货的审计中，审计程序比前两年存在更 多的缺陷。如，对1988年的生产存货报告的 审计中“没有进行任何程序的测试”。
审计开始后不久，库伯·塞尔文事务所就对公 司存货价值的准确性提出质疑，因为其审计 人员未能发现存货大幅增长的明显来源。
库伯·塞尔文事务所还指出了公司管理中存在 的其它重大问题。如，公司在1987年末为什 么没有集体某些费用。
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Part 1 案例背景
小插曲：解聘和再聘
So，库伯·塞尔文事务所在审计工作完成前就 被通用技术公司解聘。
案例2.5 通用技术集团公司
组员：
审计学 第七组
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PART 1
案例背景介绍
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Part 1 案例背景
审计贝克威思公司： 被通报指控
1984年8月，SEC向社会通报了一家 名为弗雷德里克斯·托德曼的事务所， 指责其从1977年至1982年在对一家 名叫贝尔·贝克威思的大型经纪人公司 进行审计时，具有“不恰当的执业行 为”。
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PART 2
问题探讨
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Q1
在审计客户的存货时，对于审计公告第31号（SAS31 ）《证明材料》提出的5个警示项目，审计人员最应 当关注的是什么？为什么？
之后SEC在发表的一份执行文告中严厉批评了 杨作为质量控制经理的表现，任务他没有恰当 的履行其职责，做出了不适当的执业行为。
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Part 1 案例背景
尾声
1989年末，通用技术公司 的管理人员再也无法隐瞒 公司的财务状况，于是申 请破产，并在1994年进行 了破产清算。
卡普尔被终身禁止在SEC 管线的领域内从业，杨被 停止一年执业并被SEC严 厉谴责。
1993年底，弗雷德里克斯·托德 曼会计师事务所（Frederick S. Todman & Company）解散 ，而一家新的也叫作托德曼会 计师事务所（Todman & Co. ）成立。SEC要求新的事务所 聘请一名独立顾问来进行监督 ，且改顾问提出的所有建议， 托德曼会计师事务所都必须在 60天之内执行。
SEC称托德曼会计师事务所每年出具 的无保留的审计意见“错误且有误导 性”。
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Baidu Nhomakorabea
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Part 1 案例背景
审计贝克威思公司： 被通报指控
具体指控包括：没有委派足够的、高 水平的审计人员从事审计工作；没有 制定周密的审计计划；没有对贝克威 思公司的内部控制进行恰当的测试； 采信了已被证明错误的管理层陈述； 没有在工作底稿中充分记录所执行的 审计程序以及所得出的结论。
失职的质量控制经理—— 保罗·杨
1988年，杨发挥较为积极的作用，发现了几 个潜在问题，并将问题告诉了卡普尔。但卡普 尔对这些问题都没有进行确认。
1989年5月初，卡普尔打电话给杨要求立刻发 表对1988年财务报表的审计意见，杨虽然提 出了许多问题还没有解决的异议，但在卡普尔 口头承诺处理这些问题之后，同意了立刻发表 审计意见的决定。
解聘库伯·塞尔文事务所之后，通用技术公司 重新聘请了托德曼会计师事务所为其进行审 计。
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Part 1 案例背景
对通用技术公司1987年度 的审计
审计工作任然存在缺少审计计划和审计监 督、使用缺乏独立性的审计人员等问题。
卡普尔已经拿到了库伯·塞尔文事务所在解约 前完成的工作底稿的复印件，也已知晓通用 技术公司存货价值的准确性存在问题，但未 采取任何行动。