应收款项减值详解
应收款项减值介绍课件
客户在收到货物后未按 时支付货款
某公司需要对应收款项减 值进行会计处理，并分析 其对公司财务状况的影响
减值计算过程
确定应收款项的账面价值 计算预期信用损失 计算减值准备 调整应收款项的账面价值 计算减值损失 记录减值损失在财务报表中
案例启示
01
应收款项减值可能对企业财务状
况产生重大影响
计算预期信 用损失
2
调整应收款项 的账面价值
4
更新坏账准 备的金额
6
预期信用损失的计算
1
确定预期信用损失的范围： 应收款项、其他应收款等
2
计算预期信用损失的基数： 应收款项的账面价值、其他
应收款的账面价值等
3
确定预期信用损失的权重： 根据历史数据、行业数据等
确定权重
4
计算预期信用损失的金额： 根据权重和基数计算预期信
3
企业应披露应收 款项减值准备计 提的依据和假设， 包括预期信用损 失率、逾期天数、 违约概率等。
4
企业应披露应收款 项减值准备计提的 敏感性分析，包括 预期信用损失率、 逾期天数、违约概 率等参数的变动对 减值准备的影响。
4
案例背景
某公司与客户签订销售 合同，约定以赊销方式
销售产品 某公司多次催收无果， 决定对客户的应收款项
04
应收款项减值 是指企业应收 款项的实际价 值低于账面价 值的情况
减值的原因
01
客户财务状况恶化， 无法按时支付款项
03
客户拖欠款项，导致 应收款项无法收回
02
客户破产或倒闭，无 法收回款项
04
市场环境变化，导致 应收款项价值下降
减值的影响
01
降低企业利 润：应收款 项减值会导 致企业利润
3.6 应收款项减值
财务会计学3.6 应收款项减值刘辉讲师一、应收款项减值损失的确认和计量按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，企业应当以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等项目进行减值会计处理并确认损失准备。
一般情况下，企业的应收款项属于此准则中以摊余成本计量的金融资产类别，因此也需要按照准则规定的方法进行减值会计处理，计提损失准备。
新准则将计提金融资产减值的方法由“已发生损失法”转变为“预期损失法”，即要求企业在对应收款项等金融资产计提损失准备时，需要在金融资产初始计量及存续期间持续确认预期信用损失，而不是在出现减值迹象、信用损失实际发生后才予以确认。
准则规定：对于购入或源生的未发生信用减值的金融资产，企业应当判断金融工具的违约风险自初始确认以来是否显著增加，如果已显著增加，企业应采用概率加权方法，计算确定该金融工具在整个存续期的预期信用损失，以此确认和计提减值损失准备；即使自初始确认后金融工具的信用风险无显著增加，企业也要按照报告日后12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，并予以确认。
在预期损失法下，金融资产的信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。
预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
一般企业的应收款项由于存续期较短，没有合同利率，也不存在计算实际利率的问题，在对其损失准备进行确认和计量时可以采用简化的预期损失模型。
具体来说：①首个计量日，对应收款项的收回情况进行分析，估计可能产生的信用损失，作为减值损失计入当期损益，同时确认为坏账准备。
②以后计量日，对该账款收回情况进行重估，重估信用损失与首个计量日信用损失之差额，作为减值损失或利得计入当期损益，同时调整坏账准备。
③收到应收款项日，先根据信用损失情况调整坏账准备，并计入当期损益；再按照实收金额计入银行存款，同时冲减应收款项，差额部分冲减坏账准备。
应收款项减值
应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。
我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。
1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”等科目。
【例2–24】某企业2014年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2018年末确认为坏账。
该企业在2018年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失——坏账损失 20000贷：应收账款 20000这种方法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。
在这种方法下，只有坏账实际发生时，才将其确认为当期费用，导致资产不实、各期损益不实；另外，在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况。
所以，企业会计准则不允许采用直接转销法。
（企业会计准则——基本准则第十八条谨慎性）2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
采用这种方法，在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况。
在备抵法下，企业应当根据企业会计准则的规定，评估当期坏账损失金额。
应当计提坏账准备的科目应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。
会计分录1.期末计提或补提坏账准备时借：信用减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备2.期末冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：信用减值损失——计提的坏账准备3.实际发生坏账损失时，转销坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等4.已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时借：应收账款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款等计算公式1.计算坏账准备科目的贷方余额坏账准备科目的贷方余额=应收款项科目的余额×坏账比例2.计算当期期末应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备科目的贷方余额-计提前坏账准备科目的贷方余额（或＋借方余额）结果为正数，即为补提的坏账准备。
2020初级会计实务第05讲应收款项减值讲义
第05讲应收款项减值六、应收款项减值★★★——应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
（一）直接转销法应收款项可能发生坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。
【例2-15】某企业2015年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于2019年末确认为坏账。
该企业在2019年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失——坏账损失 20 000贷：应收账款 20 000【判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。
（）『正确答案』×『答案解析』我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
（二）备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
【案例-三笔业务】“坏账准备”科目：贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备；借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
（特殊的资产类账户：贷加借减）【例2-16】2018年12月31日，甲公司应收丙公司的账款余额为100万元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为10万元。
计提坏账准备：（冲减准备的分录相反）借：信用减值损失——计提的坏账准备 10贷：坏账准备 10【例2-17】承【例2-16】，2019年6月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失3万元。
确认坏账损失时：（发生坏账）借：坏账准备 3贷：应收账款 3【例2-18】承【例2-16】和【2-17】，甲公司2019年12月31日，应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司按应收账款计算的坏账准备金额为12万元。
2020年《初级会计实务》第二章资产重要考点：应收账款的减值
【知识点3】应收账款的减值
概念：企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。
这类
无法收回的应收款项就是坏账。
企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。
应收账款
的减值有两种方式，其一为直接转销法，其二为备抵法，我国企业会计准则规定确定应收款
项的减值只能采用备抵法。
【例题】
【判断】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。
()
答案：×。
解析：我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法。
以上就是中公财经小编为大家整理的2020年《初级会计实务》第二章资产重要考点：应收账款的减值，已经开始，那么2020年初级会计考试报名时间是什么？直接网上报名就可以了吗？资格审核方式是什么？现场报名资格审核需要带什么资料？需要办理居住证吗？现在才开始
准备备考应该怎么学习？......准备报考初级会计职称考试，却还对考试一知半解？。
应收款项减值核算例题解析
应收款项减值核算例题解析注税考试：应收款项减值核算例题解析1．应收款项等金融资产发生减值判断应收账款、应收票据等应收款项是企业拥有的金融资产。
在资产负债表日，如果出现了发行方或债务人发生严重财务困难、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等减值的迹象，应当计提坏账准备（关于减值的迹象，教材中列了9条，可简单了解）。
应注意的是，计提坏账准备的范围对比原会计制度扩大了，包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款等应计提坏账准备。
2．应收款项减值的核算企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。
（1）对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
【例1】2007年末，甲公司应收乙公司货款1000万元，预计在2010年末能收回900万元，其余无法收回。
假设折现率为8％，则计提坏账准备如下：预计未来现金流量现值＝900÷（1＋8％）3＝714.45（万元），应收账款账面余额1000万元，应计提坏账准备285.55万元（1000－714.45）。
账务处理如下：借：资产减值损失285.55贷：坏账准备285.55（2）对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。
通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。
比如按照应收账款余额百分比法、账龄分析法等计提坏账准备。
【例2】说明余额百分比法的应用甲企业对应收账款按照余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10％。
2007年末应收账款余额为250万元。
应收款项减值核算浅析
应收款项减值核算浅析应收款项减值核算浅析一、应收款项及减值核算方法应收款项的内容包括应收账款、应收票据、预付账款、其它应收款和长期应付款。
在资产负债表日，企业对应收款项的账面价值进行检查，由于市场经济的不确定性，应收款项有可能会发生不能收回或收回的可能性很小的情况，即可能发生坏账或减值，由此产生的坏账或减值称为坏账损失或减值损失。
假设有客观证据说明其发生减值的，应当确认减值损失，进行相应的会计处理。
根据会计准那么的要求，当某项交易或事项的会计处理有多种方法可供选择时，应选择比拟谨慎的方法，对应收款项计提坏账准备。
应收款项发生了减值的，应采用备抵法进行核算。
即采用一定的方法按期估计可能发生的坏账损失金额，以此金额作为预备，当以后某一应收款项真的收不回而确认为损失时，根据管理权限和程序报经批准后，就从以前的预备金额之中“弥补〞，确认为损失的应收款项这一流动资产也不复存在，应同时从其账户上一并冲销。
企业应当设置“坏账准备〞帐户和“资产减值损失〞账户对应收款项减值进行核算。
“坏账准备〞账户是资产类账户，也属于各项应收款项的备抵调整账户，用来核算为各项应收款项计提的坏账准备，由于它是资产账户的抵减账户，所以其记账方向与资产类账户的记账方向相反，贷方登记期末对各项应收款项计提的坏账准备及以前已确认为损失当期又收回的坏账，借方登记当期确认已发生的坏账和期末冲减多提的坏账准备金额，期末余额在贷方，反映各项应收款项应计提的坏账准备，其明细账可按应收款项的种类进行核算。
“资产减值损失〞账户是损益类账户，用来核算各种应收款项测试减值时计提的资产减值准备，借方登记计提的减值准备，贷方登记计提资产减值准备后，相关资产又得以恢复而在原已计提的减值准备金额内恢复的金额，期末应将本账户余额转入“本年利润〞账户，结转后本账户无余额。
那么，采用什么方法按期估计坏账损失的金额？确认坏账损失后，或已核销的坏账又收回，该怎样进行相关会计处理？本文将通过案例归纳总结出对应收款项减值损失核算的一己之见。
财务制度 应收账款减值
财务制度应收账款减值一、背景介绍应收账款是企业经营中常见的一种资产，是企业在销售商品或提供服务后需要向客户收取的货款或款项。
然而，由于客户的信用风险、经济环境变化等因素，有可能导致部分客户无力偿还应收账款，甚至出现坏账损失。
因此，建立合理的应收账款管理和减值制度对企业的经营和财务稳健至关重要。
二、应收账款减值的概念应收账款减值是指企业根据国家相关财务会计准则，按照一定的程序和方法确定应收账款的减值准备，以反映实际可能发生的坏账损失和风险。
应收账款减值是对企业信用风险的一种预警和管理措施，有助于保护企业的利益和财务健康。
三、应收账款减值的依据和计提原则1. 依据：企业应根据财务会计准则第9号《应收账款》和企业内部管理制度的规定，建立应收账款减值准备计提制度，并确保合规和及时性。
2. 计提原则：（1）确凿证据原则：应收账款减值准备应基于确凿的证据，包括客户的不良信用记录、经济环境变化等。
（2）可预见性原则：应收账款减值准备应基于未来可能发生的风险和损失，具有一定预见性。
（3）小额大量原则：对于大额应收账款可以逐笔计提，对于小额散户可以按比例计提，以减轻计提成本。
（4）合理性原则：应收账款减值准备应合理反映风险和损失，避免过度计提或不足计提。
四、应收账款减值的计提方法1. 直接方法：直接计提法是根据应收账款账龄和坏账率计算出应收账款的减值准备额，具体步骤如下：（1）根据应收账款账龄分析，确定逾期账龄和坏账率。
（2）计算应收账款的减值准备额，公式为：减值准备额 = 应收账款余额 × 坏账率。
（3）将减值准备额计提至损益表，反映企业可能发生的损失。
2. 比例方法：比例计提法是根据企业内部风险评估和历史坏账率确定应收账款的减值准备率，将其应用于应收账款余额，计提减值准备。
（1）确定减值准备率：根据企业历史坏账率、行业风险和客户信用评级确定减值准备率。
（2）计算减值准备额：减值准备额 = 应收账款余额 × 减值准备率。
2020初级会计实务第05讲应收款项减值讲义
第05讲应收款项减值六、应收款项减值★★★——应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
（一）直接转销法应收款项可能发生坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。
【例2-15】某企业2015年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于2019年末确认为坏账。
该企业在2019年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失——坏账损失 20 000贷：应收账款 20 000【判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。
（）『正确答案』×『答案解析』我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
（二）备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
【案例-三笔业务】“坏账准备”科目：贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备；借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
（特殊的资产类账户：贷加借减）【例2-16】2018年12月31日，甲公司应收丙公司的账款余额为100万元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为10万元。
计提坏账准备：（冲减准备的分录相反）借：信用减值损失——计提的坏账准备 10贷：坏账准备 10【例2-17】承【例2-16】，2019年6月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失3万元。
确认坏账损失时：（发生坏账）借：坏账准备 3贷：应收账款 3【例2-18】承【例2-16】和【2-17】，甲公司2019年12月31日，应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司按应收账款计算的坏账准备金额为12万元。
企业应收款项减值
企业应收款项减值坏账（或称为应收款项减值），是指企业由于某种原因而不能收回的应收款项。
由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失（或称为应收款项减值损失）。
坏账损失可通过“资产减值损失”科目进行核算。
坏账的核算方法有两种：一是直接转销法，二是备抵法。
（一）直接转销法直接转销法，是指在日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予以考虑，在实际发生坏账时，直接冲销应收款项，并确认坏账损失。
即，在发生坏账时，借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”“应收票据”等科目。
直接转销法的优点是账务处理简单，缺点是不符合权责发生制的要求和谨慎原则要求，其结果将导致日常核算损益不实、应收款项虚增，歪曲了企业期末的财务状况。
（二）备抵法备抵法，是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，在实际发生坏账时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。
1.备抵法的账务处理。
采用备抵法核算，应设置“坏账准备”科目，并可按应收款项的类别进行明细核算。
资产负债日，应收款项发生减值的按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。
本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。
对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账处理的，借记本科目，贷记“应收账款”“应收票据”“其他应收款”等科目。
已确认并转销的应收款项以后又收回，按实际收回金额，借记“应收账款”等科目，贷记本科目，同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。
也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
本科目期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
2.坏账损失的估计方法。
估计坏账损失的方法主要有以下几种：（1）销货百分比法。
销货百分比法，是指以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。
一般来说，赊销业务越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性就越大，产生坏账的损失就越大。
应收账款减值的核算
详细描述
实际损失法要求企业在实际发生坏账损失时 才将其计入当期损益，并冲减应收账款的账 面价值。这种方法能够真实反映坏账损失的 情况，但需要加强对应收账款的管理和监督 ，及时发现和处理坏账损失。
03
CATALOGUE
应收账款减值的会计处理
坏账准备的计提
坏账准备的计提是根据应收账款的账龄、债务 人的信用状况以及其他相关信息，估计可能无 法收回的应收账款而进行的会计处理。
应对策略
企业应加强应收账款的管理和监控，及时发现和处置减值 迹象，以减轻对企业财务状况的影响。同时，应关注税收 政策的变化，合理规划税收。
THANKS
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比较分析法
总结词
比较分析法是通过比较不同企业的财务数据进行坏账损失的核算。
详细描述
比较分析法通过比较同行业不同企业的财务数据，如应收账款周转率、坏账率等指标，来评估本企业 应收账款的质量和坏账风险。这种方法有助于发现潜在的问题和改进方向，但需要较全面的行业数据 支持。
实际损失法
总结词
实际损失法是根据实际发生的坏账损失来核 算应收账款减值的方法。
和清查。
效果评估
通过实施风险控制措施，该公司有效降低了应收账款减值 风险，提高了资产质量。
案例三
案例概述
某公司应收账款减值对企业财务状况产生了重大影响。
影响分析
应收账款减值导致企业资产价值降低，进而影响企业的资 产负债率、流动比率和利润等财务指标。同时，坏账损失 的增加也会导致企业所得税费用的增加。
风险预警系统
预警指标设定
设定预警指标，如逾期天数、欠款金额等，当 指标达到预设值时触发预警。
风险报告
定期或实时生成风险报告，对高风险客户进行 标识和提醒。
应收帐款减值
THANKS FOR减值
目录
• 应收帐款减值概述 • 应收帐款减值的识别与评估 • 应收帐款减值的会计处理 • 应收帐款减值的内部控制与管理 • 应收帐款减值的防范与应对措施 • 应收帐款减值案例分析
01
应收帐款减值概述
定义与特征
定义
应收帐款减值是指企业对应收账款的 估计未来可回收金额低于其帐面价值 的情况。
04
应收帐款减值的内部控 制与管理
内部控制体系建立
1 2
建立健全内部控制制度
确保内部控制制度覆盖应收账款减值的全流程， 包括客户信用管理、合同管理、收款程序等环节。
明确职责分工与授权审批
确保各部门和岗位的职责清晰，并实施合理的授 权审批，防止权力滥用和舞弊行为。
3
强化内部审计监督
定期开展内部审计，对应收账款减值内部控制的 有效性进行评估，及时发现和纠正存在的问题。
总结词
未及时处理
详细描述
某公司未能及时识别和评估应收帐款减值风险，导致部分应收帐款长期挂账， 无法收回。
案例二
总结词
内部控制缺陷
详细描述
某公司内部控制体系存在缺陷，导致对应收帐款减值风险的评估和控制不力，进而影响 公司的财务状况。
案例三
总结词
有效信用管理政策
VS
详细描述
某公司通过制定和实施有效的信用管理政 策，提前识别和评估应收帐款减值风险， 采取措施防范和降低减值损失，维护公司 的财务稳健。
客户信用风险评估
通过分析客户信用记录、经营状况和行业趋势等 信息，识别潜在的信用风险。
合同履行情况监控
密切关注合同履行情况，如发现异常延迟支付或 违约迹象，及时采取措施。
逾期帐款跟踪
财务会计实务-036第三章第四讲应收款项减值
巩固练习
（1）某企业年末应收账款余额为500 000 元，“坏账准备”账户余额为贷方1 000 元，按4‰提取坏账准备，则应补提坏 账准备（ ） A.1 000元 B.2 000元 C.3 000元 D.4 000元
答案：A
巩固练习
（二）坏账准备的核算
(1)2019年末按应收账款余额提取坏账准备： 坏账准备余额＝1 100 000×0.5%＝5 500(元)
借：资产减值损失——计提的坏账准备
贷：坏账准备5 500源自坏账准备5 500
（1）5 500
（二）坏账准备的核算
(2)2019年发生坏账6 000元
借：坏账准备
6 000
二、应收款项减值的核算
（一）账户设置
资产类 应收账款的备抵账户
坏账准备
实际发生的坏账损失 当期计提的坏账准备
数额
数额
冲减坏账准备金额 已确认的坏账收回
余额：已计提但尚未 转销的坏账准备
应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后 的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账 款的未来现金流量现值。
（二）坏账准备的核算
500
7 000
6 500
（二）坏账准备的核算
(4)2019年，收回上年已冲销的坏账2 000元
借：应收账款——××客户
2 000
贷：坏账准备
2 000
同时：
借：银行存款
2 000
贷：应收账款——××客户 2 000 坏账准备
6 500 （4）2 000
8 500
（二）坏账准备的核算
(5)2019年末，应收账款余额为1 000 000元
应收款减值知识点总结
应收款减值知识点总结一、应收款减值的概念应收款减值是指按照一定的规则和标准，将企业在一定期间内无法收回的应收账款金额计提减值准备的过程。
应收款减值主要是基于以下两点考虑：1. 应收账款账面价值可能大于实际收回金额，需要进行减值处理，以反映账款的实际价值。
2. 考虑到客户付款能力的不确定性，需要提前计提减值准备，降低财务风险。
二、应收款减值的原则1. 个别减值原则：对于个别的应收账款，如果明确可以判断其无法收回，需要立即计提减值准备，以反映其实际价值。
2. 集体减值原则：对于一批应收账款总体的减值，使用统一的比例计提减值准备，以反映整体的风险程度。
三、应收款减值的计提方法1. 直接减值法：根据应收账款的实际价值，直接计提相应的减值准备。
2. 间接减值法：通过对借方贷方发生的变动进行分析，间接推测应收款的减值情况。
四、应收款减值的计提标准1. 应收款减值的计提标准，通常依据企业内部的政策和行业标准进行确定。
2. 按照相关法律法规和会计准则的规定，应收款减值准备的计提标准需要符合相关的要求。
五、应收款减值的核算方法1. 在资产负债表上，应收款减值准备通常列示为负债的项目，用于反映对应收款的预期减值情况。
2. 在损益表上，应收款减值准备通常作为费用项目列示，用于反映出售商品或提供服务时，对应收款可能产生的损失。
六、应收款减值的审计和评估1. 审计师在对企业的财务报表进行审计时，需要对应收账款减值进行专门的审计。
2. 评估专家可以通过对企业客户的信用状况和市场环境的调查研究，对应收账款的可能减值进行评估和预测。
七、应收款减值的会计处理1. 应收款减值的会计处理通常包括计提减值准备、调整坏账准备和计提坏账损失。
2. 企业需要及时调整应收款减值准备，以确保财务报表能够真实准确地反映企业的财务状况。
八、应收款减值的影响1. 应收款减值对企业的财务状况和财务报表有着直接的影响，可能导致资产负债表和损益表数据的变动。
应收款项减值
应收款项减值
（二） 发生坏账时的账务处理
经查明企业确实无法收回的应 收款项，按惯例报经批准后作为坏 账损失，转销应收款项，借记“坏 账准备”科目，贷记“应收账 款”“其他应收款”等科目。
应收款项减值
（三） 坏账收回的账务处理
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应 当按照实际收到的金额，借记“应收账款”“其 他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同 时借记“银行存款”科目，贷记“应收账 款”“其他应收款”等科目；也可以按照实际收 回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账 准备”科目。
应收款项减值
应收款项的减值损失也称坏账 损失。坏账是指企业无法收回或收 回的可能性极小的应收款项，包括 应收账款和其他应收款等。由于坏 账而发生的损失称为坏账损失。
应收款项减值
在确定坏账准备的计提比例时，除有确凿证据证明该项 应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（债务单位已撤销、 破产，现金流量严重不足，发生严重的自然灾害等导致停产而 在短期内无法偿付债务，以及逾期3年以上的应收款项），下 列情况不能全额计提坏账准备：
应收款项减值的账务处理主要包括以下几个方面：
应收款项减值
（一） 计提坏账准备的账务处理
企业计提坏账准备时，按 应减记的金额，借记“资产减值 损失——计提的坏账准备”科 目，贷记“坏账准备”科目。企 业冲减多计提的坏账准备时，应 编制相反的会计分录。
应收款项减值
坏账准备的计算公式为：
如果当期按应收款项计算应计提坏账准备金额大于 “坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备； 如果按当期应收款项计算应计提的坏账准备金额小于“坏 账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账 准备；如果按当期应收款项计算应提的坏账准备的余额为 零，应将“坏账准备”科目的金额全部冲回。
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五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认(1)坏账损失的概念坏账是指企业无法收回的应收款项，包括应收账款应收票据其他应收款预付账款。
因坏账而遭受的损失为坏账损失。
【例题15•多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。
（2010年）A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。
(2)坏账损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1．债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；2．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
（3）坏账损失的核算应收款项减值有两种方法我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，借:资产减值损失贷:应收账款【教材例1-17】某企业20×5年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于20×9年末确认为坏账，20×9年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失—坏账损失20 000贷：应收账款20 0002.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。
备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法。
在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户，该账户的贷方登记每期提取的坏账准备数额，借方登记实际发生的坏账损失数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取但尚未转销的坏账准备数额。
“坏账准备”科目的设置【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。
1．应收款项余额百分比法采用余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。
坏账准备的期末余额=期末应收账款的余额乘以估计坏账率=期末应收账款的余额*估计坏账率【例】某企业2003年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为4‰，“坏账准备”账户余额为零；2004年发生了坏账损失5 000元，年末应收账款余额为1 100 000元，2005年已冲销的应收账款又收回3 000元，年末应收账款的余额为1 200 000元。
编制会计分录如下：（1）2003年提取坏账准备：坏账准备提取额=l 000 000 x4‰=4 000(元)借：资产减值损失-计提的坏账准备4 000贷：坏账准备 4 000（2）确认坏账2004年转销坏账：借：坏账准备 5 000贷：应收账款 5 0002004年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备1100 000x4‰=4 400(元)年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的借方余额为1 000元，本年度应提的坏账准备为5 400元(4 400+1 000) 。
借：资产减值损失-计提的坏账准备 5 400贷：坏账准备 5 400（3）已确认坏账又收回2005年已冲销的应收账款又收回3 000元借：应收账款 3 000贷：坏账准备 3 000同时，借：银行存款 3 000贷：应收账款 3 0002005年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备为：1 200 000x4‰=4 800(元)（4）冲销多提的坏账准备至2005年年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为7 400元，本年度应冲销多提的坏账准备金额为2 600元(7 400-4 800)。
借：坏账准备 2 600贷：资产减值损失-计提的坏账准备;2 6002．账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。
3．销货百分比法销货百分比法，是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。
采用该种方法计提坏账准备金时，不用考虑上年坏账准备的余额。
【例】某公司2000年全年赊销金额为100 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%。
年末估计坏账损失为100000×1%=1000（元）会计分录为借：资产减值损失-计提的坏账准备1000贷：坏账准备1000【教材例1-18】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。
2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：借：资产减值损失—计提的坏账准备100000贷：坏账准备100000【教材例1-19】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备30000贷：应收账款30000【教材例1-20】承【教材例1-18】和【教材例1-19】，假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1200000元，经减值测试，甲公司决定应计提120000坏账准备。
根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（100000-30000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000（120000-70000）元。
甲公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失—计提的坏账准备50000贷：坏账准备50000【教材例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。
甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款20000或：借：银行存款20000贷：坏账准备200001. “坏账准备”科目的设置2.当期应计提的坏账准备金额的确定（补提或转回）坏账准备可以按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额。
=当期按应收款项计算应提坏账准备金额+“坏账准备”科目的借方余额。
将上面的计算公式细化，则为：应收账款坏账准备余额=（应收账款账面余额-未来现金流量的现值）-坏账准备调整前贷方余额（如果为借方余额，则减负数）其中未来现金流量现值，我们通常是用未来现金流量代替，不考虑时间价值，无需进行折现，则坏账准备期末应有余额=应收账款账面余额-未来现金流量确定预计未来现金流量的简便方法是余额百分比法，更准确的方法是账龄分析法。
则就可以推导出最终的当期应计提的坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比率－“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）【注意】计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数——冲销（相反分录）3.计提坏账准备的会计处理（以余额百分比法为例）（1）坏账准备的计提例如1：应收账款2008年末余额100万元，按年末余额的10%计提坏账准备，坏账准备在年终计提前余额为贷方余额3万元，则应补提坏账准备7万元。
例如2：应收账款2008年末余额100万元，按年末余额的10%计提坏账准备，坏账准备在年终计提前余额为贷方余额13万元，则应冲减坏账准备3万元。
例如3：应收账款2008年末余额100万元，按年末余额的10%计提坏账准备，坏账准备在年终计提前余额为借方余额3万元，则应补提坏账准备13万元。
（2）应收款项作坏账转销（确认坏账损失）（3）已确认的坏账又收回对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。
【例题16·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）（2010年）A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目【答案】C【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
【例题17·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。
(2008年) A．计提坏账准备 B．收回应收账款C．转销坏账准备 D．收回已转销的坏账【答案】ABD【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。
【例题18·单选题】长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2010年6月30日计提坏账准备150万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。
2010年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。
A．300 B．100 C．250 D．0【答案】B【解析】应计提的坏账准备=（1200-150）-950=100（万元）。
【例题19·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有( )。
A.冲回多提的坏账准备B.当期确认的坏账损失C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回【答案】CD【解析】A业务发生时应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”科目；D业务的会计处理为借记“应收账款”,贷记“坏账准备”科目。
【例题20·计算题】2010年1月1日,甲企业应收账款余额为3000000元,坏账准备余额为150000元。
2010年度,甲企业发生了如下相关业务：(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5000000元,增值税税额为850000元,货款尚未收到。
(2)因某客户破产,该客户所欠货款10000元不能收回,确认为坏账损失。
(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。
(4)收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。
(5)2010年12月31日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。