第讲应收款项减值的核算

第二节应收款项的核算

六、应收款项减值的核算

（一）应收款项等金融资产发生减值判断

应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产。根据金融工具确认和计量会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：

1．发行方或债务人发生严重财务困难。

2．债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。

3．债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人

作出让步。

4．债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。

5．因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。

6．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。

7．权益工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。

8．权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。

9．其他表明金融资产发生减值的客观证据。

金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值（不包括尚未发生的未来信用损失），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

【例题•多选题】下列会计事项中，不能表明企业应收款项发生减值的有（）。（2010年）

A．债务人的待执行合同变成亏损合同

B．债务人发生严重财务困难

C．债务人发生同一控制下的企业合并

D．债务人违反合同条款逾期尚未付款

E．债务人很可能倒闭

【答案】AC

【解析】选项A和C属于正常业务，并不意味应收款项发生减值。

（二）应收款项减值的确定

1．分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试。

对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。

对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，在此基础上计算确定减值损失，计提坏账准备。

2．应收账款减值核算方法

减值方法对比

类别处理方法优点缺点

直接转销法不预计坏账，实际发生时，直接

冲减应收款项

简单

不符合权责发生制和资

产定义

备抵

法

采用一定方法按期估计坏账，实

际发生时，冲销已提的坏账准备

和应收款项

报表列示可收回

款项净额，可收回

金额较为准确

需要运用经验合理估计

坏账比率，具有不确定

性

3.应收账款减值核算

1．计提坏账准备

借：资产减值损失

贷：坏账准备

减少应收账款的账面价

值

2．冲减多计提坏账准备

（转回）

借：坏账准备

贷：资产减值损失

增加应收账款的账面价

值

3．实际发生坏账

（确认/转销）

借：坏账准备

贷：应收账款等

不影响应收账款的账面

价值

4．已确认并转销的应收款项以

后又收回的

（收回坏账的账务处理）

借：银行存款

贷：应收账款等

借：应收账款等

贷：坏账准备

减少应收账款的账面价

值

【例题•单选题】甲公司按期末应收款项余额的5%计提坏账准备。2015年12月31日应收款项余额240万元。2016年发生坏账30万元，已核销的坏账又收回10万元。2016年12月31日应收款项余额220万元，则甲公司2016年末应计提坏账准备金额为（）万元。(2017年)

A.-9

B.19

C.-29

D.49

【答案】B

【解析】2016年末应计提坏账准备金额=220×5%-（240×5%-30+10）=19（万元）。

【例题•单选题】甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，2014年12月31日应收账款余额1 800万元，2015年发生坏账38万元，上一年已核销的坏账本期收回15万元。2015年12月31日应收账款余额1200万元，则甲公司2015年应收账款计提坏账准备事项影响利润总额为（）万元。（2016年）

A．10

B．-10

C．7

D．-7

【答案】C

【解析】2014年期末坏账准备余额=1 800×5%=90（万元），2015年末未计提坏账准备前的坏账准备余额=90-38+15=67（万元）；2015年末坏账准备余额=1 200×5%=60（万元），需要冲回坏账准备7万元，由此使利润总额增加7万元。

【例题•单选题】甲公司自2008年起计提坏账准备，计提比例为应收款项余额的5%。2008年末应收款项余额3 800万元；2009年发生坏账损失320万元，年末应收款项余额5 200万元；2010年收回已核销的坏账160万元，年末应收款项余额4 100万元。则甲公司2008-2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额为（）万元。（2011年）

A．195

B．235

C．365

D．550

【答案】C

【解析】甲公司2008-2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额=4 100×5%+320-160=365（万元）。