一般纳税人应纳税额的计算(PPT97张)
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学习情境二增值税3
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2020/11/16
学习情境二增值税3
一般纳税人应纳税额的计算
v 【例2-25】 某生产企业为增值税一般纳税人，适用17% 的税率，2010年6月有关生产经营业务如下：
v （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票上注 明销售额100万元；另外，取得甲产品包装物租金收入 5.85万元。
v 解：应纳增值税=(23.9+17.3)÷(1+3%)×3%=1.2 （万元）
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2020/11/16
学习情境二增值税3
三、进口货物应纳税额的计算
v 进口货物一般采用组成计税价格核算
v 组成计税价格 v =关税完税价格+关税+消费税 或 v 组成计税价格 v =(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率) v v 应纳税额=组成计税价格×税率
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学习情境二增值税3
二、小规模纳税人应纳税额的计算
v 应纳税额=销售额×征收率 v 不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
v 【例2-26】 某企业为增值税小规模纳税人，主要 从事汽车修理和装潢业务。2009年3月提供汽车 修理业务取得收入23.9万元，销售汽车装饰用品 取得收入17.3万元；购进的修理用配件被盗，账 面成本0.6万元。计算该企业应纳增值税。
v 关税完税价格=85+5=90（万元） v 组成计税价格=90×(1+50%)÷(1-30%)=192.86
（万元） v 进口环节缴纳增值税=192.86×17%=32.79（万
元）
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2020/11/16
学习情境二增值税3
一般计税方法的应纳税额PPT学习教案
2、在良好的管理基础上， 积极运用政策，谋求合理 合法的利益
第57页/共70页
“营改增”后物业管理企业的纳税规划
当遭遇争议时的解决 企业领导层要清醒认识，善于运用专业力
量
1、正确认识当前政治形势和法治环境，杜 绝遇事找熟人、钱打通的习惯思维
2、认识到税企争议是常态，要事前做好规 范工作。
但一经选择，36 个月内不得变 更。
小规模纳税人 发生应税行为
第36页/共70页
企业选择计税方法
企业
一般纳税人
小规模纳税人
一般计税方法 简易计税方法
第37页/共70页
简易计税方法
一般计税方法的应纳税额
公式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=当期不含税销售额×税率 当期可抵扣进项税额=前期结转下来待抵
2016年5月1日后取得并在 会计制度上按固定资产核 算的不动产或者2016年5 月1日后取得的不动产在 建工程，其进项税额应自 取得之日起分2年从销项 税额中抵扣，第一年抵扣 比例为60%，第二年抵扣 比例为40%。
第43页/共70页
准予从销项税额中抵扣的 进项税额
(一)从销售方取得的增 值税专用发票上注明的增 值税额。
(三)非正常损失的不动产， 以及该不动产所耗用的购进货 物、设计服务和建筑服务。
(四)非正常损失的不动产 第48页/共70页 在建工程所耗用的购进货物、 设计服务和建筑服务。
什么是非正常损失？
是指因管理不善造成
货物被盗、丢失、霉烂变
质，以及因违反法律法规
造成货物或者不动产被依
法没收、销毁、拆除的情
纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者
取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，
第57页/共70页
“营改增”后物业管理企业的纳税规划
当遭遇争议时的解决 企业领导层要清醒认识，善于运用专业力
量
1、正确认识当前政治形势和法治环境，杜 绝遇事找熟人、钱打通的习惯思维
2、认识到税企争议是常态，要事前做好规 范工作。
但一经选择，36 个月内不得变 更。
小规模纳税人 发生应税行为
第36页/共70页
企业选择计税方法
企业
一般纳税人
小规模纳税人
一般计税方法 简易计税方法
第37页/共70页
简易计税方法
一般计税方法的应纳税额
公式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=当期不含税销售额×税率 当期可抵扣进项税额=前期结转下来待抵
2016年5月1日后取得并在 会计制度上按固定资产核 算的不动产或者2016年5 月1日后取得的不动产在 建工程，其进项税额应自 取得之日起分2年从销项 税额中抵扣，第一年抵扣 比例为60%，第二年抵扣 比例为40%。
第43页/共70页
准予从销项税额中抵扣的 进项税额
(一)从销售方取得的增 值税专用发票上注明的增 值税额。
(三)非正常损失的不动产， 以及该不动产所耗用的购进货 物、设计服务和建筑服务。
(四)非正常损失的不动产 第48页/共70页 在建工程所耗用的购进货物、 设计服务和建筑服务。
什么是非正常损失？
是指因管理不善造成
货物被盗、丢失、霉烂变
质，以及因违反法律法规
造成货物或者不动产被依
法没收、销毁、拆除的情
纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者
取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，
应纳税额的计算 共47页PPT资料
•
【答案】
• （1）组成计税价格＝（30＋4）÷（1-15%）＝40（万 元）
• （2）应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元）
三、进口环节应纳税额的计算
• 海关代征，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
关税完税价格＋关税
★组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税=
1－消费税税率
• 某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额 税率为每500克0.5元，计算应缴纳的消费税
• =20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元)
• 某企业为增值税一般纳税人，2019年8月，该企 业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117 万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税 率为l0%。则账务处理如下：
二、委托加工环节应纳税额的计算
• 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫辅助材料加工 的应税消费品。受托方提供原材料或者受托方先将原材料卖给委托方， 然后再接受委托加工的，都视为受托方自制应税消费品纳税。受托方交 货时代收代缴。（78页）按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。
• 代收代缴的消费税的计税依据为：受托方同类消费品的销售价格；没有 价格的，组成计税价格。
应纳税额=组成计税价格×消费税税率★
只有国务院有权利规定减免税
• 某商贸公司7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税 消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元， 假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消 费品进口环节应缴纳的消费税税额。
•
【答案】
• （1）组成计税价格=（90＋18）÷（1-10%）=120（万元）
个人所得税法一般项目计算课件
-800）X 10% =（2500-800）X 10% =170元 （2）牛某2005年应纳税额=170 X 12
=2040元
个人所得税法一般项目计算
（年总收入—成本—费用—损 失）X 税率—速算扣除数
3。对企事 业单位 承包承 租经营 所得
（1）对经营成果有所 有权：五级超额累进税 率
（2）对经营成果无所 有权：九级超额累进税 率
年收入扣除必 要费用：每月 1600元
（年总收入—必要费用）X 税 率—速算扣除数
个人所得税法一般项目计算
[案例5-12]李经理月薪5400元，其不适用附加减除费用的标准，请计算 李经理应纳个人所得税额？ 参考答案： 方法1： （1）李经理的应税收入=5400-1600=3800（元） （2）李经理的应纳个人所得税额=500Ｘ５％＋（2000－500）Ｘ10％＋
按年 按年 按次
按次 按次
每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用和 损失
每一纳税年度收入总额，减除必要费用，即每 月1600元
四项所得均实行定额或定率扣除，即 每次收入≤4000元：扣800元 每次收入＞4000元：定额扣20%
转让财产的收入额减除财产原值和合理费用 （卖出财产时按规定支付的有关费用） 无费用扣除，每次收入即为应纳税所得额
（3800－2000）Ｘ15％ ＝445（元） 方法2： 应纳个人所得税额=（月收入—1600或4800）X 税率—速算扣除数 =（5400-1600）X 15%-125 =445(元) 提示：税率及速算扣除数见P223
个人所得税法一般项目计算
[案例5-13]2005年1月1日，秦某与事业单位签订承包合同经营书店，承 包期为3年，同日即开始营业。2005年书店实现承包利润85000元，按合 同规定承包人每年应从经营利润中上交承包费20000元。请计算2005年 秦某应缴纳的个人所得税额。 参考答案： （1）年应纳税所得额= 经营利润-承包费-必要费用
=2040元
个人所得税法一般项目计算
（年总收入—成本—费用—损 失）X 税率—速算扣除数
3。对企事 业单位 承包承 租经营 所得
（1）对经营成果有所 有权：五级超额累进税 率
（2）对经营成果无所 有权：九级超额累进税 率
年收入扣除必 要费用：每月 1600元
（年总收入—必要费用）X 税 率—速算扣除数
个人所得税法一般项目计算
[案例5-12]李经理月薪5400元，其不适用附加减除费用的标准，请计算 李经理应纳个人所得税额？ 参考答案： 方法1： （1）李经理的应税收入=5400-1600=3800（元） （2）李经理的应纳个人所得税额=500Ｘ５％＋（2000－500）Ｘ10％＋
按年 按年 按次
按次 按次
每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用和 损失
每一纳税年度收入总额，减除必要费用，即每 月1600元
四项所得均实行定额或定率扣除，即 每次收入≤4000元：扣800元 每次收入＞4000元：定额扣20%
转让财产的收入额减除财产原值和合理费用 （卖出财产时按规定支付的有关费用） 无费用扣除，每次收入即为应纳税所得额
（3800－2000）Ｘ15％ ＝445（元） 方法2： 应纳个人所得税额=（月收入—1600或4800）X 税率—速算扣除数 =（5400-1600）X 15%-125 =445(元) 提示：税率及速算扣除数见P223
个人所得税法一般项目计算
[案例5-13]2005年1月1日，秦某与事业单位签订承包合同经营书店，承 包期为3年，同日即开始营业。2005年书店实现承包利润85000元，按合 同规定承包人每年应从经营利润中上交承包费20000元。请计算2005年 秦某应缴纳的个人所得税额。 参考答案： （1）年应纳税所得额= 经营利润-承包费-必要费用
应纳税所得额讲义PPT课件
15
举例
• 某企业2010年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权 收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物 收入600万元，转让商标所有权收入200万元，接受捐赠 收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务 招待费30万元，计算可在所得税前列支的业务招待费金额？
• 首先计算业务招待费扣除限额的计算基数 =3000+300+100+600=4000万
• 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税 务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分， 准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（广告费和业务 宣传费的超标部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制 度的暂时性差异；而业务招待费的超标部分不能向以后纳税年度结转， 属于税法也会计制度的永久性差异。可以结转以后年度扣除的只有职 工教育经费和广宣费）
• 如果非金融向金融支付利息的时候晚了、拖欠了、逾期了，银行加收 罚息、甚至加息，加息罚息也是利息的一种方式，也是可以扣除的。
• 2、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业 同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
• 企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准 扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标 准扣除。
• 1、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14％的部分准予扣除。
8
• 值得注意的是：企业所发生的职工福利费，应
该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置 账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的 期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可 对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
• 企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的 广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机 构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传 播。
举例
• 某企业2010年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权 收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物 收入600万元，转让商标所有权收入200万元，接受捐赠 收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务 招待费30万元，计算可在所得税前列支的业务招待费金额？
• 首先计算业务招待费扣除限额的计算基数 =3000+300+100+600=4000万
• 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税 务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分， 准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（广告费和业务 宣传费的超标部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制 度的暂时性差异；而业务招待费的超标部分不能向以后纳税年度结转， 属于税法也会计制度的永久性差异。可以结转以后年度扣除的只有职 工教育经费和广宣费）
• 如果非金融向金融支付利息的时候晚了、拖欠了、逾期了，银行加收 罚息、甚至加息，加息罚息也是利息的一种方式，也是可以扣除的。
• 2、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业 同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
• 企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准 扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标 准扣除。
• 1、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14％的部分准予扣除。
8
• 值得注意的是：企业所发生的职工福利费，应
该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置 账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的 期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可 对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
• 企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的 广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机 构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传 播。
增值税一般纳税人应纳税额的计算
标题数字等都可以通过点击和重新输入进行更改，顶部“开始”面板中可以对字体、字号等进行修改。标题数字等都可以通过点击和重新输入进行更改，”
含税销售额= 销售额+增值税税额 面板中可以对字体、字号等进行修改。 = 销售额+销售额×税率 = 销售额×（1+税率）
销售额=含税销售额÷（1+税率）
[例题2] 某商场为增值税一般纳税人，某月销售电视机共取得含增值税销售
4、视同销售行为销售额的确定
纳税人销售商品、服务、无形资产、不动产价格明显偏低或者偏高且不具有
合理商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照
下列顺序确定销售额： 点击此处添加标题
点击此处添加标题
（1）按照纳税人最近时期销售同类商品、服务、无形资产或者不动产
的平均价格确定。
（2点）此按处添照加标其题他纳税人最近时期销售同类商品、服务、无形资产或者不 动产的平均价格确定。
某服装厂为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13% ，2019年7
月取得服装销售收入为33点9击0此0处添0加元标题（含增值税），收取服装点运击此费处添2加2标题60元，
则该服装厂11月的销项税额为（ ）元
A 40040
B 39000 C 39260 D 33880
销项税额=（ 339000+2260 ）÷（1+13%）×13%=39260（元）
（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
[例题4] 甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，于6月销售了三批同一
规格和质量的货物，每批各800件，不含增值税价格分别为第一批每件200元，第 二批每件190元和第三批每件60元。经税务机关认定，第三批货物的价格明显偏低 且不具有合理商业目的。计算甲公司增值税销项税额。
含税销售额= 销售额+增值税税额 面板中可以对字体、字号等进行修改。 = 销售额+销售额×税率 = 销售额×（1+税率）
销售额=含税销售额÷（1+税率）
[例题2] 某商场为增值税一般纳税人，某月销售电视机共取得含增值税销售
4、视同销售行为销售额的确定
纳税人销售商品、服务、无形资产、不动产价格明显偏低或者偏高且不具有
合理商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照
下列顺序确定销售额： 点击此处添加标题
点击此处添加标题
（1）按照纳税人最近时期销售同类商品、服务、无形资产或者不动产
的平均价格确定。
（2点）此按处添照加标其题他纳税人最近时期销售同类商品、服务、无形资产或者不 动产的平均价格确定。
某服装厂为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13% ，2019年7
月取得服装销售收入为33点9击0此0处添0加元标题（含增值税），收取服装点运击此费处添2加2标题60元，
则该服装厂11月的销项税额为（ ）元
A 40040
B 39000 C 39260 D 33880
销项税额=（ 339000+2260 ）÷（1+13%）×13%=39260（元）
（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
[例题4] 甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，于6月销售了三批同一
规格和质量的货物，每批各800件，不含增值税价格分别为第一批每件200元，第 二批每件190元和第三批每件60元。经税务机关认定，第三批货物的价格明显偏低 且不具有合理商业目的。计算甲公司增值税销项税额。
个人所得税应纳税额的计算PPT模板
2
每次收入在4 000元以上的： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20%
每次收入的应纳税所得额超过20 000元的：
3
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝每次收入额×（1－
20%）×适用税率－速算扣除数
五、稿酬所得应纳税额的计算
稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为 应纳税所得额，具体计算应按下列公式进行。
（1） 应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为 限）－800元]×20%
（2）
每次（月）收入在4 000元以上的： 应纳税额＝［每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为 限）×（1－20%）×20%
财产租赁所得适用20%的比例税率，但对个人按市场价格出租的居民住 房取得的所得，自2001年1月1日起减按10%的税率征收个人所得税。
应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金 应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月
×适用税率－速算扣除数
工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算
扣除数
一、工资、薪金所得应纳税额的计算
（二）取得全年一次性奖金应纳税额的计算
2．纳税人取得不含税全年一次性奖金的计算
按照不含税的全年一次性奖金收入
（1）受赠人取得赠与人无偿赠与不动产后，再 转让该项目不动产的，在缴纳个人所得税时，以 财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的 税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额， 按20%的适用税率计算程中缴纳的税金，按相 关规定处理。
十、偶然所得和其他所得应纳税额的计算
税务会计
个人所得税应纳税额的计算
一 工资、薪金所得应纳税额的计算 二 个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算 三 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算 四 劳务报酬所得应纳税额的计算 五 稿酬所得应纳税额的计算 六 特许权使用费所得应纳税额的计算
应纳税额的计算(PPT35张)
应纳税额的计算
一、工资、薪金应纳税额的计算
• （一）征税范围
– 个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终 加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的 所得 – 对于不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于 纳税人本人工资、薪金性质所得项目的收入，不予征 税。如：
• 独生子女费 • 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和 家属成员的副食品补贴 • 托儿补助费 • 差旅费津贴、误餐补贴
分析与处理
• 个人所得税实施条例规定：劳务报酬所得，属于一次性收入的， 以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个 月内取得的收入为一次。顾先生业余时间承揽别墅装修，合计 取得服务费3万元，属于劳务报酬所得，应按“次”缴纳个人 所得税。由于顾先生承揽房屋装修三次取得的 3万元所得，是 属于同一项目连续性收入，应将三次收入合并计算。
四、劳务报酬所得
• （三）应纳税款的计算
– 应纳税所得额20000元以下的
• 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率
– 应纳税所得额20000元以上的
• 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 - 速算扣除数
例
• 顾先生是一家大型装修公司的技术指导，利用业 余时间承揽了王姓人家别墅装修的技术顾问和监 督的工作，装修材料由用户出。装修初期，户主 支付顾先生l万元，中期支付l万元，装修完毕， 又支付1万元。顾先生在每次取得装修款后均主动 到税务机关按 20％的税率分别缴纳个人所得税， 三次共缴纳个人所得税4800元。
应纳税额 = 6000×20% - 375 = 825（元）
二、生产、经营所得
• （一）应纳税所得额
– 个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、 费用以及损失后的余额，为应纳税所得额 – 个人独资企业：全部生产经营所得 – 合伙企业的投资者：按照合伙企业的全部生产经营所 得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额， 合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得 和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。
一、工资、薪金应纳税额的计算
• （一）征税范围
– 个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终 加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的 所得 – 对于不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于 纳税人本人工资、薪金性质所得项目的收入，不予征 税。如：
• 独生子女费 • 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和 家属成员的副食品补贴 • 托儿补助费 • 差旅费津贴、误餐补贴
分析与处理
• 个人所得税实施条例规定：劳务报酬所得，属于一次性收入的， 以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个 月内取得的收入为一次。顾先生业余时间承揽别墅装修，合计 取得服务费3万元，属于劳务报酬所得，应按“次”缴纳个人 所得税。由于顾先生承揽房屋装修三次取得的 3万元所得，是 属于同一项目连续性收入，应将三次收入合并计算。
四、劳务报酬所得
• （三）应纳税款的计算
– 应纳税所得额20000元以下的
• 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率
– 应纳税所得额20000元以上的
• 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 - 速算扣除数
例
• 顾先生是一家大型装修公司的技术指导，利用业 余时间承揽了王姓人家别墅装修的技术顾问和监 督的工作，装修材料由用户出。装修初期，户主 支付顾先生l万元，中期支付l万元，装修完毕， 又支付1万元。顾先生在每次取得装修款后均主动 到税务机关按 20％的税率分别缴纳个人所得税， 三次共缴纳个人所得税4800元。
应纳税额 = 6000×20% - 375 = 825（元）
二、生产、经营所得
• （一）应纳税所得额
– 个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、 费用以及损失后的余额，为应纳税所得额 – 个人独资企业：全部生产经营所得 – 合伙企业的投资者：按照合伙企业的全部生产经营所 得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额， 合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得 和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。
应纳税额的计算(ppt 48页)
购买农品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收 购发票或者销售发票上注明的价款 。
应纳税额的计算
〖例〗某水果批发中心（增值税一般纳税人）2009 年5月从某果园收购水果5 000公斤，每公斤收购价4元，取 得规范收购凭证，款项也已以银行存款付讫。则其可抵扣 的进项税额为：
进项税额 ＝ 5 000×4 ×13％ ＝ 2 600（元）
应纳税额的计算(ppt 48 页)
2021年8月28日星期六
计算类型 基本方法
增值税应纳税额的计算方法
计算公式
适用范围
应纳增值税额 = 当期销项税额 －当期进项税额
一般纳税人销售货 物和提供应税劳务
应纳税额 简易方法 = 销售额×征收率
1. 小规模纳税人 2. 销售特定货物
进口方法
应纳税额 = 组成计税价格×税率
应纳税额的计算
2. 销售额的计算方法 （1）含税销售额的换算
当纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和 销项税额合并定价收取时，应将含增值税的销售额换算为 不含税销售额。换算公式为：
不含税销售额﹦﹦含税销售额／ 1﹢税率 【例3-1】某公司为增值税一般纳税人，2009年5月销售某原
材料一批，开出增值税专用发票中注明销售额为8 000元， 税额为1 360元，另开出一张普通发票，收取包装费117元。 要求计算该笔业务的增值税销售额。
思考：如果是高档手表，应如何计税？
第三节 应纳税额的计算
(4)包装物押金是否计入销售额 ①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销
售处理； ②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处
理； ③一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税
务机关批准）； ④酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除
应纳税额的计算
〖例〗某水果批发中心（增值税一般纳税人）2009 年5月从某果园收购水果5 000公斤，每公斤收购价4元，取 得规范收购凭证，款项也已以银行存款付讫。则其可抵扣 的进项税额为：
进项税额 ＝ 5 000×4 ×13％ ＝ 2 600（元）
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2021年8月28日星期六
计算类型 基本方法
增值税应纳税额的计算方法
计算公式
适用范围
应纳增值税额 = 当期销项税额 －当期进项税额
一般纳税人销售货 物和提供应税劳务
应纳税额 简易方法 = 销售额×征收率
1. 小规模纳税人 2. 销售特定货物
进口方法
应纳税额 = 组成计税价格×税率
应纳税额的计算
2. 销售额的计算方法 （1）含税销售额的换算
当纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和 销项税额合并定价收取时，应将含增值税的销售额换算为 不含税销售额。换算公式为：
不含税销售额﹦﹦含税销售额／ 1﹢税率 【例3-1】某公司为增值税一般纳税人，2009年5月销售某原
材料一批，开出增值税专用发票中注明销售额为8 000元， 税额为1 360元，另开出一张普通发票，收取包装费117元。 要求计算该笔业务的增值税销售额。
思考：如果是高档手表，应如何计税？
第三节 应纳税额的计算
(4)包装物押金是否计入销售额 ①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销
售处理； ②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处
理； ③一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税
务机关批准）； ④酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除
最新增值税纳税人、税率和计算ppt课件
货要求的被迫补偿
条件：①销售额与折扣额• 折扣额不得扣除/折 在同一张发票上分别注明； 扣额允许扣除 ②折扣以货币形式（实物性 折扣不得扣除，按“视同销 售货物”第八项处理
计算题
• 【例题】甲企业销售给乙公司10000件 玩具，每件不含税价格为20元，由于 乙公司购买数量多，甲企业按原价的8 折优惠销售，并提供2／10的销售折扣。 乙公司于10日内付款。请计算销项税 额。
基本计算公式
应纳税额=当期销项税额—当期进项税额
其中：
17%或13%
销项税额＝销售额×税率
即销项税额是按照税率计算，并向购买 方收取的增值税税额。
销项税额的计算
要想计算销项税额，首先要确定各种 销售类型下的销售额。
如何确定销售额呢
单价╳销数项量 税额的计算—销售额的确定 （一）一般销售方式下的销售额
（5）旧货销
售
• 纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧 货和纳税人销售自己使用过的应税固定资 产），无论其是增值税一般纳税人或小规模 纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调 剂试点单位，一律按4％的征收率减半增收增 值税，不得抵扣进项税额。
• 纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的 机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的， 按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超 过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位 销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4％的征 收率减半征收增值税。
未来的组织要解决总部业务能力逐渐弱化的问题要逐步整合各项目的能力形成总部的能力提高集团公司的核心竞争力未来的组织要解决总部业务能力逐渐弱化的问题要逐步整合各项目的能力形成总部的能力提高集团公司的核心竞争力销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额按照规定的程序和要求认定一般纳税人资格未来的组织要解决总部业务能力逐渐弱化的问题要逐步整合各项目的能力形成总部的能力提高集团公司的核心竞争力销售货物和提供应税劳务纳税人自己只能使用普通发票购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税应纳税额实行简易办法计算即销售额乘以征收率税务机关应该协助纳税人建账建制未来的组织要解决总部业务能力逐渐弱化的问题要逐步整合各项目的能力形成总部的能力提高集团公司的核心竞争力未来的组织要解决总部业务能力逐渐弱化的问题要逐步整合各项目的能力形成总部的能力提高集团公司的核心竞争力基本税率
条件：①销售额与折扣额• 折扣额不得扣除/折 在同一张发票上分别注明； 扣额允许扣除 ②折扣以货币形式（实物性 折扣不得扣除，按“视同销 售货物”第八项处理
计算题
• 【例题】甲企业销售给乙公司10000件 玩具，每件不含税价格为20元，由于 乙公司购买数量多，甲企业按原价的8 折优惠销售，并提供2／10的销售折扣。 乙公司于10日内付款。请计算销项税 额。
基本计算公式
应纳税额=当期销项税额—当期进项税额
其中：
17%或13%
销项税额＝销售额×税率
即销项税额是按照税率计算，并向购买 方收取的增值税税额。
销项税额的计算
要想计算销项税额，首先要确定各种 销售类型下的销售额。
如何确定销售额呢
单价╳销数项量 税额的计算—销售额的确定 （一）一般销售方式下的销售额
（5）旧货销
售
• 纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧 货和纳税人销售自己使用过的应税固定资 产），无论其是增值税一般纳税人或小规模 纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调 剂试点单位，一律按4％的征收率减半增收增 值税，不得抵扣进项税额。
• 纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的 机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的， 按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超 过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位 销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4％的征 收率减半征收增值税。
未来的组织要解决总部业务能力逐渐弱化的问题要逐步整合各项目的能力形成总部的能力提高集团公司的核心竞争力未来的组织要解决总部业务能力逐渐弱化的问题要逐步整合各项目的能力形成总部的能力提高集团公司的核心竞争力销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额按照规定的程序和要求认定一般纳税人资格未来的组织要解决总部业务能力逐渐弱化的问题要逐步整合各项目的能力形成总部的能力提高集团公司的核心竞争力销售货物和提供应税劳务纳税人自己只能使用普通发票购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税应纳税额实行简易办法计算即销售额乘以征收率税务机关应该协助纳税人建账建制未来的组织要解决总部业务能力逐渐弱化的问题要逐步整合各项目的能力形成总部的能力提高集团公司的核心竞争力未来的组织要解决总部业务能力逐渐弱化的问题要逐步整合各项目的能力形成总部的能力提高集团公司的核心竞争力基本税率
《增值税办税实务与应纳税额计算》最终定稿版.ppt
③ 发售专用发票。
填开
填开管理
三、增值税发票管理
一般纳税人销售货物、应税劳务必须向购买方 开具专用发票，下列情形不得开具专用发票： ①向消费者个人销售应税项目 ②销售免税项目 ③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务 ④将货物用于非应税项目
填开管理
三、增值税发票管理
⑤ 将货物用于集体福利或个人消费 ⑥ 将货物无偿赠送他人 ⑦ 提供非应税劳务、转让无形资产或销售不动
一、概述
投入与 产出之
差
增 值 额
类型
计税
范围 纳税人
一、概述
税固 金定 处资 理产 不所 同含
消费型 收入型 生产型
准予全额扣除 准予部分扣除
不予扣除
计税原理
类型 计税
计税原理
范围 纳税人
增值额
一、概述
增值税一般不直接以最终增值额为计税 依据，而是先以各环节发生的销售额为计税 依据计算整体税负，再对以前环节已纳税款 予以扣除，实行税款抵扣制度。
•加工 •修理修配
使货物恢复 原状
类型
计税
范围 纳税人
一、概述
例
某电视机生产企业生产一批电视机，其电路板
委托甲公司制作，电路板主要元器件由电视机
厂提供。
合同金额50万元，合同期限3个月。
甲公司若不按期完成，付合同违约金3万元。
问：甲公司是否应纳增值税？
类型
计税
范围 纳税人
一、概述
例
某食品生产企业因经营不善，出售自主商标
购业务
视同销售
类型
计税
范围
视同销售业务
纳税人
一、概述
1、将货物交付他人代销（收到代销清单时，确认销售）
填开
填开管理
三、增值税发票管理
一般纳税人销售货物、应税劳务必须向购买方 开具专用发票，下列情形不得开具专用发票： ①向消费者个人销售应税项目 ②销售免税项目 ③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务 ④将货物用于非应税项目
填开管理
三、增值税发票管理
⑤ 将货物用于集体福利或个人消费 ⑥ 将货物无偿赠送他人 ⑦ 提供非应税劳务、转让无形资产或销售不动
一、概述
投入与 产出之
差
增 值 额
类型
计税
范围 纳税人
一、概述
税固 金定 处资 理产 不所 同含
消费型 收入型 生产型
准予全额扣除 准予部分扣除
不予扣除
计税原理
类型 计税
计税原理
范围 纳税人
增值额
一、概述
增值税一般不直接以最终增值额为计税 依据，而是先以各环节发生的销售额为计税 依据计算整体税负，再对以前环节已纳税款 予以扣除，实行税款抵扣制度。
•加工 •修理修配
使货物恢复 原状
类型
计税
范围 纳税人
一、概述
例
某电视机生产企业生产一批电视机，其电路板
委托甲公司制作，电路板主要元器件由电视机
厂提供。
合同金额50万元，合同期限3个月。
甲公司若不按期完成，付合同违约金3万元。
问：甲公司是否应纳增值税？
类型
计税
范围 纳税人
一、概述
例
某食品生产企业因经营不善，出售自主商标
购业务
视同销售
类型
计税
范围
视同销售业务
纳税人
一、概述
1、将货物交付他人代销（收到代销清单时，确认销售）
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件售价为 20.5 元，交给 A 运输公司运输，
（1）销售给甲公司某商品50000件，每 件售价为18元，另收取运费5850元。
• 【解析】（1）销项税＝[50000×18 ＋5850÷（1＋17%）]×17%＝ 153850（元）
（2）销售给乙公司同类商品15000件， 每件售价为20.5元，交给A运输公司运输， 代垫运输费用6800元，运费发票已转交 给乙公司。计算销项税额。 • 销项税＝15000×20.50×17%＝52275（元）
内容回顾
◆征税范围
销售货物 进口货物 提供加工修理修配劳务
◆纳税人
◆税率
一般纳税人 小规模纳税人
17%、13% 3%
※第三节
一般纳税人应纳税额的计算
案例任务
某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税 率17％，2011年3月有关生产经营业务如下： (1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票， 取得不含税销售额 80 万元；另外，开具普通发 票，取得销售甲产品的送货运输费收人 5.85 万 元。 (2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额 29.25万元，收取优质费2925元。 (3)将丙产品分给职工，同类产品销售额4.68万元。 (4)销售丁产品，取得销售额10万元，另收取违约 金0.3万元。 问：当期销项税额是多少？
防止 销售额=全部价款+价外费用
计算应纳税额。
• 该规定的目的是?
是否含税 • 注意：全部价款视为不含税收入 • 价外费用应视为含税收入，在征税时 换算成不含税收入再并入销售额。
• 换算： • 销售额=含税销售额/（1+税率）
• 例1：某商场为一般纳税人，当月销 售电冰箱200台，每台零售价为3000 元，求销售额。 • 解：不含税单价=3000/（1+17%） • =2564.10元 • 销售额=2564.10×200=512820元。
什么样的销售额是含税的？
• 小技巧： • 暗示含税的情况有以下几种： （1）零售 （2）普通发票 （3）直接销售给消费者 （4）销售方是小规模纳税人 （5）隐瞒的收入 （6）已知价值
【例2】某机械厂2010年发生如下经济业务： （ 1 ） 2 月份销售其生产的车床 10 台，开出增值 税专用发票，其标明的单价为1000元，随着销 售另外收取优质费2340元，收到转账支票一张。 （2）3月份销售电机30台，每台批发价0.7万元 （不含税），开出增值税专用发票，另外收取 包装费和售后服务费 3万元，开出普通发票一 张。 请回答：（1）计算2月份应确认的销项税额； （2）计算3月份应确认的销项税额；
下列项目不包括在价外费用中
◆向购买方收取的销项税额
◆受托加工应征消费税的消费品所代收代 缴的消费税 ◆同时符合以下条件的代垫运费 （1）承运者的运费发票开给了购货方 （2）纳税人（销售方）将该项发票转交 给了购货方
【例题3】某企业库存产成品销售业务：
（1）销售给甲公司某商品50000件，每件 售价为18元，另收取运费5850元。 （2）销售给乙公司同类商品15000件，每 代垫运输费用 6800元，运费发票已转交 给乙公司。计算销项税额。
•
（1）2月份销售其生产的车床10台，开出
增值税专用发票，其标明的单价为 1000 元，
随着销售另外收取集资费（优质费） 2340 元，
收到转账支票一张。
【答案】 2月销项税额
＝[1000×10+2340÷（1+17％）]×17％
＝2040（元）
（2）3月份销售电机30台，每台批发价0.7 万元（不含税），开出增值税专用发票， 另外收取包装费和售后服务费3万元，开 出普通发票一张。 •3月销项税额＝30×7000×17%+[30000/ （1+17%）]×17%=35700+4358.97=40058.97 （元）
(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税 专用发票，取得不含税销售额80万元； 另外，开具普通发票，取得销售甲产品 的送货运输费收人5.85万元。 • 销项税额=（80+5.85/（1+17%）×17% =85 ×17%=14.45（万元）
(2)销售乙产品，开具普通发票，取得 含税销售额29.25万元，收取优质费 2925元。
• 销项税额=[10+0.3 /（1+17%)]
×17%=1.7473（万元）
价外费用( 实属价外收入)是指价外向购 买方收取的手续费、补贴、基金、集资 费、返还利润、奖励费、违约金( 延期 付款利息)、包装费、包装物租金、储 备费、优质费、运输装卸费、代收款项、 代垫款项及其他各种性质的价外收费。
• 凡随同销售货物或提供应税劳务向
购买方收取的价外费用，无论其会
计制度如何核算，均应并入销售额 •
【案例】某生产企业为增值税一般纳税人，适用 增值税税率17％，2011年3月有关生产经营业务 如下： (1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票， 取得不含税销售额 80 万元；另外，开具普通发 票，取得销售甲产品的送货运输费收人 5.85 万 元。 (2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额 29.25万元，收取优质费2925元。 (3)将丙产品分给职工，同类产品销售额4.68万元 (4)销售丁产品，取得销售额10万元，另收取违约 金0.3万元。 问：当期销项税额是多少？
一、销项税额的计算
◆销项税额的含义
① 如何发生 在未抵扣进项 ②如何计算
税之前，还不 是应纳税额
销项税额=（不含税）销售额×税率
(一) 一般销售方式下销售额的确定
【销售额】是指纳税人销售货物或者 提供应税劳务向购买方( 承受应税 劳务也视为购买方)收取的全部价款 和价外费用。
全部价款=单价×数量
• 销项税额=29.25/（1+17%） ×17% • • • +0.2925 /（1+17%） ×17% =4.25+0.0425 =4.2925（万元）
(3)将丙产品分给职工，同类产 品含税销售额4.68万元。
• 销项税额=4.68 /（1+17%） ×17% • =0.68（万元）
(4)销售丁产品，取得销售额10万 元，另收取违约金0.3万元。