第20讲_一般纳税人应纳税额的计算(3)
我国所有税种的计算公式大全
我国所有税种的计算公式大全一、各种税的计算方式增值税1、一般纳税人应纳税额=销项税额—进项税销项税额=销售额×税率组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）2、进口货物应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）3、小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）消费税1、一般情况：应纳税额=销售额×税率不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率）组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）2、从量计征应纳税额=销售数量×单位税额关税1、从价计征应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价×适用税率2、从量计征应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额3、复合计征应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率企业所得税应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额应纳税额=应纳税所得额×税率月预缴额=月应纳税所得额×25%月应纳税所得额=上年应纳税所得额×1/12其他税收1、城镇土地使用税年应纳税额=计税土地面积（平方米）×使用税率2、房产税年应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%或年应纳税额=租金收入×12%3、资源税年应纳税额=课税数量×单位税额4、土地增值税增值税=转让房地产取得的收入—扣除项目应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率）5、契税应纳税额计税依据×税率二、应纳税额的计算公式增值税计算方法1、直接计税法应纳增值税额：＝增值额×增值税税率增值额＝工资＋利息＋租金＋利润＋其他增值项目－货物销售额的全值－法定扣除项目购入货物金额2、间接计税法扣除税额＝扣除项目的扣除金额×扣除税率（1）购进扣税法扣除税额＝本期购入扣除项目金额×扣除税率＋已由受托方代收代缴的税额（2）实耗扣税法扣除税额＝本期实际耗用扣除项目金额×扣除税率＋已由受托方代收代交的税额一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额1、销项税额＝销售额×税率销售额＝含税销售额/（1＋税率）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）2、进项税额不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额＝销售额×征收率销售额＝含税销售额/（1＋征收率）销售额＝含税收入（1＋增值税征收率）进口货物应纳增值税额进口货物应纳增值税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝关税免税价格＋关税＋消费税三、消费税额1、从价定率的计算实行从价定率办法计算的应纳消费税额＝销售额×税率（1）、应税消费品的销售额＝含增值税的销售额/(1＋增值税税率或征收率)（2）、组成计税价格＝（成本＋利润）/（1-消费税率）（3）、组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1-消费税率）（4）、组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋应纳消费税税额（5）、组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）/（1-消费税税率）2、从量定额的计算实行从量定额办法计算的应纳消费税额＝销售数量×单位数额四、企业所得税额应纳税额＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝收入总额－成本、费用、损失1、工业企业应纳税所得额公式工业企业应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加其他业务利润＝其他业务收入－其他业务成本－其他销售税金及附加本期完工产品成本＝期初在产品自制半成品成本余额＋本期产品成本会计－期末在产品自制半成品成本余额本期产品成本会计＝材料＋工资＋制造费用2、商品流通企业应纳税所得额公式应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用－汇兑损失主营业务利润＝商品销售利润＋代购代销收入商品销售利润＝商品销售净额－商品销售成本－经营费用－商品销售税金及附加商品销售净额＝商品销售收入－销售折扣与折让3、饮服企业应纳税所得额公式应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝经营利润＋附营业务收入－附营业务成本经营利润＝营业收入－营业成本－营业费用－税金及附加营业成本＝期初库存材料、半成品产成（商）品盘存余额＋本期购进材料、商品金额金额－期末库存材料、半成品、产成（商）品盘存余额五、土地增值税额1、一般计算方法应纳税总额＝∑各级距土地增值额×适用税率某级距土地增值额×适用税率土地增值率＝土地增值额×100%/扣除项目金额土地增值额＝转让房地产收入－扣除项目金额2、简便计税方法（1）、土地增值额未超过扣除项目金额金额50%的应纳税额＝土地增值额×30%（2）、土地增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的应纳税额＝土地增值额×40%－扣除项目金额×0.05（3）、土地增值额超过扣除项目金额100%、未超过200%的应纳税额＝土地增值额×50%－扣除项目金额×0.15（4）、土地增值额超过项目金额200%应纳税额＝土地增值额×60%－扣除项目金额×0.35六、城市建设维护税应纳城市维护建设税额＝（产品销售收入额＋营业收入额＋其他经营收入额）×地区适用税率应补交税额=实际营业收入额×地区适用税率－已纳税额应退税额＝已交税额－核实后的应纳税额七、资源税额应纳税额＝课税数量×单位税额八、车船税１、乘人车、二轮摩托车、三轮摩托车、畜力车、人力车、自行车等车辆的年应纳税额的计算公式为：年应纳税额＝车辆拥有量×适用的年税额２、载货车年应纳税额的计算公式为：年应纳税额=载货汽车净吨位×适用的年税额３、客货两用的车应纳税额的计算公式为：年应纳税额=载人部分年应纳税额+载货部分年应纳税额载人部分年应纳税额=载人车适用年税额×50%载货部分年应纳税额=载货部分的净吨位数×适用的年税额４、机动船应纳税额的计算公式：机动船年应纳税额=机动船的净吨位×适用的年税额５、非机动船应纳税额=非机动船的载重吨位×适用的年税额６、新购买的车辆按购期年内的余月数比例征收车船税，其计算公式为：新购买车船应纳车船税额=各种车船的吨位（或辆数）×购进起始月至征期终了的余月数/征期月数补交本期漏报漏缴税额=漏报漏缴车船税的数量(或净吨位、载重吨位)×适用税额/按规定缴库的次数补交本期少交的税款=[应缴车船税的数量（或净吨位、载重吨位）×适用税额/按规定缴库的次数]－已缴税款退还误交的税款＝已缴的误交税款退还应计算错误而多交的税款＝已入库的税款－重新核实后的应纳税额房产税额年应纳房产税税额＝房产评估值×税率月应纳房产税税额=年应纳房产税额/12季应纳房产税税额=年应纳房产税额/4九、土地使用税额年应纳土地使用税税额=使用土地的平方米总数×每平方米土地年税额月或季应纳土地使用税税额=年应纳土地使用税额/12（或）4十、印花税额１、购销合同应纳印花税的计算应纳税额=购销金额×3/10000。
第20讲出口和跨境业务增值税的退(免)税和征税(2)——讲义资料文档
第八节出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税二、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策（五）增值税免抵退税和免退税的计算增值税免抵退税涉及三组公式：第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式，体现免、剔、抵过程，——教材P109（1）和110（4），轻一P107。
当期应纳税额=当期销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）关于“剔”的计算：教材P109 （轻一P107）公式：当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）－当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）剔的简化计算公式：剔出的金额=（外销额FOB－免税购进原材料价格）×（征税率－退税率）公式中“免税购进原材料价格”的范围：包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额。
进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算。
进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。
【例题·计算问答题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为13%，退税率为6%。
2021年7月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明税额80万元。
8月内销货物取得不含税销售额150万元，出口货物取得销售额折合人民币200万元，上月增值税留抵税额10万元，该企业当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额为多少万元。
一般纳税人要缴纳的税种及计算方法
一般纳税人要缴纳的税种及计算方法一般纳税人是指依法在税务机关注册并获得纳税人资格的纳税主体。
一般纳税人需要按照国家税收法律法规的规定，缴纳各种税种。
不同的税种有着不同的计算方法，下面将逐一介绍一般纳税人需要缴纳的税种及其计算方法。
1. 值增税：值增税是一种按照货物、工程和服务的营业额（即销售额）扣除相应的增值税税率而计税的税种。
其计算方法为，销售额减去增值税税率后即可得到应缴纳的增值税额。
2. 企业所得税：企业所得税是指企业从各种经营所得中按照一定比例缴纳的税款。
根据税收法律规定，企业所得税一般是按照企业利润的一定比例缴纳，这个比例通常根据企业的类型和规模而有所不同。
3. 个人所得税：个人所得税是指个人按照自己的所得收入缴纳的税款。
个人所得税的计算方法较为复杂，根据所得种类的不同，有不同的税率和税额扣除方式。
通常来说，个人所得税的计算方法会根据个人的收入额度进行划分，然后按照相应的税率进行计算。
4. 资源税：资源税是指从自然资源开采、利用中取得的收入按照一定比例缴纳的税款。
不同的资源种类有着不同的税率和计算方法。
通常情况下，资源税的计算方法会根据资源的种类和开采的数量、价值等因素进行计算。
5. 土地使用税：土地使用税是指按照土地面积和土地性质等因素来计算的一种税款。
土地使用税的计算方法通常会根据土地的用途、面积和政府规定的税率进行计算。
6. 印花税：印花税是指根据特定的法律文件和合同，按照文件或合同的内容、金额等因素来计算的一种税款。
印花税的计算方法一般会根据文件或合同的类型、金额和政府规定的税率进行计算。
7. 城市维护建设税和教育费附加：城市维护建设税和教育费附加是一种按照一定比例计算的税款，通常会根据企业或个人应纳税额以及政府规定的税率进行计算。
以上是一般纳税人常见的税种及其计算方法的简要介绍。
实际上，每个税种的计算方法都相对复杂，受到很多因素的影响，如税率、税基等。
为了确保纳税人的税款计算准确无误，建议纳税人在缴纳税款时咨询相关专业人士或税务机关，以便遵循国家税收法律法规的规定，合理缴纳税款。
任务二 增值税应纳税额的计算
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项目二 增值税实务
1. 销售额的一般规定 应当注意，根据国家税务总局的规定，对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向
购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售
额。 按 会 计 准 则 规 定， 由 于 对 价 外 收 费 一 般 都 不 在 主营 业务收入科目 中核算 ，而 在 “其 他 应 付
甲服装厂当月的销项税额=700×300×17%=35 700（元）
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项目二 增值税实务
（2）以旧换新方式销售 以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规定， 采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减 旧货物的收购价格。之所以这样规定，既是因为销售货物与收购货物是两个不同的
货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
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项目二 增值税实务
（4）采取以物易物方式销售
不含税销售额=含税销售额÷（1 +增值税税率）
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项目二 增值税实务
【归纳】需要含税与不含税换算的情况： （1）商业企业零售价 （2）普通发票上注明的一般为含税收入 （5）包装物的押金一般为含税收入
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项目二 增值税实务
【例2-8】洪城百货公司是增值税一般纳税人，2016年10月向消费者 销售电冰箱100台，每台含税售价为2 340元，增值税税率为17%。 计算该百货公司本月电冰箱的应税销售额和销项税额。 应税销售额=（100×2 340）÷（1+17%）=200 000（元）
转交给购买方的。 ③ 同时符合以下条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的
一般纳税人应纳税额计算举例
一般纳税人应纳税额计算举例
假设企业在一年内的应税销售额为100万人民币，税率为13%，减免
政策为纳税前扣除费用30万人民币。
那么，该企业的应纳税额计算如下：
1.首先计算应税销售额
应税销售额=100万人民币
2.根据税率计算税额
税额=应税销售额×税率=100万×13%=13万人民币
3.考虑减免政策
减免政策是可以在计税前进行的，所以需要将纳税前扣除费用从应税
销售额中减去。
减免后的应税销售额=应税销售额-纳税前扣除费用=100万-30万=70
万人民币
4.根据减免后的应税销售额再次计算税额
税额=减免后的应税销售额×税率=70万×13%=9.1万人民币
综上所述，该企业的应纳税额为9.1万人民币。
需要注意的是，以上
的计算仅作为例子，实际的计算方式可能因为税率、减免政策等因素的不
同而有所不同。
此外，在一般纳税人的纳税过程中，还有其他可以影响应纳税额的因素，如增值税进项税额的抵扣、特殊行业的税收政策等。
所以，在实际的
纳税过程中，企业需要结合自身情况和税法规定，按照相关政策要求正确
计算应纳税额。
总之，一般纳税人的应纳税额的计算是根据企业的应税销售额、税率和减免政策等因素来确定的。
准确计算应纳税额对企业来说非常重要，能够帮助企业合理规划税务策略，确保遵守税法规定，避免税务风险。
《税务会计(人大第3版)》 习题及答案 0203一般纳税人应纳税额的计算——销项税额的计算
般纳税人应纳税额的计算一一销项税额的计算习题及答案一、判断题1.增值税销项税额=销售额X税率，由销售方自己承当。
（）答案：X2.按照增值税法律制度的有关规定，商业折扣如果没有和销售额开在同一张发票上的, 那么不可以从销售额中扣除。
（）答案：V3.纳税人代收代垫的运费，应视为价外收费征收增值税。
（）答案：X4.收入型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为税基。
（）答案：X5.凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。
（）答案：76.销售汽车的同时向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，属于价外费用，应并入销售额计算应纳税额。
（）答案：X7.增值税条例规定，纳税人采取现金折扣方式销售货物，在计算销项税额时可以扣除折扣额局部。
（）答案：X8.纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应按销售全价，全额计征增值税。
（）答案：J9.销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。
（）答案：V10.对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。
（）答案：V11.采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
（）答案：V12.甲纳税人未按规定向销货方支付货款，销货方乙纳税人按合同规定向甲收取违约金。
该违约金应作为价外收入缴纳增值税。
（）答案：413.酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
（）答案：X14.对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按该包装物的适用税率计算销项税额。
（）答案：X二、单项选择题1.某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价（含税）以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。
那么该代销业务应纳增值税销项税额为（）万元。
A. 11504.42B. 850C. 13000D. 1300答案：A解析：销项税额=（5000 + 5%）彳（1+13%） X 13%= 11504. 42（万元）2.某酒厂为一般纳税人。
一般纳税人简易计税税率及规定
增值税的计算方法只有两种，分别是一般计税和简易计税。
相比较于都采用简易计税方法的小规模纳税人，一般纳税人一般情况下采用一般计税方法，但在提供特定应税服务的情况下，可以选择适用简易计税方法计税。
一般纳税人可以选择简易计税方法的情况都有哪些?采用简易计税是不是能够节税?一般计税VS简易计税如何选择简单来说，一般计税方法的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额简易计税的应纳税额=销售额×征收率对于一些进项不足的企业而言，简易计税适用税率较低，确实可以有一定“节税”功能。
但企业如果有巨额的进项税额的话，采取简易计税却会导致无法抵扣进项税额，这时候，相较于采取一般计税进行抵扣进项税额的方法，简易计税就完全不能“节税”了。
因此，没有说选择一般计税或者简易计税就更节税，他们都只是一种计税方法而已。
会计们在依法进行增值税缴纳的时候，应综合考虑企业实际状况，选择对企业整体发展比较有利的征税方式。
一般纳税人可选择适用简易计税情形1.建筑业：老项目、甲供、清包2.不动产：租赁原有不动产、转租4.30之前租入的不动产;租售原有不动产、转让房地产老项目;收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费;收取试点前开工的高速公路的车辆通行费;3、其他：公共交通服务、电影放映服务等。
一般纳税人简易计税增值税征收率按照3%征收率减按2%征收的1、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产。
2、纳税人销售旧货。
3、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。
4、一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产。
等。
按照3%征收率的1、销售自产的：用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力;自来水;建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰;商品混凝土等。
会计经验：一般纳税人应纳税额的计算公式详解
一般纳税人应纳税额的计算公式详解一般纳税人应纳税额的计算公式详解 一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额运用扣税法计算。
计算公式为： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 1.当期销项税额的确定。
当期销项税额，是指当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。
其计算公式为： 当期销项税额=销售额x税率 或 当期销项税额=组成计税价格x税率 2.当期进项税额的确定。
当期进项税额是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。
准予从销项税额中抵扣进项税额的情形，主要包括以下几类： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。
（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
其计算公式为： 进项税额=买价x扣除率 （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和的扣除率计算的进项税额。
其计算公式为： 进项税额=运输费用金额x扣除率 税法还规定了不予抵扣的进项税额。
3.增值税进项税额抵扣时限。
（1）防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定。
（2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。
4.按简易办法征收增值税的计算。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
应纳税额的一般计算--注册税务师考试辅导《税法一》第三章讲义3
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注册税务师考试辅导《税法一》第三章讲义3
应纳税额的一般计算三种计税方法
【例题·计算题】某卷烟厂某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，合同约定本月收回 50%的货款，由于该商场资金周转问题，卷烟厂本月实际收到40%的货款。
[答疑编号6298030404]
『正确答案』
应纳增值税=100×50%×17%=8.5（万元）
应纳消费税=100×50%×56%+50×50%×150÷10000
=28.38（万元）
第六节自产自用应税消费品应纳税额的计算（掌握）
一、用于连续生产应税消费品的——不纳税
卷烟厂生产的烟丝，直接对外销售应缴纳消费税。
卷烟厂生产的烟丝用于本厂连续生产卷烟，只对生产销售的卷烟征收消费税，用于连续生产卷烟的烟丝不缴纳消费税。
二、用于其他方面——于移送使用时纳税
用于其它方面是指：
①连续生产非应税消费品：此时消费税缴，增值税不缴
②在建工程、管理部门、非生产机构：此时消费税及增值税视同销售，所得税不视同销售
③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面：此时消费税及增值税视同销售，所得税属于外部移送，也确认收入
【例题·多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。
A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位。
2020年《经济法基础》笔记与真题第四章增值税、消费税法律制度(二)一般纳税人应纳税额的计算
2020年《经济法基础》笔记与真题第四章增值税、消费税法律制度（二）一般纳税人应纳税额的计算第二单元一般纳税人应纳税额的计算增值税纳税义务发生时间销售额的确定组成计税价格当期准予抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货金融服务特殊行业销售额的确定考点01：增值税纳税义务发生时间（★★★）（P148）1.纳税人发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
具体为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
（6）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（7）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
（8）纳税人发生视同销售劳务、服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
2.纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。
3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
【例题1·判断题】采取委托银行收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间是银行收到货款的当天。
（）（2015年）【答案】×【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（）。
增值税一般纳税人应纳税额的计算
增值税一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人应纳税额的计算（作者:___________单位: ___________邮编:___________）增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额。
增值税一般纳税人当期应纳税额的多少，取决于当期销项税额和当期进项税额这两个因素。
在分别确定销项税额和进项税额的情况下，就不难计算出应纳税额。
一、销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。
销项税额的计算公式为：销项税额＝销售额×适用税率销项税额是增值税条例中的一个概念，从定义和公式中我们可以知道，它是由购买方支付的税额；对于属于一般纳税人的销售方来讲，在没有抵扣其进项税额前，销售方收取的销项税额还不是其应纳增值税税额。
销项税额的计算取决于销售额和适用税率两个因素。
适用税率在前已有说明，此处主要介绍销售额。
需要强调的是，增值税是价外税，公式中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额。
（一）一般销售方式下的销售额正确计算应纳增值税额，需要首先核算准确作为增值税计税依据的销售额。
销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、，优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
但下列项目不包括在内：1.向购买方收取的销项税额；2.受委托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费品；3.同时符合以下条件的代垫运费：（1）承运者的运费发票开具给购货方的；（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。
凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。
第六章增值税法律制度-增值税的应纳税额（1）-一般纳税人应纳税额的计算
第六章增值税法律制度-增值税的应纳税额（1）-⼀般纳税⼈应纳税额的计算2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料经济法（中级）第六章增值税法律制度知识点：增值税的应纳税额（1）-⼀般纳税⼈应纳税额的计算●详细描述：⼀般纳税⼈销售货物或提供应税劳务，其应纳税额运⽤扣税法计算， 计算公式为：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额“当期”是个重要的时间限定，是指税务机关依照税法规定对纳税⼈确定的纳税期限；只有在纳税期限内实际发⽣的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额、进项税额。
1.当期销项税额的确定当期销项税额，是指当期销售货物或提供应税劳务的纳税⼈，依其销售额和法定税率计算并向购买⽅收取的增值税税款。
其计算公式为：当期销项税额＝销售额×税率或，当期销项税额＝组成计税价格×税率当期销售额的确定是应纳税额计算的关键，对此，具体规定如下：（1）销售额为纳税⼈销售货物或者应税劳务向购买⽅收取的全部价款和价外费⽤。
所谓价外费⽤，包括价外向购买⽅收取的⼿续费、补贴、基⾦、集资费、返还利润、奖励费、违约⾦、滞纳⾦、延期付款利息、赔偿⾦、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租⾦、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
但下列项⽬不包括在内：①受托加⼯应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；②同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运输费⽤发票开具给购买⽅的；纳税⼈将该项发票转交给购货⽅的。
③同时符合以下条件代为收取的政府性基⾦或者⾏政事业性收费：由国务院或者财政部批准设⽴的政府性基⾦，由国务院或者省级⼈民政府及其财政、价格主管部门批准设⽴的⾏政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。
④销售货物的同时代办保险等⽽向购买⽅收取的保险费，以及向购买⽅收取的代购买⽅缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
（2）如果销售收⼊中包含了销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额。
2012注税税法一章节讲义第二章：应纳税额的计算
第七节 应纳税额的计算 ⼀、⼀般纳税⼈应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 （⼀）计算应纳税额的时间界定： 1.销项税额时间界定： 关于销项税额的"当期"规定（即纳税义务发⽣时间）--总的要求是：销项税计算当期不得滞后。
【提⽰】注册税务师考试中，此考点为应⽤型考核点。
增值税纳税义务发⽣时间有以下两个⽅⾯：销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；进⼝货物，为报关进⼝的当天。
具体时间：教材第九节"增值税纳税⼈义务发⽣时间" （1）采取直接收款⽅式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。
（2）采取托收承付和委托银⾏收款⽅式销售货物，为发出货物并办妥托收⼿续的当天。
（3）采取赊销和分期收款⽅式销售货物，为书⾯合同约定的收款⽇期的当天。
（4）采取预收货款⽅式销售货物，为货物发出的当天。
但⽣产销售、⽣产⼯期超过12个⽉的⼤型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书⾯合同约定的收款⽇期的当天。
（5）委托其他纳税⼈代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；纳税⼈以代销⽅式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发⽣时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，⼀律征收增值税，其纳税义务发⽣时间为发出代销商品满180天的当天。
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 （7）纳税⼈发⽣视同销售货物⾏为，为货物移送的当天。
2.进项税额抵扣时限 （1）增值税专⽤发票、公路内河货物运输业统⼀发票和机动车销售统⼀发票，应在开具之⽇起180⽇内到税务机关办理认证，并在认证通过的次⽉申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
（2）实⾏海关进⼝增值税专⽤缴款书"先⽐对后抵扣"管理办法的增值税⼀般纳税⼈取得2010年1⽉1⽇以后开具的海关缴款书，应在开具之⽇起180⽇内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核⽐对。
税法考试习题放基础培训讲义-第20讲_从价计征、从量计征、复合计征、计税依据的特殊规定(1)
啤酒应纳消费税=100×250=25000（元）该酒厂应纳消费税税额=53437.93+25000=78437.93（元）。
【提示】啤酒出厂价=2980+2340÷（1+16%）÷100=3000.17（元）＞啤酒分类标准3000（元），适用单位税额250元/吨。
二、从量计征应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率应税消费品销售数量的确定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品移送使用的数量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回应税消费品的数量；4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。
【例题·单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具增值税专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取价款32760元，收取包装物押金150元。
该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。
A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元【答案】C【解析】A型啤酒：（58000+3000÷1.16）÷20=3029.31（元）＞3000元，单位税额为250元/吨；B型啤酒：（32760+150）÷1.16÷10=2837.07（元）＜3000元，单位税额为220元/吨；应纳消费税=20×250+10×220=7200（元）。
三、从价从量复合计征应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率应税销售额和应税销售数量的确定同前。
【例题·计算问答题】某酒厂（增值税一般纳税人）自制粮食白酒，对外销售4吨，收到不含税销售额20万元，另收取包装物押金（单独核算）0.2万元。
计算应纳消费税和应纳增值税。
【答案及解析】应纳消费税：从量计征=4×2000（斤）×0.5=4000（元）=0.4（万元）从价计征=（20+0.2÷1.16）×20%=4.03（万元）共计消费税=0.4+4.03=4.43（万元）应纳增值税=（20+0.2÷1.16）×16%=3.23（万元）。
2020年初级会计师考试《经济法基础》基础考点讲义第20讲_一般纳税人应纳税额的计算(3)
第二单元一般纳税人应纳税额的计算考点05：不得抵扣的进项税额（★★★）（P136）1.特定用途用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额。
【解释1】如果购进的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）和不动产专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣。
如果既用于上述不允许抵扣项目又用于准予抵扣项目的，其进项税额准予全额抵扣。
其他权益性无形资产（基础设施资产经营权、公共事业特许权、域名、冠名权、转会费等），不区分用途，其进项税额准予全额抵扣。
【解释2】自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予全额抵扣。
2.特定服务一般纳税人购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。
【解释1】纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得抵扣。
【解释2】金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。
一般纳税人购进的贷款服务，不得抵扣进项税额。
【解释3】居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
【例题1·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进的下列服务中，准予抵扣进项税额的有（）。
（2017年）A.贷款服务B.住宿服务C.餐饮服务D.广告服务【答案】BD【例题2·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物、服务发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（）。
（2018年）A.购进原材料用于试制新产品B.购进原材料用于生产免税货物C.购进餐饮服务D.购进贷款服务【答案】BCD3.非正常损失（1）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。
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第二单元一般纳税人应纳税额的计算考点05：不得抵扣的进项税额（★★★）（P136）1.特定用途用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额。
【解释1】如果购进的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）和不动产专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣。
如果既用于上述不允许抵扣项目又用于准予抵扣项目的，其进项税额准予全额抵扣。
其他权益性无形资产（基础设施资产经营权、公共事业特许权、域名、冠名权、转会费等），不区分用途，其进项税额准予全额抵扣。
【解释2】自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予全额抵扣。
2.特定服务一般纳税人购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。
【解释1】纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得抵扣。
【解释2】金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。
一般纳税人购进的贷款服务，不得抵扣进项税额。
【解释3】居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
【例题1·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进的下列服务中，准予抵扣进项税额的有（）。
（2017年）A.贷款服务B.住宿服务C.餐饮服务D.广告服务【答案】BD【例题2·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物、服务发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（）。
（2018年）A.购进原材料用于试制新产品B.购进原材料用于生产免税货物C.购进餐饮服务D.购进贷款服务【答案】BCD3.非正常损失（1）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。
（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。
（3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
【解释1】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
【解释2】非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁或者拆除的情形。
【解释3】（1）因管理不善造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣；（2）因不可抗力造成的损失，其进项税额可以抵扣。
4.运费（1）用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用，不能抵扣进项税额。
（2）非正常损失的购进货物及相关的运输费用，其进项税额不得抵扣；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关的运输费用，其进项税额不得抵扣。
5.兼营适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额【案例】甲公司（增值税一般纳税人）购进一批涂料，取得增值税专用发票上注明税额30万元。
甲公司将外购的部分涂料用于销售，取得销售额（不含税）100万元；部分用于免征增值税项目，取得销售额200万元。
甲公司当期不得抵扣的进项税额＝30×200÷（100＋200）＝20（万元）。
6.进项税额转出已抵扣进项税额的购进货物如果事后用于集体福利或者个人消费或者发生非正常损失，应当将其进项税额从当期的进项税额中扣减。
【案例】甲公司（增值税一般纳税人）2019年6月购进一批原材料，取得增值税专用发票注明金额100万元、税额13万元；委托某运输企业（增值税一般纳税人）将该批原材料运回甲公司，取得增值税专用发票注明运费10万元、税额0.90万元。
假定当月取得的相关票据均符合税法规定并在当月抵扣进项税额，甲公司6月份准予抵扣的进项税额＝13＋0.90＝13.90（万元），该批原材料的账面成本＝100＋10＝110（万元）。
2019年10月，甲公司将40％的原材料（成本为44万元，其中含运费4万元）用于集体福利。
甲公司10月份应当转出的进项税额＝（44－4）×13％＋4×9％＝5.56（万元）。
考点06：纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货（★★）（P129）【解释】个人（不含个体工商户）销售自己使用过的物品免征增值税。
1.一般纳税人（1）销售自己使用过的非固定资产按照正常的销售货物计算销项税额。
（2）销售自己使用过的固定资产①购进固定资产时其进项税额按照当时的政策不能抵扣，自己使用后再销售时，按照简易办法依照3％的征收率减按2％征收增值税。
②购进固定资产时其进项税额按照当时的政策允许抵扣了，自己使用后再销售时，按照正常的销售货物计算销项税额。
【解释】（1）2009年1月1日之前购进的固定资产，其进项税额不得抵扣；（2）自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产（自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇除外），其进项税额可以抵扣；（3）自2013年8月1日起，一般纳税人购进自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
【案例1】北京市甲公司为增值税一般纳税人，2007年11月购进一台机器设备（购进时其进项税额不得抵扣），2019年11月将其出售，售价103万元（含税）。
甲公司此项业务应纳增值税税额＝103÷（1＋3％）×2％＝2（万元）。
【案例2】北京市甲公司为增值税一般纳税人，2009年11月购进一台机器设备（其进项税额可以抵扣了），2019年11月将其出售，售价113万元（含税）。
甲公司此项业务增值税销项税额＝113÷（1＋13％）×13％＝13（万元）。
（3）销售旧货一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照3％的征收率减按2％征收增值税。
【案例】乙公司为专门经营旧货的增值税一般纳税人，2019年10月购进一批旧货，2019年11月将其全部出售，售价103万元（含税）。
乙公司此项业务应纳增值税税额＝103÷（1＋3％）×2％＝2（万元）。
2.小规模纳税人（1）销售自己使用过的非固定资产小规模纳税人销售自己使用过的非固定资产，依照3％的征收率征收增值税。
【案例】丙公司为增值税小规模纳税人，2008年11月购进一批包装物，2019年11月将其出售，售价103万元（含税）。
丙公司应纳增值税税额＝103÷（1＋3％）×3％＝3（万元）。
（2）销售自己使用过的固定资产小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，依照3％的征收率减按2％征收增值税。
【案例】丙公司为增值税小规模纳税人，2013年11月购进一台机器设备，2019年11月将其出售，售价103万元（含税）。
丙公司应纳增值税税额＝103÷（1＋3％）×2％＝2（万元）。
（3）销售旧货小规模纳税人销售旧货，依照3％的征收率减按2％征收增值税。
【案例】丁公司为专门经营旧货的增值税小规模纳税人，2019年10月购进一批旧货，2019年11月将其全部出售，售价103万元（含税）。
丁公司应纳增值税税额＝103÷（1＋3％）×2％＝2（万元）。
考点07：金融服务（★★★）（P123）1.贷款服务贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。
【解释1】一般纳税人购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。
纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得抵扣。
【解释2】存款利息，不征收增值税。
2.直接收费金融服务直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
3.金融商品转让（1）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
（2）金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
（3）纳税人从事金融商品转让的，增值税纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天。
（4）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
（5）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵；但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于金融商品转让税务处理的表述中，正确的是（）。
（2019年）A.金融商品转让，可以开具增值税专用发票B.转让金融商品年末出现负差时，可以转入下一个会计年度C.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额D.金融商品的买入价按照先进先出法进行核算【答案】C【案例】某银行为增值税一般纳税人（按一般计税方法计税），2019年第四季度有关经济业务如下：（1）购进4台自助存取款机，取得增值税专用发票注明金额50万元、税额6.5万元；（2）租入一处底商作为营业部，取得增值税专用发票注明金额120万元、税额6万元；（3）办理公司业务，收取资金结算手续费31.8万元（含增值税），收取账户管理费26.5万元（含增值税）；（4）办理贷款业务，取得利息收入10600万元（含增值税）；（5）吸收存款100000万元。
已知：金融服务适用的增值税税率为6％，该银行取得的增值税专用发票均符合规定并已勾选认证。
要求：计算该银行第四季度应纳增值税税额。
【答案】（1）准予抵扣的进项税额＝6.5＋6＝12.5（万元）（2）销项税额＝31.8÷（1＋6％）×6％＋26.5÷（1＋6％）×6％＋10600÷（l＋6％）×6％＝603.3（万元）（3）应纳增值税税额＝603.3－12.5＝590.8（万元）。