2020会计实务第3章讲义
初级会计实务第三章流动资产知识点
初级会计实务第三章流动资产知识点一、知识概述《初级会计实务第三章流动资产知识点》①基本定义：流动资产呢，简单说就是企业能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。
就好比你家里有一堆东西，那些能很快换成钱或者短期内就能派上用场的东西就类似企业的流动资产。
②重要程度：在初级会计实务里那可相当重要。
这章如果学不好，后面很多资产相关的知识理解起来就费劲。
就像盖房子，流动资产这章是地基的一部分，不稳后面就容易塌。
③前置知识：需要先对会计的基本概念，像资产、负债、所有者权益这些有点了解。
如果这些都不知道，流动资产就像空中楼阁，没法整明白。
④应用价值：在实际企业运营中，知道流动资产的状况，可以帮助管理者判断企业短期的偿债能力、资金的流动性等。
比如一个小超市，知道现金、货物这些流动资产有多少，就能知道有没有钱去进新货，能不能很快还上短期的欠款。
二、知识体系①知识图谱：流动资产在整个会计知识体系里就像身体里的血液，到处流动。
它连接着固定资产等其他资产类别，也和负债、利润这些概念有千丝万缕的联系。
②关联知识：和会计等式有关，因为流动资产是资产的一部分。
也和财务报表相关，流动资产的状况会体现在资产负债表等报表上。
③重难点分析：- 掌握难度：有一定难度，像存货的计价方法就比较绕。
- 关键点：每一种流动资产的计量和确认是重点。
比如说应收账款什么时候确认，按多少金额确认。
④考点分析：- 在考试中的重要性：非常重要，每年必考。
- 考查方式：选择题、判断题、不定项选择题都会考到流动资产相关知识。
三、详细讲解【理论概念类】①概念辨析：- 现金就是企业手头实实在在的钱，这个好理解。
- 银行存款就是存在银行里的钱，可以随时取出来用于各种支付。
- 应收账款是企业把东西卖出去了，但是钱还没收到的那部分。
就像你开个网店，货发给客户了，客户还没付款，这就是应收账款。
②特征分析：- 流动性强是流动资产最大的特点。
就像小溪里的水，很容易流动。
2020初级会计考试《初级会计实务》第三章-负债
2020初级会计考试《初级会计实务》第三章负债一、内容提要负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。
二、关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；2.预收账款的账务处理及报表列示方法；3.其他应付款的核算范围；4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；7.职工薪酬的范围；8.短期薪酬的会计处理。
三、本章知识点讲解【专题一】短期借款▲▲▲（一）短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
（二）短期借款的账务处理【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录:（1）1月1日，借入短期借款：借：银行存款120贷：短期借款120（2）1月末，计提1月份应付利息:借：财务费用0.4贷：应付利息0.4（120×4%÷12）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：借：财务费用0.4应付利息0.8贷：银行存款 1.2第二、第三季度的会计处理同上。
（4）10月1日，偿还银行借款本金：借：短期借款120贷：银行存款120如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。
甲公司应编制如下会计分录：借：短期借款120应付利息0.8贷：银行存款120.81.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【2019年多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。
2020中级会计 会计 0302第三章_固定资产：固定资产折旧
第三章固定资产考点精讲考点2 固定资产折旧（★★★）（一）固定资产折旧概述1.固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；（3）更新改造期间的固定资产；（4）提前报废的固定资产。
2.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【随堂题解13·判断题】企业自行建造的厂房达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。
( )（2019年）【答案】√（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。
固定资产折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
需要说明的是，企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。
借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧、闲置或尚未使用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产的折旧）在建工程（用于工程建造的固定资产的折旧）研发支出（用于研发的固定资产的折旧）其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）贷：累计折旧采用双倍余额递减法计提折旧时，每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算，如果题目中折旧年度和会计年度不一致需要分段计算当年应计提折旧的金额。
另外，在采用双倍余额递减法计算年折旧额时不需要考虑预计净残值，在最后两年改为年限平均法时需要考虑预计净残值。
最新会计实务的第三章
会计实务的第三章第三章固定资产内容介绍本章讲三节内容：内容讲解第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件（1）固定资产的定义：注意：①资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；②“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该作为投资性房地产处理；③使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；④必须是有形的资产，以与无形资产相区分。
（2）固定资产的确认，首先应符合固定资产的定义，其次应同时满足以下确认条件：★与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；★该固定资产的成本能够可靠地计量。
注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。
二、固定资产确认条件的具体应用1.环保设备和安全设备。
企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
2.固定资产的各组成部分。
构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
3.备品备件和维修设备。
企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
【例题1·判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。
2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第30讲_短期借款、应付及预收款项(1)
第三章负债考情分析本章内容比较重要，考试分值一般在10-15分，在各个题型中都可以进行考查。
本章主要讲解的是六大类会计要素中的“负债”，其中讲解了企业常见的各项负债，考试重点是应付职工薪酬、应付及预收款项的会计核算，经常与其他章节相结合出现在不定项选择题中，比如应付票据、应付账款等经常与存货或固定资产的购买相结合、应付职工薪酬经常与产品成本核算中的“直接人工”相结合，一定要注意融会贯通地学习。
近三年本章知识图谱本章目录第一节短期借款第二节应付及预收款项应付票据应付账款预收账款应付利息和应付股利其他应付款第三节应付职工薪酬第四节应交税费第一节短期借款考点：短期借款（★★）短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
（一）借入短期借款1.取得短期借款时借：银行存款贷：短期借款2.期末计提利息时借：财务费用贷：应付利息3.实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款【提示】如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时：借：财务费用贷：银行存款（二）归还短期借款1.归还本金借：短期借款贷：银行存款2.如果利息是到期一次支付，则到期时连同本金一起支付借：应付利息（累计计提利息）财务费用（到期当期利息）贷：银行存款【教材例3-1】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
甲公司应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款1200000贷：短期借款1200000（2）1月末，计提1月份应付利息时：借：财务费用4000贷：应付利息4000本月应计提的利息金额=1200000×4%÷12=4000（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
初级会计实务第三章负债2
【例题·多选题】下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细 科目有（ ）。
A.待抵扣进项税额 B.预交增值税 C.简易计税 D.待转销项税额 『正确答案』ABCD 『答案解析』增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增 值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、 “增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明 细科目。
购进玉米
取得收购发票或 销售发票
用于生产食用玉 米油
用于生产汽油
买价×9% 买价×10%
（2）小规模纳税人 实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额 应纳税额=销售额×征收率 【提示】 ①增值税一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法；小规模纳税人一般采用简易计税方 法；一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产，符合规定的，可以采用简易计税方法。 ②小规模纳税人的征收率为 3%；应税行为中按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产 经营租赁服务的征收率为 5%，其他情况征收率为 3%。
（二）一般纳税人的账务处理 1.科目设置—应交税费 应交增值税 未交增值税 预交增值税 转让金融商品应交增值税 待抵扣进项税额 待认证进项税额 待转销项税额 代扣代缴增值税 简易计税 增值税留抵税额
借方专栏
贷方专栏
进已销减出转销进出转
项交项免口出项项口出
税税税税抵未税税退多
额金额款减交额额税交
抵
内增
⑤购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购 发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%扣除率计算进项税额；如用于生产销售或委托加工 13%税率的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算 进项税额。
2020初级会计考试《初级会计实务》第三章-负债
2020年初级会计资格初级会计实务（第三章）2020 初级会计考试《初级会计实务》第三章负债一、内容提要负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。
二、关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；2.预收账款的账务处理及报表列示方法；3.其他应付款的核算范围；4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；7.职工薪酬的范围；8.短期薪酬的会计处理。
三、本章知识点讲解【专题一】短期借款▲▲▲（一）短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
（二）短期借款的账务处理【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录:（1）1月1日，借入短期借款：借：银行存款120贷：短期借款120（2）1月末，计提1月份应付利息:借：财务费用0.4贷：应付利息0.4（120×4%÷12）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：借：财务费用0.4应付利息0.8贷：银行存款 1.2第二、第三季度的会计处理同上。
（4）10月1日，偿还银行借款本金：借：短期借款120贷：银行存款120如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1 日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。
甲公司应编制如下会计分录：借：短期借款120应付利息0.8贷：银行存款120.8第1页2020年初级会计资格初级会计实务（第三章）【理论总结】1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【2019年多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。
2020年初级会计实务考试 第03讲 资产
一、单项选择题专题一资产【解析】甲公司因销售该批商品应确认的应收账款的金额=50+6.5+3+0.27=59.77（万元）。
4.甲公司 2019 年 12 月发生如下事项：出租包装物一批，应收包装物租金 20 万元；赊销商品一批，价款合计为 350 万元；1.甲公司 2019 年2 月发现盘亏库存现金 3000 元，经调查发现，属于相关人员保管不善造成，应赔偿 1500 元。
假定不考虑其他因素下列有关甲公司该盘亏净损失的处理，正确的是（）。
A.计入营业外支出 3000 元B.计入营业外支出 1500 元C.计入管理费用 3000 元D.计入管理费用 1500 元【答案】D【解析】保管不善引起的现金盘亏应计入管理费用，应计入管理费用的金额=3000-1500=1500（元）。
2.甲公司 2019 年12 月31 日的银行存款日记账的余额为 300万元，银行对账单的余额为 303 万元，经逐笔核对，发现如下未达账项：银行代扣水电费 3 万元，甲公司尚未接到通知；银行已经收到甲公司销售货物的货款 8 万元，甲公司尚未接到通知，甲公司已经向丙公司开出现金支票 6 万元，但丙公司尚未到银行兑换；甲公司收到转账支票 8 万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
则经调整后，甲公司银行存款日记账的余额为（）万元。
A.304B.303C.305D.302【答案】C【解析】经过调整后的甲公司银行存款日记账的余额=300+8-3=305（万元）或 303-6+8=305（万元）。
3.甲公司为增值税一般纳税人，2019 年8 月1 日对外销售一批商品，开具增值税专用发票上注明的金额为 50 万元，增值税税额为 6.5 万元。
代购货单位垫付相关的运费 3 万元，增值税税额 0.27 万元。
甲公司为销售该批货物支付包装物押金 10 万元，款项尚未收到。
则甲公司因销售该批商品确认的应收账款的金额为（）万元。
A.53B.56.5C.59.77D.61【答案】C 代垫的运费 10 万元；应向职工收取的代垫医药费 3 万元、房屋租金 5 万元。
2020年《初级会计实务》笔记与真题 第三章 负 债(三)应交税费与本章总结
2020年《初级会计实务》笔记与真题第三章负债（三）应交税费与本章总结【多选题】（2018年）下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（）。
A.待抵扣进项税额B.预交增值税C.简易计税D.待转销项税额『正确答案』ABCD『答案解析』增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
【单选题】（2019年）下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（）。
A.应交税费——待转销项税额B.应交税费——未交增值税C.应交税费——待抵扣进项税额D.应交税费——应交增值税『正确答案』C『答案解析』按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，通过“待抵扣进项税额”科目核算。
【判断题】（2018年）企业为增值税一般纳税人，取得准予从销项税额中抵扣的增值税扣税凭证，但尚未经税务机关认证的进项税额记入“应交税费——待认证进项税额”科目。
（）『正确答案』√『答案解析』“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
（二）一般纳税人的账务处理1.取得资产、接受劳务或服务（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产（2）购进不动产或不动产在建工程（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证2.进项税额转出3.销售业务（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产（2）视同销售4.交纳增值税（本月---转出应交---上月）1.取得资产、接受劳务或服务【例3-24】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。
初级会计职称-会计实务-第三章讲义
第三章所有者权益考情分析本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。
由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。
考生在复习时，应注意实收资本、资本公积与固定资产、长期股权投资等资产的结合，此外，留存收益也经常在计算题或综合题中涉及。
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司所有者权益又称为股东权益。
所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
考点一：实收资本实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。
实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
（一）接受现金资产投资1. 有限责任公司接受现金资产投资【例题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司，注册资本为 3 000万元，A公司、B公司、C公司持股比例分别为60% 25%和15%按照章程规定，A公司、B公司、C公司投入资本分别为1800万元、750万元和450万元。
甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
甲有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：|O[答疑编号1187030101]『正确答案』借：银行存款 3 000贷：实收资本——A公司 1 800 （3 000 X 60%——B 公司750 （3 000 X 25%——C 公司450 （3 000 X 15%2. 股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。
股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。
【例题】（2007年考题）某上市公司发行普通股 1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。
会计职称初级会计实务第3章讲义(Word)
第三章负债负债相对于资产要简单，但是比较杂乱，一方面要知道短期借款的问题;另外一方面要重点把握应付职工薪酬的核算，这部分内容与我们过去所学的内容有比较大的差别。
除此之外，还有就是应交税费，虽然没有太大的变化，但是这部分内容很多东西都与它有密切的联系。
像存货、收入问题，都与税费有着密切的关系。
应交税费内容在考题中一定会涉及，很大可能与其它的内容结合在一起出现。
像应付利息、应付股利等这些流动负债，内容比较杂乱。
长期负债几个大块比较复杂，对于长期负债的要求并不高，知道相应的主要内容就可以了。
负债是过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。
第一节流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
一、短期借款【关键注意利息费用，当然也要知道什么是短期借款，以及短期借款取得和归还的核算。
】【短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。
对于这部分而言，综合性的掌握是必须的，并且在综合题相关组合提问中经常是连续性的计算，错一步步步错，这就要求在计算的过程中非常仔细和熟练。
在平时做练习过程中实现无差错训练，即使错也要错的明白及时弥补学习中的不足。
】企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。
归还时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。
在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。
例如，1月1日借来的短期借款，3月31号偿还本金和利息，假如不是3个月到期而是半年，3月31日时，虽然不需要归还本金但是要支付利息，3月31日支付一次利息，6月30日再支付一次利息，按照权责发生制原则，每月月末要预提借款利息。
【优质精美】2020年新教材《初级会计实务》第三章_负债 第三节应付职工薪酬
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三、核算---- 科目设置
“应付职工薪酬”——“工资、奖金、津贴 和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、 “社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费 和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享 计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义 务”、“辞退福利”等。
2020年《初级会计实务》
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2020年《初级会计实务》
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（举例）甲企业2×18年7月份应付工资总额693 000元，
“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480
000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员
工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17 400元。甲企
业应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本
2020年《初级会计实务》
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二、内容——辞退福利
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之 前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿 接受裁减而给予职工的补偿。
2020年《初级会计实务》
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二、内容——其他长期职工福利
其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后 福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带 薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
2020年《初级会计实务》
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二、内容——短期薪酬
1.短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年 度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职 工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和 补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费等社会 保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短 期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及 其他短期薪酬。
2020年中级会计师《实务》基础精讲班讲义第三章 固定资产
一、内容提要本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理；对固定资产的后续计量，则重点通过案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。
二、关键考点1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入环节增值税的会计处理；2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则；3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算；4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理；5.弃置费用的处理原则；6.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理；7.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则；8.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算；9.固定资产处置损益的科目归属及金额计算。
三、历年试题分析四、本章知识点详解【知识点】固定资产的定义和确认条件▲（一）固定资产的特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货。
2.使用寿命超过一个会计年度；3.为有形资产。
（二）固定资产的确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（概率大于50%）2.成本能够可靠计量。
【备注】①固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；解释：南航购买一架飞机，型号为波音747，由于飞机各部件价值较大，入账时需要将飞机拆分为几部分固定资产分别核算。
②备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章 负债
（2）1月末，计提1月份应付利息时：
借：财务费用
4000
贷：应付利息
4000
本月应计提的利息金额=1200000×4%÷12=4000（元）
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
【例】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的 短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。 根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归 还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息时：
借：财务费用
4000
应付利息
8000
贷：银行存款
12000
第二、三季度的会计处理同上。
【例】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的 短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。 根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归 还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：
贷：应付利息 11月底到期偿还本息时： 借：短期借款
应付利息（9、10月份预提利息） 财务费用（11月份利息费用） 贷：银行存款
350 350
1.75 25
【例题•单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业向银行借入资金 600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交 付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日，该企业交付 借款利息的会计处理正确的是（ ）
（1）1月1日借入短期借款：
借：银行存款
1200000
贷：短期借款
1200000
【例】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的 短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。 根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归 还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：
2020年初级会计实务基础冲刺精讲讲义 (33)
第三章负债本章学习特点负债是考试的重要内容，历年考试分值10分左右，题型单选、多选、不定项均可能涉及，本章在考查时，往往会结合资产、收入等章节进行考核。
在学习本章内容时，应重点关注应付职工薪酬、应交税费等知识点与资产、收入等知识点的结合。
负债概述负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按其流动性可分为：流动负债和非流动负债。
【提示】本章不介绍以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
第一节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
【提示】短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。
科目设置：“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”。
考点：借入短期借款1.借入时借：银行存款【例题•单选题】2017年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，不考虑相关税费。
下列各项中，2016年6月30日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（）。
（2017年改编）A.借：财务费用5000应付利息2500贷：银行存款7500B.借：财务费用7500贷：银行存款7500C.借：应付利息5000贷：银行存款5000D.借：财务费用2500应付利息5000贷：银行存款7500【答案】D【解析】借款利息分月计提，按季支付，2016年6月30日支付利息时：借：应付利息5000（600000×5%/12×2）财务费用 2500（600000×5%/12）贷：银行存款7500第二节应付及预收款项考点1：应付票据业承兑汇票和银行承兑汇票。
【例题•单选题】下列各项中，企业应付银行承兑汇票到期无力支付票款时，应将应付票据的账面余额转入的会计科目是（）。
【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章 负债
【单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计 科目是（ ）。
A．应付利息 B．财务费用 C．银行存款 D．短期借款
【答案】 D
【例题•单选题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个 月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200 000元，年利率6%。 借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银 行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（ ）。（2013年）
非流动负债：流动负债以外的负债。
所有者权益
第一节 短期借款
1、定义
短期负债指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1
年以下（ 含1年） 的各种款项。 短期借款一般是企业为了满足 正常生产经营所需的资金戒者是为了抵偿某项债务而借入的。
短期借款利息一般采用月末预提、按季度支付方 式，短期借款通常是为了满足正常生产经营的需要， 其利息计入“财务费用”科目。
202 000
【答案】C 【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到 期还本付息时直接确认为财务费用。
【真题•单选题】 2018年7月1日， 某企业向银行借入一笔经营周转 资金100万元， 期限6个月，到期一次还本付息， 年利率为6%， 借款 利息按月预提， 2018年11月30日该短期借款的账面价值为（ ） 万元 。
财务费用（当月未提利息） 应付利息（前月已提利息） 贷： 银行存款
【例】甲股份有限公司于2×14年1月1日向银行借入一笔生产经 营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。 根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还， 利息按季支付。该企业应编制如下会计分录：
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内容会结合其他章节出题，所以各位应该注重基础知识的学习和把握,做到融会贯通。
三、章节框架负债的定义及确认条件1.负债的定义负债，是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。
包括流动负债与非流动负债。
【多选题】下列各项中，属于企业流动负债的有（）。
A．赊购材料应支付的货款B．本期从银行借入的三年期借款C．销售应税消费品应交纳的消费税D．收取客户的购货订金第一节短期借款一、短期借款概述（一）概念指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
【提示】短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。
（二）科目设置科目设置：“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”。
企业应当设置“短期借款”科目，核算短期借款的取得、偿还等情况。
该科目贷方登记取得短期借款本金的金额，借方登记偿还短期借款的本金金额，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。
二、短期借款的账务处理（一）借入短期借款借：银行存款贷：短期借款（二）利息费用的处理1.需要预提利息借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款2.不需要预提利息借：财务费用贷：银行存款（三）归还本金借：短期借款贷：银行存款【例3-1】2019年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 1 200 000 贷：短期借款 1 200 000 （2）1月末计提1月份应付利息（2月末相同）：本月应计提的利息金额＝1 200 000×4%÷12＝4 000（元）借：财务费用 4 000贷：应付利息 4 000 （3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：应付利息8 000 财务费用 4 000 贷：银行存款 12 000第二、三季度会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 1 200 000贷：银行存款 1 200 000适用范围:如果短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业于月末应采用预提方式进行短期借款利息的核算。
短期借款利息属于企业的筹资费用，应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益。
【单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（）。
A.借：财务费用5000应付利息2500贷：银行存款7500B.借：财务费用7500贷：银行存款7500C.借：应付利息5000贷：银行存款5000D.借：财务费用2500应付利息5000贷：银行存款7500【单选题】（2013年）2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6%。
借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。
11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的（）。
A.借：短期借款200000应付利息2000贷：银行存款202000B.借：短期借款200000应付利息1000财务费用1000贷：银行存款202000C.借：短期借款200000财务费用2000贷：银行存款202000D.借：短期借款202000贷：银行存款202000【单选题】2018年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2018年11月30日该短期借款的账面价值为（）万元。
A.120.5B.102.5C.100D.102【单选题】（2018年）2017年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（）。
A.借入款项时，借记“短期借款”科目350万元B.每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.25万元C.每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元D.借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目355.25万元第二节应付及预收款项一、应付票据（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
我国商业汇票的付款期限不超过6个月。
（二）科目设置企业应当设置“应付票据”科目核算应付票据的开出、偿付等情况。
该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登记支付票据的金额，期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
（三）账务处理1.企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额：借：原材料/材料采购/在途物资/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费。
借：财务费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款3.企业开具的商业汇票到期支付票据款时，根据开户银行的付款通知入账。
借：应付票据贷：银行存款【例3-2】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。
2×19年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税税额为7800元，原材料验收入库。
该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67800元、期限5个月。
交纳银行承兑手续费33.9元，其中增值税税额为1.92元。
10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。
（1）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购 60000应交税费——应交增值税（进项税额）7800贷：应付票据 67800（2）支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用 31.98应交税费——应交增值税（进项税额） 1.92贷：银行存款33.9（3）支付商业汇票款：借：应付票据 67800贷：银行存款 678004.转销应付票据，应区分情况处理：【单选题】2019年4月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为113000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。
2019年7月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。
A.借：应付票据113000贷：短期借款113000B.借：应付票据113000贷：其他应付款113000C.借：应付票据113000贷：应付账款113000D.借：应付票据113000贷：预付账款113000【单选题】（2017年）企业为采购存货签发银行承兑汇票而支付的手续费应计入（）。
A.管理费用B.财务费用C.营业外支出D.采购存货成本【单选题】（2017年）企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款，应按该票据的账面余额贷记的会计科目是（）。
A.应付账款B.其他货币资金C.短期借款D.其他应付款【多选题】（2016年）下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（）。
A.开出商业承兑汇票购买原材料B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票D.支付银行承兑汇票手续费【单选题】（2019年）下列各项中，应通过“应付票据”会计科目核算的是（）。
A.用银行本票购买办公用品B.用商业汇票购买原材料C.用转账支票购买固定资产D.用银行汇票购买周转材料【多选题】（2016年）某企业为增值税一般纳税人，开出银行承兑汇票购入原材料一批，并支付银行承兑手续费。
下列各项中，关于该企业采购原材料的会计处理表述正确的有（）。
A.支付的原材料价款计入材料成本B.支付的运输费计入材料成本C.支付的可以抵扣的增值税进项税额计入材料成本D.支付的票据承兑手续费计入财务费用【单选题】（2018年）应付商业承兑汇票到期企业无力支付票款，下列各项中，应按该票据余额贷记的会计科目是（）。
A.应付账款B.短期借款C.其他货币资金D.其他应付款【判断题】（2019年）企业签发的不带息银行承兑汇票到期时应将无力支付的票款转作短期借款。
（）二、应付账款（一）应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。
（二）设置科目企业应当设置“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。
该科目贷方登记应付未付款项的增加，借方登记应付未付款项的减少，期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款余额。
提示：企业预付账款业务不多时，可以不单独设置“预付账款”科目，直接将预付的款项记入“应付账款”科目的借方。
（三）应付账款账务处理1.发生应付账款（1）发票账单已到，材料验收入库借：原材料/材料采购/在途物资/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款提示：现金折扣不影响应付账款（应收账款）的入账价值，但是影响实际支付（收到）的金额；商业折扣影响应付账款（应收账款）的入账价值。
注意：因在折扣期限内付款而获得现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）提示销售方：借：财务费用（现金折扣的金额）银行存款（实际收到的金额）贷：应收账款（2）材料验收入库，发票账单未到借：原材料/材料采购/在途物资/库存商品等贷：应付账款——暂估应付款下月初红字冲回上月末暂估入账的应付账款。
2.偿还：借：应付账款贷：应付票据/银行存款【例3-4】甲企业为增值税一般纳税人。
2x19年6月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税13000元，对方代垫运费1000元，增值税税额90元，已收到对方转来的增值税专用发票。
材料验收入库（该企业材料按实际成本进行日常核算），款项尚未支付。
7月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项114090元。
原材料的入账价值=100000+1000=101000（元）（为方便同学们系统掌握，下面将甲企业与A公司的会计分录对比讲解）【例3-5】（改）2019年7月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并已验收入库。
增值税专用发票上注明，该批家电的价款为200万元，税率为13%，B公司给予购货方50%的商业折扣。
（注：教材只有现金折扣）按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。