2020会计实务第3章讲义

内容会结合其他章节出题，所以各位应该注重基础知识的学习和把握,做到融会贯通。

三、章节框架

负债的定义及确认条件

1.负债的定义

负债，是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2.负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。

包括流动负债与非流动负债。

【多选题】下列各项中，属于企业流动负债的有（）。

A．赊购材料应支付的货款

B．本期从银行借入的三年期借款

C．销售应税消费品应交纳的消费税

D．收取客户的购货订金

第一节短期借款

一、短期借款概述

（一）概念

指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。

短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。

【提示】短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。

（二）科目设置

科目设置：“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”。

企业应当设置“短期借款”科目，核算短期借款的取得、偿还等情况。

该科目贷方登记取得短期借款本金的金额，借方登记偿还短期借款的本金金额，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。

二、短期借款的账务处理

（一）借入短期借款

借：银行存款

贷：短期借款

（二）利息费用的处理

1.需要预提利息

借：财务费用

贷：应付利息

借：应付利息

贷：银行存款

2.不需要预提利息

借：财务费用

贷：银行存款

（三）归还本金

借：短期借款

贷：银行存款

【例3-1】2019年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。

（1）1月1日借入短期借款：

借：银行存款 1 200 000 贷：短期借款 1 200 000 （2）1月末计提1月份应付利息（2月末相同）：

本月应计提的利息金额＝1 200 000×4%÷12＝4 000（元）

借：财务费用 4 000

贷：应付利息 4 000 （3）3月末支付第一季度银行借款利息：

借：应付利息8 000 财务费用 4 000 贷：银行存款 12 000

第二、三季度会计处理同上。

（4）10月1日偿还银行借款本金：

借：短期借款 1 200 000

贷：银行存款 1 200 000

适用范围:

如果短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业于月末应采用预提方式进行短期借款利息的核算。

短期借款利息属于企业的筹资费用，应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益。

【单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（）。

A.借：财务费用5000

应付利息2500贷：银行存款7500

B.借：财务费用7500

贷：银行存款7500

C.借：应付利息5000

贷：银行存款5000

D.借：财务费用2500

应付利息5000

贷：银行存款7500

【单选题】（2013年）2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的（）。

A.借：短期借款200000

应付利息2000

贷：银行存款202000

B.借：短期借款200000

应付利息1000

财务费用1000

贷：银行存款202000

C.借：短期借款200000

财务费用2000

贷：银行存款202000

D.借：短期借款202000

贷：银行存款202000

【单选题】2018年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2018年11月30日该短期借款的账面价值为（）万元。

A.120.5

B.102.5

C.100

D.102

【单选题】（2018年）2017年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（）。

A.借入款项时，借记“短期借款”科目350万元

B.每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.25万元

C.每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元

D.借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目355.25万元

第二节应付及预收款项

一、应付票据

（一）应付票据概述

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

我国商业汇票的付款期限不超过6个月。

（二）科目设置

企业应当设置“应付票据”科目核算应付票据的开出、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登记支付票据的金额，期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

（三）账务处理

1.企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额：借：原材料/材料采购/在途物资/库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

2.企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费。

借：财务费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

3.企业开具的商业汇票到期支付票据款时，根据开户银行的付款通知入账。