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Warren （营销副总裁） ：我们以前没有讨 论这个问题，但是你的看法是正确的。我们假 设研发成本在产品总成本中的比重很小，因为 我们预计接受大量的定单，销售大量的产品。 在我们特定的电子管发生了研发成本，并且不 能保证销售量很大的情况下，如果我们在定价 中不考虑对研发成本的补偿，我们很可能将在 电子管的经营中亏损。
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1.评价各位与会者的观点。这些观点正确吗？请解释。 2.你认为为什么AIG的高层管理者以前没有讨论产品定
价包含研发成本这一问题呢？ 3.假设AIG公司预计开发#2032号电子管所消耗的工程
设计时间是50小时，每小时的费率是50美元。每份定 单分配的管理费用是1 000美元，以吸收成本法为基础， AIG应该如何定价来获得预定的利润率？以这个价格为 基础，在#2032电子管定单中，毛利再加上30%的利润 这种定价可行吗？ 4.你认为如果AIG试图为每件产品制定所有成本的分配 份额，将产生什么益处和什么问题？
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Karen Sanchez （副总裁兼首席财务官）， 当以成本加成定价时。AIG总是采用变动成本 法，但是我曾经读到，变动成本法并不总是那 么奏效。一些顾问认为，运用变动成本法会使 管理者忽略固定成本。而使产品定价过低。他 们认为吸收成本法更好的弥补了产品的固定成 本，因为吸收成本法考虑了制造成本中的固定 成本。
综上述，Karen Sanchez (副总裁兼首席财 务官)认为运用变动成本法会使而使产品定价过 低是正确的。
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②. John Warren （营销副总裁）和Susan Sabbagh （生产副总裁）的观点。 虽然采用变动成本法可以促使企业注重销售，根 据市场需求以销定产，避免盲目增产；能够提供创利 额这一指标，揭示销售量、成本和利润之间的依存关 系，进行量本利分析，为企业短期的生产经营预测和 决策提供所需数据，还有利于各部门业绩的评价。 但是，由于变动成本法的局限性，它主要适用于 企业内部管理，并不是用于对外长期决策和新技术条 件。另外，正如Susan Sabbagh（生产副总裁）所说， 虽然固定成本不到制造成本的20%，但是如果考虑到 税后利润率， 20%的固定制造成本数额仍然是很大的。 因此， John Warren （营销副总裁）的观点是错 误的，而Susan Sabbagh（生产副总裁）的观点是正 确的。
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John Warren （营销副总裁）：尽管在某些 情况下，顾问有可能的正确的，但是我们认为 这不适用于Dobson 的情况。Dobson制造的许 多小批量特别电子管要求单独的设计和特别的 处理。这意味着Dobson制造成本的70%几乎都 的直接人工和原材料。扣除了变动成本后，固 定成本不到制造成本的20%。需要补偿的固定 制造成本很少。进一步说，我们的销售费用只 有很少一部分是固定的。我们的销售大部分的 独立的销售代表完成的，而支付给代表的佣金 只有5%。
在产品定价方面，变动成本法算出的产品成本不完全， 不符合产品定价的要求。据变动成本法计算的存货价值和 损益，也不符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计 算应税所得额的要求。完全成本法则符合这些要求。
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因此，需要采用变动成本法计算产品成本的 企业，一般只宜在帐外计算，不宜在帐内计算， 不能在帐内根据这种成本计算营业利润、编制 对外会计报表。如果产品变动成本在帐内计算， 那么在月末计算营业利润、编制对外会计报表 以前，必须将帐面成本调整为完全成本。
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Sabbagh （生产副总裁） :我认为我理解了 众位所说的一切。但是我变的更迷惑了。这个 讨论开始是关于产品定价是使用吸收成本法还 是变动成本法。现在我们得出的结论是两者都 不适合。是否存在另外一种方法，可以解决这 个问题？为什么我们以前没有讨论其他部门相 关的这一问题呢？我认为karen所说的每件产品 都应该补偿所有成本的合适份额。但是准确的 确定这个份额可能吗？
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①.Karen Sanchez （副总裁兼首席财务官）的观点。
变动成本法是一种只计算产品的变动成本的成本计算 方法。采用变动成本法时，固定成本作为期间成本直接计 入当月损益，不计入产品成本。算出的产品成本只包括变 动成本，不包括固定成本。这是变动成本法的主要特点。 因此，按变动成本法确定的产品成本总额和单位产品成本 低于按完全成本法计算的成本，而期间成本则正好相反。
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美国工业集团（AIG）的Dobson特殊电子管 部门开发并生产了复杂的商用电子管和配套设 施。AIG还生产家具，金属门窗的部门。AIG从 从另一个公司手中收购了Dobson公司。AIG的 管理者正在考虑Dobson的成本加成定价应该使 用什么样的管理会计系统。最近一群高级官员 为此开会讨论。
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③. John Warren （营销副总裁）和Karen Sanchez （副 总裁兼首席财务官）的观点。 目前，将研发成本全部于发生当期列为费用，是公认 的会计原则，也是西方会计实务中广泛采用的方法。无 论是完全成本法还是变动成本法，都不考虑研发成本。 但是，这种方法有如下不当之处： 第一，它违背了收入与费用相配比的原则。企业研究 开发成功项目而取得的专利权或专有技术，将在新技术 采用以后的较长时期带来经济效益，这部分研究开发成 本应当由未来获得经济利益的若干会计期间共同负担， 应在研究开发成功取得无形资产时先“资本化”为无形 资产的价值，然后分期摊销转作费用，以便与各期收入 相配比，而不应在成本发生时就直接计入当期费用。至 于研究开发失败的项目所发生的成本也只在失败时才成 为企业的一项损失，也只能在这时确认，计入当期损失 （或当期费用）。
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Baidu Nhomakorabea
Susan Sabbagh（生产副总裁）：假定 Dobson公司的税后利润的5%—6%，我们的目标 是提高到8%。我认为，20%的固定制造成本数 额仍然是很大的。如果我们不对每份定单的固 定成本进行补偿，并盈利，将利润率提高到预 定的水平将是很困难的。
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Sanchez （副总裁兼首席财务官）：我看过 专门为特定客户开发的#2032号产品成本和利 润表，表中没有包括真空管的研究与开发成本。 定价是制造成本130%。你可能记得，在财务会 计课程中，GAAP将研究与开发成本记入其发生 当期的期间费用，研发费用不能记入存货。因 此，研发成本不属于产品成本，吸收成本法和 变动成本法都不考虑研发成本。看起来任何系 统下的电子管制造成本对于产品定价是不足够 的。因为两个系统的制造成本都不包括研发成 本。
Warren （营销副总裁） ：我们以前没有讨 论这个问题，但是你的看法是正确的。我们假 设研发成本在产品总成本中的比重很小，因为 我们预计接受大量的定单，销售大量的产品。 在我们特定的电子管发生了研发成本，并且不 能保证销售量很大的情况下，如果我们在定价 中不考虑对研发成本的补偿，我们很可能将在 电子管的经营中亏损。
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1.评价各位与会者的观点。这些观点正确吗？请解释。 2.你认为为什么AIG的高层管理者以前没有讨论产品定
价包含研发成本这一问题呢？ 3.假设AIG公司预计开发#2032号电子管所消耗的工程
设计时间是50小时，每小时的费率是50美元。每份定 单分配的管理费用是1 000美元，以吸收成本法为基础， AIG应该如何定价来获得预定的利润率？以这个价格为 基础，在#2032电子管定单中，毛利再加上30%的利润 这种定价可行吗？ 4.你认为如果AIG试图为每件产品制定所有成本的分配 份额，将产生什么益处和什么问题？
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Karen Sanchez （副总裁兼首席财务官）， 当以成本加成定价时。AIG总是采用变动成本 法，但是我曾经读到，变动成本法并不总是那 么奏效。一些顾问认为，运用变动成本法会使 管理者忽略固定成本。而使产品定价过低。他 们认为吸收成本法更好的弥补了产品的固定成 本，因为吸收成本法考虑了制造成本中的固定 成本。
综上述，Karen Sanchez (副总裁兼首席财 务官)认为运用变动成本法会使而使产品定价过 低是正确的。
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②. John Warren （营销副总裁）和Susan Sabbagh （生产副总裁）的观点。 虽然采用变动成本法可以促使企业注重销售，根 据市场需求以销定产，避免盲目增产；能够提供创利 额这一指标，揭示销售量、成本和利润之间的依存关 系，进行量本利分析，为企业短期的生产经营预测和 决策提供所需数据，还有利于各部门业绩的评价。 但是，由于变动成本法的局限性，它主要适用于 企业内部管理，并不是用于对外长期决策和新技术条 件。另外，正如Susan Sabbagh（生产副总裁）所说， 虽然固定成本不到制造成本的20%，但是如果考虑到 税后利润率， 20%的固定制造成本数额仍然是很大的。 因此， John Warren （营销副总裁）的观点是错 误的，而Susan Sabbagh（生产副总裁）的观点是正 确的。
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John Warren （营销副总裁）：尽管在某些 情况下，顾问有可能的正确的，但是我们认为 这不适用于Dobson 的情况。Dobson制造的许 多小批量特别电子管要求单独的设计和特别的 处理。这意味着Dobson制造成本的70%几乎都 的直接人工和原材料。扣除了变动成本后，固 定成本不到制造成本的20%。需要补偿的固定 制造成本很少。进一步说，我们的销售费用只 有很少一部分是固定的。我们的销售大部分的 独立的销售代表完成的，而支付给代表的佣金 只有5%。
在产品定价方面，变动成本法算出的产品成本不完全， 不符合产品定价的要求。据变动成本法计算的存货价值和 损益，也不符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计 算应税所得额的要求。完全成本法则符合这些要求。
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因此，需要采用变动成本法计算产品成本的 企业，一般只宜在帐外计算，不宜在帐内计算， 不能在帐内根据这种成本计算营业利润、编制 对外会计报表。如果产品变动成本在帐内计算， 那么在月末计算营业利润、编制对外会计报表 以前，必须将帐面成本调整为完全成本。
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Sabbagh （生产副总裁） :我认为我理解了 众位所说的一切。但是我变的更迷惑了。这个 讨论开始是关于产品定价是使用吸收成本法还 是变动成本法。现在我们得出的结论是两者都 不适合。是否存在另外一种方法，可以解决这 个问题？为什么我们以前没有讨论其他部门相 关的这一问题呢？我认为karen所说的每件产品 都应该补偿所有成本的合适份额。但是准确的 确定这个份额可能吗？
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①.Karen Sanchez （副总裁兼首席财务官）的观点。
变动成本法是一种只计算产品的变动成本的成本计算 方法。采用变动成本法时，固定成本作为期间成本直接计 入当月损益，不计入产品成本。算出的产品成本只包括变 动成本，不包括固定成本。这是变动成本法的主要特点。 因此，按变动成本法确定的产品成本总额和单位产品成本 低于按完全成本法计算的成本，而期间成本则正好相反。
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美国工业集团（AIG）的Dobson特殊电子管 部门开发并生产了复杂的商用电子管和配套设 施。AIG还生产家具，金属门窗的部门。AIG从 从另一个公司手中收购了Dobson公司。AIG的 管理者正在考虑Dobson的成本加成定价应该使 用什么样的管理会计系统。最近一群高级官员 为此开会讨论。
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③. John Warren （营销副总裁）和Karen Sanchez （副 总裁兼首席财务官）的观点。 目前，将研发成本全部于发生当期列为费用，是公认 的会计原则，也是西方会计实务中广泛采用的方法。无 论是完全成本法还是变动成本法，都不考虑研发成本。 但是，这种方法有如下不当之处： 第一，它违背了收入与费用相配比的原则。企业研究 开发成功项目而取得的专利权或专有技术，将在新技术 采用以后的较长时期带来经济效益，这部分研究开发成 本应当由未来获得经济利益的若干会计期间共同负担， 应在研究开发成功取得无形资产时先“资本化”为无形 资产的价值，然后分期摊销转作费用，以便与各期收入 相配比，而不应在成本发生时就直接计入当期费用。至 于研究开发失败的项目所发生的成本也只在失败时才成 为企业的一项损失，也只能在这时确认，计入当期损失 （或当期费用）。
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Baidu Nhomakorabea
Susan Sabbagh（生产副总裁）：假定 Dobson公司的税后利润的5%—6%，我们的目标 是提高到8%。我认为，20%的固定制造成本数 额仍然是很大的。如果我们不对每份定单的固 定成本进行补偿，并盈利，将利润率提高到预 定的水平将是很困难的。
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Sanchez （副总裁兼首席财务官）：我看过 专门为特定客户开发的#2032号产品成本和利 润表，表中没有包括真空管的研究与开发成本。 定价是制造成本130%。你可能记得，在财务会 计课程中，GAAP将研究与开发成本记入其发生 当期的期间费用，研发费用不能记入存货。因 此，研发成本不属于产品成本，吸收成本法和 变动成本法都不考虑研发成本。看起来任何系 统下的电子管制造成本对于产品定价是不足够 的。因为两个系统的制造成本都不包括研发成 本。